1、I本科毕业设计论文届论文题目财务报告改进问题研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要随着市场经济迅速地发展，会计信息使用者对企业的经营管理制度和财务决策制度提出了更高的要求。而现今我国上市公司的财务报告存在会计信息披露不完整、不及时、缺乏对企业未来经济活动的预测、缺少对无形资产价值的计量等问题，对信息使用者造成严重后果。探讨上市公司财务报告改进问题研究对企业经营管理，投资信贷融资等决策、我国资本市场和市场经济的发展和完善，国家的宏观调控和国民经济正常运行具有重大意义。本研究将以宁波雅戈尔集团股份有限公司的财务报告为例，收集该上市公司20082010年的财
2、务报告，对该公司财务报告存在的问题进行分析，结合现今财务报告改进问题研究，提出财务报告改进建议和未来财务报告的设想，最后建立未来财务报告的可行性的构想，为我国上市公司的财务报告改进问题提供一定的探索性建议。关键词财务报告；财务报告的问题；改进；未来财务报告IIABSTRACTALONGWITHTHERAPIDDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,ACCOUNTINGINFORMATIONUSERONTHEENTERPRISESMANAGEMENTSYSTEMANDFINANCIALDECISIONMAKINGSYSTEMPUTFORWARDHIGHERREQUESTBUTNOW
3、ADAYSCHINASLISTEDCOMPANYFINANCIALREPORTEXISTSINCOMPLETEANDUNRELIABLEACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSURE,LACKSENTERPRISEFUTUREECONOMICACTIVITIESINTHEFORECASTOFINFORMATION,WHICHCAUSESSERIOUSCONSEQUENCEDISCUSSINGTHEFINANCIALREPORTOFLISTEDCOMPANIESTOIMPROVERESEARCHEDPROBLEM,INVESTMENTENTERPRISEMANAGEMENTDEC
4、ISIONANDNATIONALECONOMICCREDITLOANSANDFINANCINGSUCHASTHENORMALOPERATIONOFTHEGREATSIGNIFICANCETHISSTUDYWILLTAKENINGBOYOUNGORGROUPCO,LTDISTHEFINANCIALREPORT,FOREXAMPLE,COLLECTSTHELISTEDCOMPANY20072010FINANCIALREPORTANDTHEANALYSISOFEXISTINGPROBLEMS,COMBINESTHEPRESENTFINANCIALREPORTIMPROVEMENTPROBLEM,PU
5、TSFORWARDTHEIMPROVEMENTSUGGESTIONSANDFUTUREFINANCIALREPORTTHEIDEAOFFINANCIALREPORTS,ANDFINALLYESTABLISHTHEFUTUREFINANCIALREPORTFORTHECONCEPTION,THEFEASIBILITYOFTHELISTEDCOMPANIESINCHINASFINANCIALREPORTIMPROVEMENT,ATLASTTHEARTICLEPROVIDESCERTAINEXPLORATORYSUGGESTIONSKEYWORDSTHEFINANCIALREPORTTHEPROBL
6、EMSOFTHEFINANCIALREPORTIMPROVEMENTTHEFUTUREFINANCIALREPORTIII目录1财务报告的定义和作用111财务报告的相关概念112财务报告的作用2121财务报告反映企业管理者的受托经济责任2122财务报告有助于不同会计信息使用者进行合理的判断和决策2123财务报告能改善生产经营管理，协调企业与相关利益集团的关系3124财务会计报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标32现行财务报告存在的问题321现行财务报告模式存在的问题4211重法律形式而轻经济实质4212重成本而轻价值4213缺少企业履行社会责任的有关的信息披露522现行财务报告内容披露
