1、2018年注册会计师考试会计测试试题（含答案）测试试题一1、单选题甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于。A、设定受益计划B、设定提存计划C、辞退福利D、其他长期职工福利【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点离职后福利的确认与计量。设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。2、多选题下列各项中属于其他长期职工福利的有。A、长期带薪缺勤B、其他长期服务福利C、长期残疾福利D、递延酬劳【正确答案】ABCD3、单选题下列关于职工薪酬的说法，正确
2、的是。A、“五险一金”均属于短期薪酬B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假C、医疗保险属于离职后福利D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利【正确答案】D【答案解析】本题考查知识点职工薪酬的核算。选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利选项B，事假不属于带薪缺勤选项C，医疗保险属于短期薪酬。4、单选题下列有关职工薪酬的说法中，不正确的是。A、企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债B、
3、企业应当在职工达到国家规定退休年龄时对其养老金进行确认和计量C、企业应当在职工为其提供服务的会计期间的，将实际发生的短期薪酬确认为负债D、企业应当按照短期奖金计划向职工发放奖金的，在实际发生时确认为负债【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点职工薪酬的范围。选项B，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。选项D，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，因此将实际发生的短期薪酬确认为负债。5、多选题下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有。A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确
4、认职工福利C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬【正确答案】AB【答案解析】本题考查知识点职工薪酬的核算。选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。6、单选题下列关于或有事项的说法中，正确的是。A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项B、企业不应确认或有资产和或有负债C、待执行合同变成亏损合同时，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失D、预计负债
5、也属于负债，无需与应计项目进行严格区分【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点或有事项的相关概念与特征。选项A，或有事项是企业过去发生的交易或事项选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值选项D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小
6、于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。7、单选题2014年甲公司有关待执行合同资料如下2014年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2015年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为250万元。至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表
7、述中，正确的是。A、确认存货跌价准备50万元B、确认存货跌价准备60万元C、确认预计负债60万元D、确认预计负债10万元【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点亏损合同的处理。执行合同的损失25020050万元不执行合同的损失违约金2003060万元，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润350250100万元，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。8、单选题下列关于或有事项的列报描述不正确的是。A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映C、除非或有负债极小
8、可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等【正确答案】A【答案解析】本题考查知识点或有事项的列报。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。9、单选题下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益B、多项资产交换与
9、单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点商业实质的判断。选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益选项B，非货币性资产交
10、换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。10、多选题甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有。A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁
11、公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】AB【答案解析】本题考查知识点非货币性资产交换的认定。选项A，8080260100235325，所以判断为货币性资产交换选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。11、单选题A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出固定资产2010年初购入的机器
12、设备原值为100万元累计折旧为45万元公允价值为90万元支付清理费2万元。B公司换出库存商品精密仪器成本为80万元公允价值为100万元与计税价格相同。A公司向B公司支付银行存款117万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是。A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元B、A公司换出固定资产处置损益为33万元C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入【正确答案】D【答案解析】本题考查知识点公允价值计量的会计处理。选项A、B，A
13、公司换入固定资产的入账价值9010100万元A公司换出固定资产的处置损益9010045233万元选项C，B公司换入固定资产的入账价值1001090万元选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。12、多选题甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公
14、司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是。A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元C、乙公司确认的处置损益为50万元D、甲公司确认的处置损益为0【正确答案】ABD【答案解析】本题考查知识点以账面价值计量的会计处理。非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。甲公司换入存货的入账价值500500/1024040017400175445万元乙公司换入固定资产的入账价值4005
15、0404001740017310万元对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。13、单选题下列项目中，属于货币性资产的是。A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、可转换公司债券D、作为可供出售金融资产的权益工具【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。14、单选题2014年甲股份有限公司下称“甲公司”适用的所得税税率为25，税法规定，保
16、修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2预计产品修理费用。2014年年初“预计负债产品质量保证”账面余额为45万元。2014年年初“递延所得税资产”余额为1125万元均为产品质量保证形成的，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表
17、述中，正确的是。A、2014年应交所得税为12525万元B、2014年年末递延所得税资产余额为25万元C、2014年递延所得税资产发生额为1375万元D、2014年所得税费用为1255万元【正确答案】A【答案解析】本题考查知识点产品质量保证的处理。企业应确认的“应交税费应交所得税”科目金额500030402512525万元递延所得税资产的期末余额55251375万元递延所得税资产的本期发生额1375112525万元当期应确认的所得税费用12525251250万元。测试试题二单选题1、某公司上年度与应收账款周转天数计算相关的资料为年度销售收入为9000万元，年初应收账款余额为450万元，年末应收
18、账款余额为750万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的10提取，假设企业的存货周转天数是20天，不存在其他流动资产，每年按360天计算，则该公司上年度流动资产周转天数为天。A、40B、44C、24D、416【正确答案】B【答案解析】计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数450750/2600万元，应收账款周转次数9000/60015次，应收账款周转天数360/1524天，流动资产周转天数242044天。单选题2、某公司发行总面额1000万元，票面利率为15，偿还期限2
