1、1内部审计在防范舞弊中的责任和作用摘要:内部审计由起初的查错纠弊发展到目前着重抓效益审计,是组织自我监督、自我约束机制的重要组成部分,其最终目的和组织的根本利益始终是一致的。对舞弊的审计在国际上一直有争议,但大多数认为,如果不对舞弊行为进行审计,内部审计就没有生命力。而且,内部审计师凭借其在内部控制领域的关键地位,容易获取信息,便于上通下达,成为防止和检查舞弊问题的专家。本文通过全面客观的分析,进一步证明内部审计对防范舞弊最为有效。 关键词:内审 舞弊 责任 作用 一、在防范舞弊中,内部审计责任的多视角分析 (一)运用监督评价手段,协助组织预防舞弊 1.审查和评价组织目标的可行性。即是否充分考
2、虑组织的客观环境与实际情况,设置得当,使执行者通过努力可以达到。如果组织目标设置不当,超越了执行人的能力范围,反而会对执行人产生不当的压力,使执行人可能会为达到目标而采取各种手段,甚至包括舞弊。 2.审查和评价组织控制意识和态度科学性。组织控制意识和态度是否正确、科学决定了组织能否设计了符合组织实际情况、有效的内部控制。 3.审查和评价员工行为规范的合理性和有效性。员工行为规范对员2工的行为直接起到了指导和规范的作用,行为规范是否合理、有效将决定员工的各种行为是否会与组织目标相一致。 4.审查和评价经营活动授权制度的适当性。经营活动授权制度是对各种舞弊行为最为直接的监控手段,各种职责的分离、授
3、权,确保了各个层次的执行人难于滥用职权、作出超越权限的指令,限制了舞弊行为发生的机会,同时也限制了舞弊行为确实发生时的损失程度。 5.审查和评价风险管理机制的有效性。风险管理机制是组织用于应付、消除面临的各种风险的解决方法和策略。因此其有效性对于最大限度地消除风险、减少风险带来的损失,具有重要的意义。 6.审查和评价管理信息系统的有效性。信息在组织内部的交流与沟通,可以使员工更好地完成其职责。同时,管理信息系统对信息的收集与整理也使得员工的工作得到了一定的监督和约束,可以有效地降低舞弊行为发生的机会。 (二)设计延伸性审计程序,借以发现和揭露舞弊 1.在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一
4、次盘点很容易让舞弊者事先有所准备,而在出其不意的第二次盘点中,就可能发现贪污或挪用行为。 2.对供应商及客户的调查。可以发现由企业采购部人员或其他人员虚构的供应商,同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。 3.特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权人,这就可能形成一条舞弊线索。 4.对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。 35.测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账,比较现金收入和该笔收入解存银行的时间,如果发现时间有拖延又无法解释原因,也许就意味着现金的挪用。 6.舞弊审计询问程序。在进行询问时,特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。可
5、以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题,让相关人员解答,这样就不会引起舞弊者充分的警觉,而内部审计人员也可以从这些问题的解答中获得线索。 7.被怀疑对象财产净值的追踪分析。一旦舞弊行为已被发现,或确实值得怀疑时,对怀疑对象就要进行个人财产的净值分析,即将他的个人资产总额减去个人负债总额得到的净值进行期初期末比较,分析差额以及净值变动的原因。 8.跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析,只是比较方法不同。将正常的收入同所有的支出进行比较,假如支出超越了合法收入,那么超出部分也许就是舞弊所得。 (三)保持应有的职业谨慎,抓准防范舞弊的最佳切入点 1.组织现有条件招致重大违法行为的风险。 2.