7、欠缺5221缺乏预测性信息的披露5222缺少非财务信息的披露5223缺少对企业无形资产的计量与披露6224缺少对企业人力资源信息的披露6225缺少对衍生金融工具的计量73现行财务报告存在问题改进的必要性731现行财务报告所披露信息无法同时满足不同信息使用者的需求832所披露的会计信息不充分、缺乏非财务信息的披露833现行的财务报告存在滞后性934现行财务报告的可靠性不足935通过问卷调查反映不同会计信息使用者对财务报告的态度104雅戈尔集团的财务报告存在的问题分析1241研究雅戈尔的财务报告存在的问题1242改进雅戈尔财务报告的可行性建议145未来财务报告的构想1651未来财务报告的目标16I
8、V52未来财务报告的内容1653未来财务报告具体改进方面17531改革现行财务报告模式，并不是对其全盘否定17532重视对公司未来价值趋势预测信息的披露17533重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露18534注重对企业无形资产、人力资源等信息的计量与披露18535重视企业对社会责任的贡献的信息披露19536财务报表附注中应注意披露各种表外融资方式的特征和风险19537编制实时报告,缩短报告的时间间隔,提高财务报告及时性19结论21参考文献231随着市场经济迅速地发展，会计信息使用者对企业的经营管理制度和财务决策制度提出了更高的要求。而现今我国上市公司的财务报告存在会计信息披露不完整、
9、不及时、缺乏对企业未来经济活动的预测等问题，而对信息使用者造成严重后果。探讨上市公司财务报告改进问题研究对企业经营管理，投资信贷融资等决策和国民经济正常运行具有重大意义。财务报告作为企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件对于企业与市场所起的财务信息传递和沟通，帮助信息使用者进行投资决策活动和促进社会资源的有效配置等方面起了非常重要的作用。企业管理者可以通过财务报告了解企业的生产经营状况和投资融资行为给企业带来的影响；投资者可以通过财务报告所披露的信息了解企业的财务和经营状况更好地为自己的投资行为作参考依据。国家政府可以通过财务报告所披露的信息
10、更好地宏观调控经济为国民经济的可持续发展指明方向。通过本文研究使读者了解雅戈尔集团股份有限公司所发布的财务报告存在的问题及对上市公司，投资者等会计信息使用者的影响，旨在合理地评价和改进我国现行财务报告中存在问题，从而为上市公司财务报告的改进提供指导。1财务报告的定义和作用11财务报告的相关概念刘菁（2007）在会计学中给财务报告下了定义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金
11、流量等会计信息的文件。新会计准则中对财务会计报告的定义是包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。主要包括企业拥有或者控制的资源、企业的财务结构、企业的变现能力、偿债能力和企业适应环境变化的能力等。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。经营成果主要包括企业的获利能力、成本费用的高低与控制情况等。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报2表。现金流量主要包括企业经营活动、
12、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。有助于使用者进一步理解和分析企业的财务状况、经营成果及其现金流量。企业应当严格按照会计准则的要求编制财务报表，列报企业已经发生的交易或者事项，披露对于使用者决策有用的信息。本文认同新会计准则关于财务报告的定义，财务报告就是披露企业财务状况、经营成果的载体。12财务报告的作用财务会计报告的使用者包括现有和潜在的投资者、债权人、企业职工、利益相关的企业、有关政府部门和社会公众等，不同的使用者对财务报表所提供的信息也有不同的要求。财务报告为满足不同的信息使用者的需求，具有以下作
13、用121财务报告反映企业管理者的受托经济责任现代企业制度的基本特征就是产权分离，使股东与企业管理者之间出现委托与受托的关系。股东把资金资本投入企业，委托管理人员进行生产、经营管理。为了确保实现自身利益的最大化，保证其投入资本地不断增值，因此股东就需要了解管理当局对受托经济资源的经营管理情况。为此就需要通过财务报表所提供的会计信息来了解企业财务状况、生产经营状况和现金流量等企业情况，监督企业的生产经营管理活动，以达到利益最大化。122财务报告有助于不同会计信息使用者进行合理的判断和决策财务报告为企业管理者、投资者、债权人及其他外部单位和部门提供会计信息。有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业
