1、第 10 章讲义本章概述内容提要本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让所有权或使用权的会计处理；在解析了固定资产和无形资产的基础上，本章进一步详细阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允模式下的后续计量、成本模式与公允模式之间的转换、投资性房地产与自用房产的转换及最终处置的会计处理；继而，本章结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理，并简要说明了资
2、产组的减值处理原则；最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。考生应重点关注以下问题：1.固定资产、无形资产及投资性房地产入账成本的计算；2.结合减值计提的固定资产、无形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理；3.固定资产后续支出的会计处理；4.无形资产研究开发支出的会计处理；5.公允价值模式下投资性房地产的后续会计处理；6.投资性房地产与自用房产的转换处理；7.固定资产、无形资产及投资性房地产最终处置损益的处理；8.非货币性资产交换中换入非现金资产入账成本的推算及公允价值模式下交易损益的计算。历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题 5 5固定资产入账价值的计算；融资租入固定资产
3、入账价值的影响因素；固定资产清理科目的登账内容界定；设备折旧的计算；无形资产摊销额的计算2006多选题 4 8甄别存货换入固定资产时入账成本的因素构成；改良支出的会计处理；折旧入管理费用的业务界定；固定资产后续支出允许资本化的条件认定单选题 5 5分期付款购买固定资产的入账成本计算；融资租赁方式租入设备折旧额的计算；设备折旧额的计算；专利权转让损益的计算；投资性房地产核算范围的界定2007多选题 4 8固定资产清理的科目归属；有关可收回金额表述的正误判定；预计未来现金流量表述的正误判定；研发支出处理的正误判定单选题 5 5资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属；固定资产改造后原
4、价的计算；无形资产某时点账面价值的计算2008多选题 4 8固定资产入账成本构成的判定；无形资产相关费用的归属界定；固定资产减值的界定；资产减值能否冲回的判定知识点精讲10.1 固定资产 10.1.1 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备
5、通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。2.成本能够可靠计量。 二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费安装费税金专业人员服务费（不包括员工培训费）（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。【经典例题 1单选题】 （ 2007 年
6、）丁公司为增值税一般纳税人。2006 年 3 月 1 日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y 、Z。丁公司以银行存款支付货款 480 万元、增值税税额 81.6 万元、包装费 4 万元。X 设备在安装过程中领用产成品账面成本 3 万元，该产成品的不含税售价为 3.3 万元，适用增值税税率17%，支付安装费 2.5 万元。假定没备 X、Y 和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 192.96 万元、259.48 万元、83.56 万元。如不考虑其他相关税费，则 X 设备的入账价值为（ ）万元。A.178.300B.180.301C.2
7、09.116D.209.677【答疑编号 911100101：针对该题提问】【答案】D【解析】X 设备的入账价值（ 48081.64）192.96/（192.96259.4883.56）（33.317%2.5）209.677（万元） 。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。【经典例题 2计算题】甲公司于 2005 年初购入一台设备，总价款为 1 000 万元，分三次付款，2005 年末支付 400 万元，20
8、06 年末支付 300 万元，2007 年末支付 300 万元。假定资本市场利率为 10%，无其他相关税费。相关会计处理如下：【答疑编号 911100102：针对该题提问】 首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本400（110%）300（110%） 2+300（110% ）3836.96（万元） ； 2005 年初购入该设备时：借：固定资产 836.96未确认融资费用 163.04贷：长期应付款 1 000 每年利息费用的推算表：日期 年初本金 当年利息费用 当年还款额 当年还本额2005 年 836.96 83.70 400.00 316.30 2006 年 520.66 52.07
9、300.00 247.93 2007 年 272.73 27.27 300.00 272.73 2005 年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 83.7贷：未确认融资费用 83.7借：长期应付款 400贷：银行存款 400 2006 年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 52.07贷：未确认融资费用 52.07借：长期应付款 300贷：银行存款 300 2007 年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 27.27贷：未确认融资费用 27.27借：长期应付款 300贷：银行存款 300（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。 ）【例 1】某企业以银行存款购入一台生
10、产用不需要安装的设备，发票价格 200 000 元，增值税进项税额 34 000 元，包装费 800 元，运费 1 200 元，该设备已交付使用。企业应作会计分录：【答疑编号 911100103：针对该题提问】借：固定资产生产经营用固定资产 236 000贷：银行存款 236 000【例 2】某企业从 M 公司购入生产用需要安装的机器一台，买价 150 000 元，适用增值税税率 17%，包装费 1 800 元，运费 2 000 元，购入后发生安装费 2 700 元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：【答疑编号 911100104：针对该题提问】（1） 购入机
11、器时：借：在建工程 179 300贷：银行存款 179 300（2） 发生安装费用时：借：在建工程 2 700贷：银行存款 2 700（3） 安装完毕后交付使用时：借：固定资产生产经营用固定资产 182 000贷：在建工程 182 0002.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配