19、年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为25，该债券发行价为1000万元，则债券税后年有效资本成本为。A9B1125C1167D15【答案】C【解析】平价发行,所以到期收益率票面利率所以半年税前资本成本75。年有效税前资本成本175211556债券税后年有效资本成本15561251167。多选题3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有。A债务资本成本等于债权人的期望收益B当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益C估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本D计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考
20、虑短期债务【答案】ABD【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。单选题4、某公司2009年税后利润1000万元，2010年需要增加投资资本1500万元，公司的目标资本结构是权益资本占60，债务资本占40，公司采用剩余股利政策，增加投资资本1500万元之后资产总额增加万元。A1000B1500C900D500多选题5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000元，现金存量下限为2000元。公司财务人员的下列作法中，正确的有。A当持有的现金余额为1000元时，转让6000元的有价证券
21、B当持有的现金余额为5000元时，转让2000元的有价证券C当持有的现金余额为12000元时，购买5000元的有价证券D当持有的现金余额为18000元时，购买11000元的有价证券【答案】AD【解析】已知下限L2000，最优现金返回线R7000，所以上限H3R2L370002200017000，选项BC数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC错误。当持有的现金余额为1000元时，低于下限，可转让6000元的有价证券，调至最优现金返回线当持有的现金余额为18000元时，高于上限，可购买11000元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。单选题6、企业采用保守型流动资产的投资
22、策略时，流动资产的。A持有成本较高B短缺成本较高C管理成本较低D机会成本较低【答案】A【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项A正确。多选题7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有。A在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少B在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低C在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降D在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使
23、公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项A的说法正确在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项B的说法不正确在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项C的说法正确在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项D的说法正确。多选题8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有。A名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现B1R名义1R实际1通货膨胀率C实际现金流量名义现金流
24、量1通货膨胀率ND消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量【答案】AB【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为名义现金流量实际现金流量1通货膨胀率N。9、单选题股民甲以每股30元的价格购得M股票800股在M股票市场价格为每股18元时，上市公司宣布配股，配股价每股12元，每10股配新股3股假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为元A1662B1325C1554D1385ABCD参考答案A参考解析解析配股比率是
25、指1份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股3股，则配股比率为3/1003配股后的除权价配股前每股市价配股比率配股价1配股比率1803121031662元10、单选题企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是A固定成本B酌量性固定成本C约束性固定成本D技术性变动成本参考答案C参考解析企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本11、单选题假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是A市场价格B变动成本加固定费转移价格C以市场为基础的协商价格D全部成本转移价格ABCD参考答案C参考解析本题的主要
26、考核点是各种内部转移价格的适用范围以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是谈判者之间共同分享所有的信息资源12、多选题下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有。A当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值B票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售C折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降D到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券参考答案B,C,D参考解析本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。
27、13、多选题下列说法正确的有。A双方交易原则是以自利行为原则为前提的B信号传递原则是自利行为原则的延伸C引导原则是信号传递原则的一种应用D理财原则是财务假设、概念和原理的推论参考答案A,B,C,D参考解析双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动理财原则是财务假设、概念和原理的推论。14、多选题静态投资回收期法的弊端有A没有考虑货币时间价值因素B忽视回收期满后的现金流量C无法利用现金流量信息D计算方法过于复杂参考答案A,B参考解析静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收
28、期满后的现金流量。综合题本题型共4小题。第L小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为L5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1201年度和202年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下120X1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券L0万张，每张面值L00元，票面年利率5同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的
29、3，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至201年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股L5元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计L250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至202年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理借可供出售金融资产公允价值变动650万元贷资产减值损失650万元2202年5月1日，甲公司与丙公司达成协
30、议，将收取一组住房抵押贷款90的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10的权利中扣除，直至扣完为止。202年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元等于公允价值。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为L00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理借银行存款9100万元继续涉入资产次级权益L000万元贷贷款900
31、0万元继续涉入负债LL00万元3202年12月31日，甲公司按面值L00元发行了L00万份可转换债券，取得发行收入总额10000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5，按年支付利息每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利提前赎回权的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会
32、计处理借银行存款L0000万元应付债券利息调整600万元贷应付债券债券面值L0000万元衍生工具提前赎回权60万元资本公积其他资本公积股份转换权540万元甲公司202年度实现账面净利润20000万元，按照净利润的10计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求1根据资料1，判断甲公司202年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。2根据资料2，判断甲公司202年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。3根据资料3，判断甲公司202年12月
33、31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。【答案】1不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下借资产减值损失500贷资本公积500借本年利润500贷资产减值损失500借利润分配未分配利润500贷本年利润500借盈余公积50贷利润分配未分配利润50调整后本年净利润为200005019500万元2正确。3不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”P389图231，所以不需要分拆。借衍生工具提前赎回权60贷资