14、的财务状况、生产经营情况、现金流量等进行比较分析，降低投资风险，有利于保持国民经济的稳定、持续地发展。随着市场经济的不断发展，企业筹资、融资、投资活动的频繁，在企业外部就形成了投资者、债权人组成的与企业有着经济利益关系的集团，投资者和债权人可以通过对企业财务报告的分析，了解企业的财务状况、生产经营情况和现金流量，分析企业的偿债、盈利能力，预测企业未来的发展趋势，从而作为进行投资、信贷、融资等方面决策的依据。3123财务报告能改善生产经营管理，协调企业与相关利益集团的关系通过财务报告可以使企业管理者全面了解到企业的财务状况和经营成果、现金流量等会计信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营的情
15、况，检查、分析财务成本计划和有关方针政策的执行情况，及时发现经营活动中存在的问题，迅速做出决策，使企业计划和经营方针更为科学、合理。企业的职工、职工代表大会也可以通过会计报表提供的数据资料，更好地了解和参与企业的经营管理活动进而最大限度地调动各相关利益集团的积极性。124财务会计报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标财务报告是国家进行国民经济宏观调控的依据。通过对财务报告的逐级汇总，便于国家掌握和了解国民经济的发展情况，是国家管理部门制定宏观经济政策和决策的重要信息来源。企业是国民经济的细胞，通过对企业的财务报告提供的资料进行汇总分析，国家有关部门可以考核国民经济总体的运行情况，从中发现
16、国民经济运行中存在的问题，对宏观经济的运行做出准确的决策，通过各种经济杠杆和政策倾斜，发挥市场经济在优化资源配置中的基础性作用。财务报告也可以促进社会资源的合理配置，实现资源的优化配置。通过编制和提供有用的财务报告，使会计信息使用者借助于财务信息和其他信息披露，促进资本市场和国民经济的结构调整与升级，实现社会资源的优化配置。以雅戈尔2010年6月30日报告期为例；报告期内营业利润、利润总额、净利润分别较上年同期减少574、4799、5900，分析其主要是因为减持可供出售金融资产所获收益较上年减少；报告期内公司所有者权益较上年度减少987，分析其主要是因为可供出售金融资产公允价值减少致使资本公积
17、减少；报告期内经营活动产生的现金流量净额较上年同期减少9184是因为公司在报告期内投资房地产的土地款和工程款增加。2现行财务报告存在的问题421现行财务报告模式存在的问题我国金融证券市场起步晚，相关体制还不完善，现行财务报告从现有模式看，有着一定局限性和不足之处，需要加以必要的改进。211重法律形式而轻经济实质根据国际会计准则委员会的相关定义，实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。所以当交易或事项的经济实质和法律实质发生矛盾时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但一直以来会计界就很难判定到底是实质重于形式还是形式重于
18、实质，现行的财务报告往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此进行会计核算。例如按照现行财务报告模式的财务会计资产这一概念表述资产是企业未来的经济利益，是会给企业带来经济效益，但会计人员核算时不是真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；负债是企业过去交易或者事项形成的，会导致企业经济利益流出的现时义务，但会计人员核算时只能反映企业过去交易或者事项形成的现时义务，并不能确切反映企业现值，都是按照历史成本计量负债势必造成会计核算会以法律实质进行会计处理；当产品销售有销售退款时，会计人员进行会计核算时往往在交易发生时就已经将其确认为收入，但经济事实却是与该产品相并存的风险并不能忽略也不可能完全
