1、1关于会计基础工作规范问题的研究与探索一、会计基础工作规范的意义 会计基础工作规范是会计工作规范的重要组成部分，以中华人民共和国会计法为依据，对会计机构和会计人员，填制和审核会计凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告等会计核算方法，管理会计档案和办理会计交接，会计监督和内部会计控制制度等进行了详细规定。由于会计基础工作规范直接针对会计工作和会计行办，因此它对建立规范科学的会计工作秩序，提高会计工作水平，保证会计工作的质量特别是保证会计信息的质量都具有现实的意义。 会计基础工作规范属于一种行为规范，具有行为规范的一般功能和意义。结合会计行为的特征及其在现代社会经济生活中的重要影响，会计基础工作规范
2、的意义在于： 第一，提供了会计人员在从事会计工作时所应遵守、执行的标准。由于行为规范通常规定了何者可为、何者不可为，何种行为有效、何种行为无效，这就为行为人提供了一个事前的判别标准的行动指南。 第二，确定了对会计行为进行评价、监督的依据。行为规范不仅是行为人执行的事前标准，也是对其迸行事后监督评价的尺度和依据。在这个意义上，它还起到了降低当事人与监督评价方的交易费用、节约监督成本的作用。 第三，提供了会计行为优化的一种激励机制。由于行为规范往往内2设了一定的奖惩机制，为当事人对各种行为的结果提供了一种稳定的预期，他们据此计算风险值并权衡利弊，然后根据趋利避害原则作出选择。因此，只要是一项设计合
3、理的行为规范，将使得行为人违反的成本高于其收益，从而促使行为趋向合理、优化。 第四，是维护社会经济秩序的重要基础。会计行为具有广泛的社会经济后果，影响社会资源的流动和配置，因此，会计行为合理恰当与否，将直接关系到公司经济利益关系的调整及经济发展的稳定和健康。 二、关于会计人员职业道德规范 基础工作规范应以“树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，提高工作效率和工作质量”作为我们会计人员职业道德的总体要求。为了充分发挥会计职业道德的作用， 会计基础工作规范中明确规定，由财政部门、业务主管部门和各单位定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并将此作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励
4、的重要依据。如果会计人员违反了职业道德的要求，将由其所在单位给予处罚；情节严重的，还要由会计证的发证机关吊销其会计证。 会计职业道德的基本内容是对会计人员有关职业道德方面所提出的具体要求。关于会计人员的职业道德，应该说在不同的历史时期，其内涵有所不同。会计职业道德与会计职业活动有着紧密的联系，随着社会经济的不断发展，会计职业活动的内容也不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也越来越高，会计职业道德规范的内容也在扬弃中不断地丰富和发展。在这个漫长的过程中，某些会计职业道德的内容被提升为会计法律制度的内容，而有的会计职业道德的内容由于不合时宜3而被淘汰。 会计工作历史悠久，但对会计职业道德的
5、研究却远未达到同会计法律相适应的程度，因此在一定程度上影响着会计人员的工作及其质量。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，是规范会计行为的基础，是实现会计目标的重要保证，也是提高会计人员素质的内在要求，所以加强会计职业道德的研究，特别是研究如何建立与成文的会计职业道德规范相适应的一整套施行机制以保证其贯彻、推行，对发挥会计的作用，保证会计工作的质量特别是保证会计信息的质量都具有现实的意义。笔者认为，当前会计职业道德规范建设应注重以下三方面：第一，加强会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德水准和道德决策能力。现行会计职业道德的沦丧较大部分是由于职业道德教育的缺失引起的。会计职业道德教育的组
6、织可通过以下多渠道进行，以形成统一的体系：(1)专业成才教育。(2)在职继续教育。(3)社会教育。第二，进一步提高职业道德规范的可操作性，针对会计从业过程中可能的具体情形，制定相应的行为细则。 三、关于内部会计控制制度 内部会计控制制度是将内部控制的原理、内容和方法用文字或图表的方式所做出的具体规定。内部会计控制制度是内部控制的存在形态，是实行与评价内部控制的基础与依据，也是企业管理中一项重要的管理制度。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部会计控制制度。 （一）内部会计控制的目标 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、4完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实
7、施的一系列控制方法、措施和程序。 内部会计控制应当达到以下基本目标： 1规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。 2堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位财产的安全、完整。 3确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 （二）内部会计控制的原则 内部会计控制应当遵循以下基本原则： 1内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。 2内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员。任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 3内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策
8、、执行、监督、反馈等各个环节。 4内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 5内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 6内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管5理要求的提高，不断修订和完善。 在设计内部会计控制制度时，应将以下几个方面作为考虑的重点： 1目标。设计和实施内部会计控制制度，首先应明确所要达到的目标，这是有效内部会计控制制度的先决条件。只有这样，才能针对目标，规定并采取相应的计划、程序、方法、步骤，才能将实际绩效
9、与目标相比较，以及分析差异的原因，采取必要的改进措施或修订目标，或采取补救的措施等，以达到控制的目的。 2组织。它是内部会计控制制度的基础控制，是内部会计控制制度是否有效的关键。即按单位的经营环节、工作特点设置各职能部门，按各职能部门区分管理对象和管理权限，按岗位明确职责和分工，即明确各职能部门和有关人员的职责和相应的权限，使各部门和人员各司其职，互相牵制，避免职责不清、互相扯皮、推诿责任的现象，减少差错和舞弊，提高效率。 3程序。按照内部控制的观点，为达到有效控制的目的，每一项业务的处理必须经过授权、批准、执行、记录和检查等控制程序，而且任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同程序应交由不同的部门或个人去完成。因此，设计内部控制制度时应注意程序控制，特别要注重内部牵制制度，不相容职务分离原则，以防止差错和舞弊的发生。 4措施。设计内部会计控制制度时，应注意相应的控制措施，以促成控制目标的实现。常见的措施，如预算控制、记录报告控制、资产管理控制和职务轮换控制等。 企业的内部会计控制制度总是与企业的会计制度紧密相连的，因为6它们两者的目的相同，都是为了保护财产的安全完整，确保会计记录真实可靠。因此，在会计制度设计中，必须考虑内部控制制度的设计；在会计制度建设中，必须加强内部控制制度的建设。
