1、2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 1 页第二十五章 企业合并考情分析本章属于今年新增内容，依据企业会计准则第 20 号企业合并编写。一般来说，新增内容应该是学习时特别关注的内容。本章的内容在考试中可能以单项选择题、多项选择题的形式出现，在计算及会计处理题和综合题中也有可能出现。最近三年本章考试题型、分值分布年份 单项选择题 多项选择题 计算及会计处理题 综合题 合 计2007 年 1 分 16 分 17 分2006 年 2005 年 主要考点1.企业合并的界定及分类2.同一控制下企业合并的处理3.非同一控制下企业合并的处理4.结合长期股权投资、合并报表的综合题第一节 企业合并概述 一
2、、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，涉及到控制权的转移，该交易或事项发生以后，子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。除了一个企业对另一个或多个企业的合并以外，一个企业对其他企业某项业务的合并也视同企业合并。业务不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立
3、法人资格的分部等。二、企业合并的方式企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 2 页（一）控股合并该类企业合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应当纳入合并方合并财务报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。（二）吸收合并企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。企业合并继后期间，合并方应将合并中取得的资产、负债作为本企业的资产、负债核算。（三）新设合并参与合并的各方
4、在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。三、企业合并类型的划分我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。（一）同一控制下的企业合并2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 3 页同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间
5、的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织。3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在 1 年以上（含 1 年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到 1 年以上（含 1 年）。（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同
6、一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。第二节 同一控制下企业合并的处理 合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。一、同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负
7、债的入账价值。3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。4.对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。二、会计处理（一）同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资，
8、合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。【复习 P89 例 51】206 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原股东定向增发 1 500万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 13.02 元），取得 S 公司 100%的股权，并于当日起能够对S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S 公司的账面所有者权益总额为 6 606 万元。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 4 页答疑编号 812250101借：长期股权投资 66 060
9、 000贷：股本 15 000 000资本公积股本溢价 51 060 0002.合并日合并财务报表的编制编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。借记“资本公积”科目，贷记“盈余公积”和“未分配利润” 科目。 因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在
10、会计报表附注中对这一情况进行说明。【例 251】A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 206 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 l00%的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1 500 万股本公司普通股（每股面值 1 元）作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如表 25-1 所示。表 251 A 公司 B 公司项 目 金 额 项 目 金 额股本 9 000 股本 1 500资本公积 2 500 资本公积 500盈余公积 2 000 盈余公积 1 00
11、0未分配利润 5 000 未分配利润 2 000合计 18 500 合计 5 000答疑编号 812250102A 公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 50 000 000贷：股本 15 000 000资本公积 35 000 000进行上述处理后，A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000 万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 l0 000 000未分配利润 20 000 000（2）合并利润表。合并方在编制合并
12、日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“ 其中：被合并方在 合并前实现的净利润”项目。（二）同一控制下的吸收合并1.合并中取得资产、负债入账价值的确定2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 5 页合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。对于合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，统一被合并方的会计政
13、策，即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整后，以调整后的账面价值确认。2.合并差额的处理以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例 252】206 年 6 月 30 日，P 公司向 S
14、公司的股东定向增发 1 000 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 10.85 元）对 S 公司进行吸收合并，并于当日取得 S 公司净资产。当日，P 公司、S 公司资产、负债情况如表 25-2 所示。表 252 资产负债表（简表）206 年 6 月 30 日 单位：万元P 公司 S 公司项目账面价值 账面价值 公允价值资产： 货币资金 4 312.50 450 450存货 6 200 255 450应收账款 3 000 2 000 2 000长期股权投资 5 000 2 150 3 800固定资产： 固定资产原价 10 000 4 000 5 500减：累计折旧 3 000 1 000 0
15、固定资产净值 7 000 3 000 无形资产 4 500 500 1 500商誉 0 0 0资产总计 30 012.50 8 355 13 700负债和所有者权益： 短期借款 2 500 2 250 2 250应付账款 3 750 300 300其他负债 375 300 300负债合计 6 625 2 850 2 850实收资本（股本） 7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500 盈余公积 5 000 500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计 23 387.50 5 505 10 850负债和所有者权益总计 30 012.50 8 355 答疑编号 81
16、2250103本例中假定 P 公司和 S 公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为 A 公司。假2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 6 页定 P 公司与 S 公司在合并前采用的会计政策相同。P 公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金 4 500 000库存商品（存货） 2 550 000应收账款 20 000 000长期股权投资 21 500 000固定资产 30 000 000无形资产 5 000 000贷：短期借款 22 500 000应付账款 3 000 000其他应付款（其他负债） 3 000 000股本 l0 000 000资本公积 45 050 000
17、（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行核算。有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。
18、2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第 37 号金融工具列报的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。第三节 非同一控制下企业合并的处理 一、非同一控制下企业合并的处理原则非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买的另一方或多方的交易，基本处理原则通过购买法。（一）确定购买方采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业