19、转移。212重成本而轻价值因为会计的主体假设的存在，采用成本或价值进行会计核算，在同一时期不同会计主体进行会计核算的立足点也会有所区别成本相当于是会计主体对“投入”的核算，而价值是对“产出”的核算。例如资产，采用成本进行会计核算在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征，而采用价值进行会计核算则代表了资产的流量特征。现行财务报告模式重成本轻价值是出于财务报告目标的“受托责任观”，以成本计量尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，并不能够反映企业未来的经济效益，这是和资产的定义冲突的。现行财务报告体系中侧重采用历史成本计量来反映企业的经济利益而忽视对企业价值的计量，而采用历史成
20、本计量则是不考虑市场价格变动的影响，一旦市场价格变动较大或者资产价值在较长时间内经常发生变动，采用历5史成本计量资产也就缺乏重要现实意义，不免造成会计核算不能如实准确地反映企业未来的经济利益。213缺少企业履行社会责任的有关的信息披露企业是社会的组成部分，它的成长必然会受到社会的制约，集中表现在国家法律法规对企业生产经营的规定与制约，企业的生产经营活动必须以不损害社会公众利益并能促进社会的发展为前提。根据美国AICPA2010年的一份调查显示被调查的278家跨国公司中93或多或少的提供了环境保护方面的信息。但是我国有很多企业无法做到这点，归根结底就在于企业信息的不对称性以及社会监督的不力造成的
21、。因而从政府的角度来说，企业发布社会责任报告可以使政府部门得到更多的有关企业的信息，便于对企业加强管理，帮助企业纠正可能危害社会的行为。但现行财务报告没有体现企业履行社会责任的有关信息。22现行财务报告内容披露欠缺221缺乏预测性信息的披露现行财务报告主要是以历史成本原则为基础，报表中提供的大多数据都是历史经济活动信息，但管理者需要的不仅是对企业过去财务状况、生产经营成果和现金流量等的会计信息，更希望得到关于企业未来经营发展和财务状况的预测性信息。而以历史成本原则为基础的财务报告难以对不确定性的经济活动作出及时、恰当、准确的披露。同时以历史成本原则为基础，不能体现社会经济发展中的物价水平变化与
22、经济环境的变化。222缺少非财务信息的披露目前财务报告体系所提供信息大多数是货币化的财务信息，而决策者除需要了解企业货币化财务信息以外，还必须了解企业的非财务信息，例如企业的背景，生产经营环境等可以帮助决策者判断企业的生产经营发展战略与企业的生产经营环境是否相协调一致，对预测企业的未来发展方向有着极其重要的作用。但是现行财务报告没有充分披露这些非财务信息。6223缺少对企业无形资产的计量与披露企业的无形资产由于主客观原因很难准确计量，使得企业的无形资产在财务报告中无法得到确切具体的的反映，特别是对知识产权与商誉品牌等核心竞争力的计量与反映最难计量。出于谨慎性的原则，会计人员一般把那些能够在未来
23、较长时间内给企业带来经济利益的支出用于当期费用，使企业的知识产权等无形资产不能得到合理地确认和计量。例如现行的会计准则只允许企业在购买与合并时计量商誉品牌价值，企业自身的商誉通常是不允许计量与确认的。这样一来就会导致企业账面价值与企业实际真实价值不相一致的情况。因此企业在长期的经营过程中缺少对商誉和企业品牌价值以及种种不确定性的信息披露。224缺少对企业人力资源信息的披露人力资源是企业的一大财富，也是企业发展的坚强后盾。在财务报告中对人力资源进行披露，有利于决策者更好地评估一个企业的财务状况及其发展潜力。但现行财务报告中人力资源的价值却得不到反映与体现，而且按照传统会计计量企业人力资源的投入是
24、作为企业费用而不是作为资产进行核算，因而导致企业的资产负债表和利润表的数据失真，通常会给会计信息使用者传递这样的假象越是重视科技开发投入和人力投资的企业的收益越少，盈利能力越差，这显然与实际不符。根据AAIA2009年的一份关于企业对人力资源信息的披露情况的调查需要财务报告中提供人力资源信息的使用者中，个人信息使用者有7729，机构信息使用者有90。可见进行人力资源会计信息披露对上市公司具有重要意义。通过上市公司的财务报告发现上市公司（例如苏宁电器）披露的信息主要集中限于董事、监事、高级管理人员和核心技术人员的基本情况、年度报酬情况、变动情况、股东结构、数量及持股情况。就目前国内上市公司而言都