6、组织内拥有权力和责任的个人或集体,出于某种原因或动机从事违法活动的可能性。 3.组织内拥有权力和责任的个人或集体工作态度或道德观念有问题,以致进行违法活动的可能性。 二、内部审计在防范舞弊中的特殊作用 (一)从大局角度、客观地防范舞弊导致的管理风险,控制、指导组4织的舞弊防范策略 舞弊导致的风险在组织内部有一定的复杂性与综合性,即一个部门造成的舞弊风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担,而是传递到其他部门,最终可能导致整个组织陷入困境。因此对舞弊风险的认识和防范、控制需要从整个系统综合考虑,各业务部门受专业的局限,较难做到,而内部审计部门不从事具体业务活动,这使得他们可以从全局出发
7、,以客观角度对舞弊风险进行识别,及时预警管理部门采取措施规避风险。 由于内部审计部门处于管理部门和各职能部门之间的位置,内部审计人员能够充当组织防范舞弊长期风险策略和各种决策的协调人。通过参与计划编制与实施过程的监督,可以调控、指导组织的防范舞弊策略。 (二)测试评价内部控制系统的健全性和执行力,完善防范舞弊的制度防线 内部审计人员通过自己特有的方式方法、搜集有关的资料,做出一定的测试,然后运用一定的综合技巧来整理、分析调查测试到的证据,透彻分析舞弊行为产生的原因,深入探讨舞弊的根源,从而发现内部控制方面的薄弱环节以及组织内部管理方面的弱点,并向组织管理人员提出建议,以杜绝同类舞弊的再次发生。
8、 在大体掌握内部控制整体状态的情况下,内部审计人员应制定审计重点,检查各环节的实际执行力情况,并做出正确评价,对不能有效执行的要找出原因,进行提示,做出舞弊风险预测。 (三)促进组织的道德文化建设,形成防范舞弊的思想防线 5有效防范舞弊行为,道德文化建设起着举足轻重的作用。内部审计同样有其发挥作用的一面:一是建议作用,内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助组织管理层建立一整套道德规范;二是评价作用,内部审计人员应当定期评价组织良好道德文化建设的效果,即通过一系列的专项审计活动,评价并改进工作程序,敦促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任,起到良好道德倡导者的作用。 (四)缩
9、小舞弊行为的活动空间,预防职务犯罪 反思腐败的本质根源,应当是权利的腐败。反腐败仅靠改革政治体制、改变政府工作职能、加强法律意识和加强外部审计监督等强制性手段,将难以遏制其蔓延趋势,因为这些措施不但时间滞后并且成本巨大。而内部审计可以建立一种自上而下的监督机制,从强制性审计监督到自发检查和评价组织的内部控制风险,从被动地发现组织存在的舞弊风险控制区域,到主动地预防和控制舞弊风险出现的可能性,并建立各种相应的风险控制措施,加上充分利用现代科学技术手段进行预测,内部审计基本上能够把腐败问题限制在最低的程度。 对所有行业和领域而言,经济犯罪都可谓悬挂在全球企业上方的一柄利剑,成为组织运营最为严重的威
10、胁之一。而一旦遭遇犯罪,组织面临的损失是无法估量和难以弥补的,比如英国巴林银行的破产。其中最广泛的经济犯罪类型是盗用资产,而相对于直接经济损失,经济犯罪对组织名誉、品牌形象以及员工士气造成的冲击更为致命。对此后果,组织管理层对预防、控制经济犯罪必须负有主要的责任。因此,加强组织的舞弊防范审计也是预防经济犯罪的重要措施之一。 6三、结语 综上所述,内部审计部门是组织的一个不可缺少的检查监督机构,内部审计具有前瞻性、整体性和长远控制战略的特点,从制定组织舞弊控制计划到设计组织长远舞弊控制战略,从制定组织近期目标到逐步建立组织可持续发展战略,从考虑微观利益到兼顾社会宏观利益,建立和健全有效防范舞弊的
11、内部审计机制始终贯穿于各个管理程序。正是因为内部审计这些固有的显著特点,当今世界各国的管理者才日益青睐内部审计。但当前我国特别是企业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督,舞弊审计的功能尚未得到广泛的开展。因此,我们应顺应内部审计科学发展的客观规律,将内部审计的功能不再仅是强化控制、提高控制效率和效果,而且应该发展到借助内部审计防范舞弊规避风险、转移风险和控制风险管理,通过风险管理包括防范舞弊的有效化,提高组织的整体管理效率和效果,促进组织的规范运行和健康发展。 参考文献: 1沈征:内部审计禁忌 120 例.北京:电子工业出版社,2006; 2徐政旦:现代内部审计学.北京:中国财政经济出版社,1997; 3钱世昌:内部审计理论与实务.北京:中国审计出版社,1996; 4劳伦斯.索耶:内部审计:现代内部审计实务.北京:中国财政经济出版社,2005; 5刘实:企业内部审计论:基于管理学视角的理论思考.北京:中7国时代经济出版社; 6国际内部审计师协会、中国内部审计学会:内部审计实务标准.北京:中国时代出版社,2002。
