1、附有退回承诺的商品销售甲公司是一家健身器材销售公司。201年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本价格为 400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。（一）假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： 1 月 1 日发出健身器材时
2、：借：应收帐款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 1 月 31 日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000 （2500000*20%）贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 000 2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 1000 件，款项已经支付：借：库存商品 400 000 （1000*400）应交税费应交增值税（销项税额） 85
3、 000 （500000*17%） 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000如果实际退货量为 800 件时：借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000（转回多冲成本）预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000 （转回多冲收入）如果实际退货量为 1 200 件时：借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 100 000（补充冲减收入）200*500预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000（补充冲减成本）200*400银
4、行存款 702 000 6 月 30 日没有发生退货：借：主营业务成本 400 000 （转回冲减的成本）预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000（转回冲减的收入）（二）沿用上题的资料。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下： 1 月 1 日发出健身器材时：借：应收帐款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：发出商品 2 000 000贷：库存商品 2 000 0002 月 1 日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：预收账款 2 500 000应收帐款 425 0
5、00 6 月 30 日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 0006 月 30 日退货期满，如果发生 2 000 件退货：借：预收账款 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000（2000*500*17%）贷：主营业务收入 1 500 000银行存款 1 170 000借：主营业务成本 1 200 000(3000*400)库存商品 800 000（2000*400）贷：发出商品 2 000 000具有融资性质的分期收款销售商品205 年 1 月 1
6、日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款金额可以得出：400（P/A,r，5）=1600 万元用插值法计算折现率。当 r=7%时，4004.1002=1640.081600 万元当 r=8%时，
7、4003.9927=1597.081600 万元因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值 利率1 640.08 7%1600 r1 597.08 8%1 640.08-1600 7%-r1 640.08-1597.08 7%-8%R=7.93%每期计入财务费用的金额如表所示。财务费用和已收本金计算表 单位：万元年 份（t）未收本金At=A-D财务费用B=A7.93%收现总额C已收本金D=C-B205 年 01 月 01日1600205 年 12 月 31日1600 126.88 400 273.12206 年 12 月 31日1326.88 105.22 400 294.78207 年 12
8、月 31日1032.10 81.85 400 318.15208 年 12 月 31 713.95 56.62 400 343.38日209 年 12 月 31日370.57 29.43 * 400 370.57总 额 400 2000 1600*尾数调整。根据表 11-1 的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：205 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000205 年 12 月 31 收取货款和增值税税额时：借：银行存款
9、4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 268 800 (1600*7.93%)贷：财务费用 1 268 800206 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 052 200 1600-（400-126.88）*7.93% 贷：财务费用 1 052 200售后回购207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增
10、值税税额为 17 万元。该批商品成本为 80 万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于 9 月 30 日将所售商品购回，回购价为 110 万元（不含增值税额） 。甲公司的账务处理如下： 5 月 1 日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：发出商品 800 000贷：库存商品 800 000回购价大于原销售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于收购期间为 5 个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为 2（105）万元 。
11、借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 0009 月 30 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110 万元，增值税税额为 18.7 万元，款项已经支付。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000借：其他应付款 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 187 000贷：银行存款 1 287 000借：库存商品 800 000贷：发出商品 800 000售后租回1. 201年 1 月 1 日，甲公司将一台账面价值为 390 万元的全新生产设备出售给乙企业，取得收入 440 万元，存入银行。双方协商，甲公司同时又从乙公司租回该设备，设备可使用年限为
12、3 年，合同约定租期3 年，每年在年末支付租金 180 万元。到期时，预计设备的公允价值为20 万元，甲企业担保的资产余值为 0 万元。到期时，设备归还出租方。租赁期开始日，该设备市价 440 万元，市场年利率 10%。在签订合同时发生手续费、律师费等 10 万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用。甲公司的账务处理：（1）201年 1 月 1 日，出售设备时借：固定资产清理 390贷：固定资产 390借：银行存款 440贷：固定资产清理 390递延收益 50（2）201年 1 月 1 日，租入设备时租赁资产在租赁期开始日的公允价值为 440 万元最低租赁付款额的
13、现值=180（P/A,10%,3）=1802.4869=447.642（万元）447.642440，则融资租入资产的入账价值为 440 万元借：固定资产融资租入固定资产 450未确认融资费用 100 贷：长期应付款应付融资租赁款 540银行存款 10（3）计提折旧201年应提折旧额=（450/35）11=141.43（万元）借：制造费用 141.43贷：累计折旧 141.43201年应分摊的递延收益=（50/35）11=15.71（万元）借：递延收益 15.71贷：制造费用 15.712. 假定 202 年 1 月 1 日，A 公司将全新市价为 950 000 元的办公设备一台，按照 1 00
14、0 000 元的价格销售给 B 公司，该设备 202 年1 月 1 日的账面原值为 900 000 元，并立即签订了一份经营租赁合同，租期为 4 年，每年年末支付租金 200 000 元。（1） 卖主（即承租人：A 公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1 000 000-900 000=100 000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益,即每期分摊 25%。第四步，账务处理。202 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 900 000贷：固定资产 900 000202 年 1 月 1 日，向 B 公司出售设备：借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理 900 000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100 000202 年 12 月 31 日，支付租金，并确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实