25、尚未将人力资源信息反映在相关企业的财务状况、经营成果和现金流量报表中，也没有在财务报表中详细列示与人力资源相关的投入。例如企业员工的教育水平，受教育人数和培训时间，教育成本等人力资源信息的反映。但上市公司财务报告中对人力资源会计的财务信息反映相对较少，要加强对人力资源的非财务信息的披露。例如可以增加披露企业员工的人数，文化程度，员工创新创造力等信息的反映。7225缺少对衍生金融工具的计量由于金融创新，衍生金融工具日新月异。衍生金融工具的不断推新和使用，不仅对金融市场的宏观调控，完善金融机构内部管理等方面提出了更高的要求，也给现行的财务会计信息如何的确认、计量和报告及衍生金融工具的风险控制提出了
26、新的要求。由于受传统会计理论的影响，衍生金融工具的确认与计量显得举步维艰。伴随着金融资产证券化以及信息技术的迅速发展，衍生金融工具也不断推陈出新，例如期货，远期合同，互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借款承诺等，衍生金融工具是企业为了规避和减少市场风险，实现更多盈利从金融工具中派生出来的金融产品。如英国巴林银行的破产，日本大和银行被兼并事件，均是操作新金融工具失误的例证。但现行的财务报告中并并披露企业衍生金融工具的损益，缺少对它的确认与计量。3现行财务报告存在问题改进的必要性随着市场经济地发展，知识经济时代的来临，社会经济环境发生了日新月8异的变化，财务报告环境也随之发
27、生显著的变化。现行财务报告受到了极大的冲击和挑战，现行财务报告的局限性也日益凸显，改进现行财务报告的必要性和迫切性日益强烈。31现行财务报告所披露信息无法同时满足不同信息使用者的需求企业的交易情况、经济事项要得到会计的确认和计量，是在以它们必须是已经完成，至少是已经发生为前提的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确了是属于过去的交易、事项所带来的结果。这样整个财务报表的核心信息必然是面向过去，而不可能面向未来。历史成本计量无法确切反映未来企业的价值，现行以历史成本原则为基础的财务报告，在物价持续变动下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，在各种因素引起的物价变动，均会造成
28、币值的不稳定，使相同的货币量在不用的时期代表不同的购买力。以历史成本计量提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况、生产经营成果和现金流量等，也远远不能满足不同会计信息使用者对企业未来的财务潜力，企业价值，财务能力，财务变动等信息的需要。例如假设货币性资产为10万元，周转期为1年，物价上涨10以后，其实际现行成本应调整为101109万元；对于假设固定资产为20万元，周转期为1年，物价上涨后其现行成本应调整为20（110）22万元。尽管各种计量属性同时并存，但事实上在财务报告中是成本而不是价值来反映现代企业的经济活动和经济利益，但会计信息使用者（尤其是投资者）却更关注企业价值的创造和增加。而
29、现行的财务报告无法直接计量表现企业的价值，它们只能用利润和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。货币计量假设对某些事项无法计量。货币计量假设要求报告所提供的信息是能用以货币进行计量的信息，但未来发生的一些对企业具有重大影响的信息例如人力资源、无形资产、管理人员的变动等无法用货币进行准确计量。财务报告附注中未完全披露未来预测性的信息。附注中对财务报告中列示项目所作的进一步说明，以及对不能在这些报表中列示项目的说明，未来的事项存在不可预测性，尚未在报告附注加以披露，无法提供反映未来的财务信息。32所披露的会计信息不充分、缺乏非财务信息的披露现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量也主要限
30、于货币来衡量。财务报告是为不同会计信息使用者披露企业生产经营活动的信息，但现9行财务报告所披露的信息存在无法反映非货币的信息，根据货币计量假设的要求，财务报告所提供的信息必须是可以用货币化计量的，但事实上是对影响企业财务状况、生产经营成果、现金流量的因素并不能全部用货币计量；缺乏对衍生金融工具的披露；缺乏对技术专利、品牌商誉等无形资产的披露；缺乏对人力资源等企业资源的披露；缺乏对企业未来预测性信息的披露；缺乏对企业社会责任的披露。例如现行财务报告对公司背景信息如企业经营业务的范围、经营战略目标、主要竞争对手等的情况披露很少；例如对未来预测性信息的披露如对企业未来发展中的机遇与挑战只是较表面的描