34、本公积其他资本公积602甲公司203年度实现账面净利润15000万元，其203年度财务报表于204年2月28日对外报出。该公司204年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下1甲公司于204年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了203年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于201年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X3年12月26日，甲公司、
35、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其203年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。2甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14
36、000万元，签约当日支付价款总额的30，之后30日内支付30，另外40于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第L季度财务报表中确认了该笔销售收入L4000万元，并结转相关成本L0000万元。204年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40款项。甲公司在编制20X4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在207年才可能收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了
37、第L季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借主营业务收入5600万元贷应收账款5600万元320X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20X3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20X3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X3年度财务报表相关项目的金额。420X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20
38、年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于201年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为L5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20X4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为L60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。5甲公司20X4年度合并利润表中包括的其他综合收益
39、涉及事项如下因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。甲公司适用的所得税税率为25，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20X4年度实现盈利，按照净利润的10提取法定盈余公积。要求1根据资料1至4，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。【答案】1针对资料1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财
40、务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整203年报告。更正分录如下借其他应付款7200贷以前年度损益调整7200借以前年度损益调整7200贷未分配利润6480盈余公积720借营业外支出7200贷其他应付款7200或借营业外支出7200贷未分配利润6480盈余公积720针对资料2甲公司的会计处理不正确。甲公司于204年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，204年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。更正分录如下借应收账款5600贷主营业务收入5600借资产减值损失800贷坏账准备800借递延所得税资产
41、200贷所得税费用200针对资料3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。更正分录如下借以前年损益调整营业外收入720贷其他应收款720借未分配利润648盈余公积72贷以前年度损益调整借其他应收款720贷营业外收入720针对资料4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。2004年应计折旧额2004年19月折旧额3600/10/129270万元2004年1012月折旧额36003600/102270/2012212932610/20733783万元2004年112月应计折旧额270378330783万元2004
42、年应补提折旧额3078316014783万元2004年12月31日账面价值36003600/10230783257217万元2004年12月31日计税基础36003600/1532880万元可抵扣暂时性差异288025721730783万元应确认的递延所得税资产余额7696万元更正分录借管理费用14783贷累计折旧14783借递延所得税资产36967639640贷所得税费用36962根据资料5，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。【答案】不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本资本溢价中，未形成收益。3计算确
43、定甲公司20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。【答案】其他综合收益600125450万元。3甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。201年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下王某注册会计师我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20X1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资
44、料提供的信息外，不考虑其他因素。附件L对乙公司、丙公司投资情况的说明1我公司出于长期战略考虑，201年1月1日以L200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。201年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为L250万欧元欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元88元人
45、民币。201年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下20X1年12月31目，L欧元9元人民币201年度平均汇率，L欧元885元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。2为保障我公司的原材料供应，201年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20有表决权股份。我公司取得丙公司20有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境
46、内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为25元，发行过程中支付券商手续费50万元丙公司可辨认净资产的公允价值为L3000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。201年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为L200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行L000万股股份后，发行在外的股份总数为L5000万股，每股面值为L元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。附件2201年度我公司其他相关业务的情况说明1
47、1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1660万元，201年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于200年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。2在我公司个别财务报表中，201年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。要求请
48、从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容1根据附件L计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。计算乙公司20X1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。2根据附件2简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及
49、理由，并编制相关抵销分录。【答案】答案1购买乙公司股权成本12008810560万元购买丙公司股权的成本1000252500万元购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。购买乙公司股权产生的商誉10560125080881760万元企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试乙公司201年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额12503009125088300885205万元。发行权益性证券对所有者权益的影响251000502450万元。相关会计分录借长期股权投资2500贷股本1000资本公积股本溢价1500借资本公积股本溢价50贷银行存款50甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。对初始成本进行调整13000202500100万元对损益调整的确认即期末应确认的投资收益12005001000/56/1220120万元2甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。抵销分录借固定资产