12、率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率一般分录如下： 支付工程款时：借：在建工程贷：银行存款 完工时：借：固定资产贷：在建工程（3）自营方式下的会计核算 购买工程物资时借：工程物资贷：银行存款 领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资 工程完工时：借：固定资产贷：在建工程 试车净支出发生时应列入工程成本。 单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支
13、出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整。 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是中所提及的会计处理原则。【经典例题 3计算题】乙股份有限公司（
14、简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣） ，适用的增值税税率为 17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007 年 1 月至 4 月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资 210.6 万元。（3）工程领用生产用 A 原材料一批，实际成本为 100 万元；购入该批 A 原材料支付的增值税额为 17 万元；未对该批 A 原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬 114 万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原
15、因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 5 万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出 40 万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用 B 原材料实际成本为 20 万元，购入该批 B 原材料支付的增值税额为 3.4 万元；以银行存款支付其他支出 5 万元。未对该批 B 原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用 B 原材料的增值税额为 3.4 万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为 38.3 万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
16、 （9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。【答疑编号 911100201：针对该题提问】【答案】（1）借：工程物资 234贷：银行存款 234（2）借：在建工程 210.6贷：工程物资 210.6（3）借：在建工程 117贷：原材料A 原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17【注税考试考点 3】（4）借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114（5）借：营业外支出 45【注税考试考点 2】其他应收款 5 贷：在建工程 50（6）借：在建工程 40贷：银行存款 40（7）借：在建工程 25贷：原材料B 原材料 20 银
17、行存款 5借：库存商品 38.3贷：在建工程 38.3 【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。（8）借：固定资产 418.3【注税考试考点 1】贷：在建工程 418.3（210.611711450402538.3）（9）借：原材料 2023.4/（117%） 【注税考试考点4】应交税费应交增值税（进项税额）3.423.4/（117%）17%贷：工程物资 23.4（234210.6
18、）【例 3】 （教材 P162）某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：【答疑编号 911100202：针对该题提问】（1）购入为工程准备的物资一批，买价 320 000 元，增值税额 54 400 元，运费 3 500元，以银行存款支付：借：工程物资 377 900贷：银行存款 377 900（2）工程领用工程物资 377 900 元借：在建工程厂房 377 900贷：工程物资 377 900（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本 2 400 元，售价 3 100 元，应计增值税为 527 元（3 10017%）借：在建工程厂房 2 927贷：库存商品 2 4
19、00应交税费应交增值税（销项税额）527（4）计算应付自营工程人员工资 ll8 000 元借：在建工程厂房 ll8 000 贷：应付职工薪酬 ll8 000（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用 34 000 元借：在建工程厂房 34 000贷：生产成本辅助生产成本 34 000（6）工程完工，退回剩余物资 8 000 元借：工程物资 8 000贷：在建工程厂房 8 000（7）车间用房达到预定可使用状态：借：固定资产 524 827【注税考试考点 1】贷：在建工程 524 827【注税考试考点 2】3.投资者投入方式按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公
20、允的除外。4.融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值。详细解释见第十三章“长期应付款”专题。5.非货币性交易方式详细解释见本章非货币性资产专题讲解。6.债务重组方式参见第十三章“债务重组”专题讲解。7.盘盈方式取得的固定资产按重置成本作为入账价值。 8.固定资产弃置费的会计处理（1）会计处理原则 固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。（2）一般会计分录 预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债 每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债8.企业合并中取得的固定资产成本（1）同一控制下的吸收合并，按被
21、合并企业固定资产资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。（2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。10.1.2 固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 改扩建期间的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目 未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”； 因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用” ； 替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