31、述并未做深入分析。33现行的财务报告存在滞后性会计信息本身滞后。对会计要素进行计量，一般采用历史成本原则，符合谨慎性原则。但公允价值的确认与计量受到很多的限制。在经济发展、物价变动时，现行的财务报告所反映的信息是过去的历史成本信息，就会导致与资产的实际价值不一致。以2007年10月我国上证为例，上证指数最高达6100多点，此时的公开报价、成交价格均没有代表性，不能真实代表财务报告披露某些投资性金融资产公允价值，但会计信息使用者并不能完全辨别公允价值的合理性真实性，这就导致了07年中国证券市场的虚拟“繁荣”。财务报告编制的周期滞后。现行的财务报告主要有年度报告、中期报告、季度报告、月度报告。年度
32、报告需要四个月的时间，编制周期比较长，提供的信息相对滞后。编制的周期滞后导致财务报告的信息披露滞后，现行的财务报告根本无法满足信息的时效性需求，因为披露的周期、时间较长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，在四个月时间内，企业的财务状况可能会发生巨大的变化，影响财务信息的时效。34现行财务报告的可靠性不足货币计量基础假设影响财务报告的可靠性。货币计量假设是以历史成本原则为计量基础的，所提供的信息反映的是过去企业的财务信息并不能反映现在的财务情况，再者货币性信息在反映公司的经济事项上存在一定局限，对公司的非货币性信息，不能恰当的反映。会计信息的模糊性影响财务报告的可靠性。会计人员进行会
33、计核算的依据是原始凭证，倘若原始凭证依据被隐匿或被伪造，会计人员对经济业务的核算将不完整或歪曲，继而影响财务报告的可靠性。会计信息的模糊性会给财务报告的真实性打折扣。10例如“蓝田造假”案例中蓝田股份公司在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元，虚假公司总股本，将公司公开发行前的总股本8370万股改为6696万股，提高每股收益。35通过问卷调查反映不同会计信息使用者对财务报告的态度本文通过对不同社会群体的发放调查问卷其中问卷调查的对象包括工人、农民、知识分子、政府官员等阶层，通过实地发放问卷调查、网上问卷调查等形式，实发
34、了700份问卷，收回了637份，收回率达到91，具有一定代表性。期间做问卷调查我们深入宁波地区银行（例如宁波银行、上海银行宁波分行、广发银行）、证券投资公司（例如光大证券股份有限公司）、宁波高教园区、宁波市一些政府部门等地区和通过对不同对象的直接访问交谈更大范围地了解不同会计信息使用者对现行财务报告的态度，还通过网上发放电子版问卷更深入详细地了解人们对财务报告的态度，得出了如下的调查结果表2调查结果问题2普通职工在校学生企业管理者政府机关人员退休老人金融机构人员自由职业者问题3高中及以下63，本科及以上37本科及以上100高中及以下35，本科及以上65高中及以下20，本科及以上80高中及以下6
35、4，本科及以上36高中及以下4，本科及以上96高中及以下76，本科及以上24问题4有23，无77有18无82有46无54有37无63有14无86有97无3有20无80问题5有7无93有25无75有68无32有86无14有6无94有99无1有43无57问题6清楚26不清楚24清楚79不清楚21清楚94不清楚6清楚86不清楚14清楚3不清楚97清楚99不清楚1清楚18不清楚8211问题7相信44不相信56相信54不相信46相信60不相信40相信73不相信27相信78不相信22相信40不相信60相信37不相信63问题8是79否21是83否17是33否67是28否72是92否8是38否62是89否11
36、问题9是96否4是69否31是49否51是47否53是98否2是58否42是94否6问题10肯定38否定62肯定34否定66肯定58否定42肯定74否定26肯定3否定97肯定74否定26肯定17否定83通过以上的调查结果我们发现随着受教育程度水平的提高，人们对企业财务会计报告的理解和认识也在不断加深。不同会计信息使用者在进行投资活动时比较注重企业财务报告披露的内容所反映的企业财务状况、生产和经营情况、现金流量等会计信息。调查问卷中显示企业管理者、金融机构人员、政府部门对企业财务报告的关注度较高，因受文化水平的限制，中低文化程度社会群体对财务报告披露的信息理解程度不高，但因有投资行为便而关注财务
37、报告；问卷显示人们对财务报告的真实性存在一定质疑，认为现行财务报告存在一些不足和缺陷并需要改进，总体上来说人们对现行财务报告持基本肯定的态度，但希望能改进现行财务报告存在的问题。124雅戈尔集团的财务报告存在的问题分析41研究雅戈尔的财务报告存在的问题2008年初，美国商业周刊公开点名表示了对雅戈尔脱离主业发展的质疑，并用略带嘲讽的口吻表示“近来，除股票投资业务外，该公司的其他业务都已变得无足轻重。”不幸的是，雅戈尔终于没能承受住如此巨大的资本，当2008年下半年中国股市开始了又一次过山车时，雅戈尔这个曾经的资本巨人也急速萎缩，曾被李如成搭建为纺织服装为主、股权投资和房地产搭档的三驾马车，两翼
38、同时折断。2008年以来由于用工成本增加、原材料价格上涨，以及自然灾害、金融危机对国际市场需求和实体经济造成的负面影响等，使服装行业面临严峻挑战。同时由于出口环境不断恶化，使得国内市场竞争进一步加剧，产业资源争夺也更为激烈，服装业已进入产业、品牌、商务、文化、社会以及资源价值、商业规则和社会责任的系统复合运营竞争时代。以雅戈尔2008年2010年财务报告为例财务报告中并未对主次业务比例失衡的信息进行披露（报告期2010630）表3生产产品构成主营产品构成（百万）名称占总收入比例收入同比变化成本毛利率梭织布12603531854538891071休闲服2106105883778708033313
39、衬衫2223111810597736723411房地产开发销售31571587431124302917西服1314660932780336114915表中我们发现雅戈尔作为以服装制造为主的企业其中房地产开发销售占中收入的比重已经超过衬衫，休闲服的比重，几乎达到总收入的三分之一。分析2009年度报表中营业收入的增长很大一部分原因是报告期内公司房地产业务收入的增加；总资产和所有者权益较上年同期增长主要原因为报告期末公司持有的可供出售金融资产公允价值增加致资本公积增加，并非服装制造的发展拉动公司资产、所有者权益的增加。但财务报告并未就这一现状进行说明。从雅戈尔的财务报告中我们发现雅戈尔对股权投资存在
40、分类混乱的现象。雅戈尔原是一家以服装制造为主的公司。2008年其长期股权投资账面值占合并13报表总资产的345，净资产的1103，但投资收益占净利润的14035；2009年其长期股权投资账面值占合并报表总资产的320，净资产的861，但投资收益占净利润的5664。由此可见，雅戈尔的净利润主要来自其股权投资所产生的投资收益，而其主营业务明显动力不足。图1投资比例构成比例00204060811214162008年长期股权投资占合并报表总资产长期股权投资占净资产长期股权投资占净利润2009年长期股权投资占合并报表总资产长期股权投资占净资产比例雅戈尔在上市后不断扩大其经营范围，并在各个行业和领域进行了
41、一系列的参股和投资活动。在雅戈尔的股权投资名单和核算方法分类中，其对宁波银行、广博股份、宜科科技的核算方法最令人费解。2008年和2009年雅戈尔并没有出售或买进这三家公司的股票，即持股比例没有发生变化，却在2009年对宁波银行和广博股份进行了重分类。表4雅戈尔部分对外投资重分类被投资公司持股比例2008年核算方法2009年核算方法宁波银行716长期股权投资（成本法）可供出售金融资产广博股份1495长期股权投资（成本法）可供出售金融资产宜科科技1284长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）在2009年的年报中，雅戈尔将对宁波银行和广博股份的投资重分类为可供出售金融资产，但其持股比例并未发
42、生任何变化，既然投资环境并未发生变化，那么将其重分类为可供出售金融资产并不恰当。针对雅戈尔将长期股权投资重分类为可供出售金融资产作如下分析表5不同计价方法雅戈尔持有上市公司投资的金额（2009年末）14被投资公司持有股数（万股）股权计价（万元）成本法权益法公允价值法宁波银行179001815500697526025996198广博股份32659832010450883213811宜科科技17311890135293681337727表6中，成本法下的股权计价是按雅戈尔2009年年报中列示的初始投资金额计量的；权益法下对宁波银行和广博股份的股权计价被投资单位2009年末所有者权益的金额持股比例；
43、公允价值法下宜科科技的股权计价等于2009年12月31日股票的收盘价持股数量；表6采用了简便的方法计算权益法和公允价值法下的股权计价，其中公允价值法核算为可供出售金融资产的账面价值。例如表中雅戈尔对于宁波银行的投资在2008年划分为长期股权投资并以成本法核算，2009年重分类为可供出售金融资产，改为以公允价值法核算，使2009年雅戈尔的资产增加24180698万元。由此可见，对投资的不同分类会影响到企业的总资产、所有者权益、资本公积、公允价值变动损益和投资收益等科目，在数额巨大的情况下对企业经营情况会产生巨大的影响，这些数据的变化对企业管理者的行为以及外部报表使用者的决策产生影响，因而具有严重
44、的经济后果。因此从表中分析得出雅戈尔的财务报表对于股权投资的分类比较混乱。42改进雅戈尔财务报告的可行性建议增加雅戈尔股份有限公司财务报告中主次业务收入和投资收益的会计信息披露。增加对财务报告中主营业务的收入占总收入的比例分析，针对雅戈尔现阶段以服装纺织为主的主营业务占公司业绩总收入的比例减少的会计信息应当加以披露，而以投资房地产拉动公司业绩的会计信息也应在财务报告中加以披露。而实际中雅戈尔的财务报告并未就主次经营业务比重失衡加以说明，容易误导会计信息使用者对其的投资行为。增加主营业务的收入，注重品牌服装的发展，开拓多品牌战略，在原主导品牌YOUNGORCEO蓝标基础上，进一步发MAYOR另一
45、方面编制实时报告作为决策的依据。因为由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程,已被计算机编程设定好,会计人员账务处理一完成,计算机就可以自动生成报表。相信随着信息技术的发展,提高财务报告的及时性与充分性,不再会有技术上的问题。2021结论从上述的理论、调查问卷、举例研究中我们可以得出现行财务报告的改进是一种必然趋势。现行财务报告存在的问题为财务报告的改进提供了事实依据。财务报告的改进又为未来财务报告的构想提供了可能性。在实践中将财务报告存在的问题与财务报告的改进措施有机联合起来，将为未来财务报告的发展提供了可行性建议。理论研究中分析我国现行财务报告存在的问题，主要针对现行财务报告的模式存在的
46、不足和缺陷，探讨上市公司财务报告存在的问题对不同会计信息使用者的影响，本文以研究雅戈尔财务报告存在的问题分析，收集上市公司20082010年的财务报告，主要是对上市公司财务报告存在的问题进行分析，结合现今财务报告改进问题研究，指出现行财务报告在信息披露中存在的不足，提出财务报告改进建议和未来财务报告的设想，最后建立未来财务报告的可行性的构想，为我国上市公司的财务报告改进问题提供一定的探索性建议。表1现行财务报告调查问卷22【注以下均为单选题】问题1您是否关注企业的财务会计报告（）A、是B、否问题2您的职业（）A、普通职工B、在校学生C、企业管理者D、政府机关人员E、退休老人F、金融机构人员G、
47、自由职业者问题3您受教育水平（）A、小学B、初中C、高中D、本科E、硕士F博士问题4您有没依据财务报告在进行投资行为（）A、有B、没有问题5您觉得财务报告对您的投资行为有没影响（）A、很有影响B、有一定影响C、没什么影响问题6您清楚企业财务报告的作用（）A、清楚B、不怎么清楚C、不清楚问题7您相信现行企业财务报告的真实性（）A、相信B、基本相信C、不相信D、无所谓问题8您觉得现行财务报告是否存在问题（）A、是B、否C、不清楚问题9您觉得现行财务报告需要改进吗（）A、需要B、不需要C、无所谓问题10您对现行财务报告持什么态度（）A、肯定B基本肯定C、否定D、无所谓非常感谢您对我问卷的支持23参考
48、文献1刘菁会计学M上海同济大学出版社，20072徐闻现行财务报告存在的问题及改进措施研究J经济研究导刊，2009（10）3索俊颖现行财务报告模式的改进问题研究J会计之友上旬刊，2007（5）4孙丽英现行财务报告存在的问题及改进措施J呼伦贝尔学院学报，2006（10）5吴明菁我国现行财务报告的局限性分析J武汉市经济管理干部学院学报，2005（3）6廖洪浅论会计目标与会计理论结构J财会月刊，2006（3）7葛家澍市场经济下会计基本理论与方法研究M北京中国财政经济出版社，20058李海燕企业现行财务报告存在的问题及改进措施J商场现代化，2010（10）9许学丹新准则体系下企业财务报告缺陷及改进研究J
49、会计之友，2010（2）10孔德兰我国现行财务报告改进问题研究J浙江师范大学学报，2006（12）11R瓦茨和J齐默尔曼实证会计理论M北京中国商业出版社，200912萨缪尔A迪皮亚兹建立公众的信任公司报告的未来M刘德琛译北京机械工业出版社，200213STEVEMHWALLMANTHEFUTUREOFACCOUNTINGANDFINANCIALREPORTINGACCESSACCOUNTINGHORRIZON，2006（8）14STEVEMHWALLMANTHEFUTUREOFACCOUNTINGANDFINANCIALREPORTINGTHECOLORIZEDAPPROACHJACCOUNTINGHORIIZON，2009（6）