19、合并中取得对另一方或多方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，一般认为取得控制权的一方为购买方。某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也认为其获得了另一方的控制权。（P96-97）【复习 P96-97 页知识点】（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位 50%以上表决权资本的控制权。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。【返回 P509】1.通过与其他投资者签订协议，实质上拥
20、有被购买企业半数以上表决权。2.按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 7 页3.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。（二）确定购买日购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的
21、，已获得相关部门的批准。3.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力支付剩余款项。5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。企业合并涉及一次以上交换交易的，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。（三）确定企业合并成本企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。非同一控制下企业合并中发生的与
22、企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并成本。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，即应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。（同 P509）对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。（四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资
23、产、负债的价值；吸收合并的情况下，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接体现为购买方账簿及个别财务报表中的资产、负债项目。1.购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债吸收合并（或合并财务报表中的资产、负债控股合并）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。（1）合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认。（2）合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认。2.企业合并
24、中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。3.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。4.企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。（五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理1.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 8 页商誉
25、在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度期末，企业应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定对其价值进行测试，（商誉无论有无减值迹象，都需要进行减值测试）对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。2.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情
26、况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表（同商誉处理方式）。（六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础进行核算。继后取得进一步信息表明有关资产、负债公允价值的，应分别以下情况进行处理：1.购买日后 12 个月内对有关价值量的调整应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。例如，A 企业于 206 年 9 月
27、 20 日对 B 公司进行吸收合并，合并中取得的一项固定资产不存在活跃市场，为确定其公允价值，A 企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。至 A 企业206 年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。A 企业在其 206 年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为 90 万元，预计使用年限为 5 年，净残值为 0，按照年限平均法计提折旧。该项企业合并中 A 企业确认商誉 360 万元。假定 A 企业不编制中期财务报告。207 年 4 月，A 企业取得了资产评估报告，确认该项固定资产的价值为 135 万元（少记了 45万）。则 A 企业应视同在购买日确定的该项固定资产的公允价值为 l35 万元，相应
28、调整 206 年财务报告中确认的商誉价值（调减 45 万元）及利润表中的折旧费用（调增 2.25 万元 2.25（45/5）（3/12）（ 9 月份的增加的固定资产， 10 月份开始计提折旧）。2.超过规定期限后（12 个月以上）的价值量调整自购买日算起 l2 个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，即2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 9 页应视为会计差错更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。（七）购买日合并财务报表的编制非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于
29、购买日编制合并资产负债表。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入）。因购买日不需要编制合并利润表（对照 P505），该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定非同一控制下的企业合并中，购买方取得对被购买方控制权的，在购买
30、日应当按照确定的企业合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。（P93）【复习 P93 例 52】A 公司于 206 年 3 月 31 日取得 B 公司 70%的股权。为核实 B 公司的资产价值，A 公司聘请专业资产评估机构对 B 公司的资产进行评估，支付评估费用 300 万元。合并中，A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 51 所示。表 51 206 年 3 月 31 日 单位：万元项目 账面价值 公允价值土地使用权（自用） 6000 9600专利技术 2400 3000银行存款 2400
31、 2400合计 10800 15000假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系，A 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为 9600 万元，至企业合并发生日已累计摊销 1200 万元。答疑编号 812250201A 公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 153 000 000（15000+300：公允价值直接相关费用）（合并成本）累计摊销 12 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000（倒挤）【返回 P514】购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值
32、与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表（P353354）。其中，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本（账面价值）。1.换出资产为存货的，应当视同销售处理。按照公允价值确认为销售收入，同时结转销售成本。2.换出资产为固定资产、无形资产等，换出资产公允价值与换出资产账面价值差记录营业外收2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 10 页入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资，金融资产，换出资产为公允价值和账面价值差应该记录投资收益。【例 25-3】 沿用【例 25-2】p507 的有关资料，P 公司在该项合
33、并中发行 1000 万股普通股（每股面值 1 元），市场价格为 8.75 元，取得了 S 公司 70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。答疑编号 812250202（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资 8750（公允价值）贷：股本 1000（面值）资本公积股本溢价 7750（差额，倒挤）（2）计算确定商誉：假定 S 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则 P 公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本- 合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750 万-1085070%=1155（万元）（10850 来自于 p508 表格倒数第二行最后一列
34、）（3）编制抵销分录：借：存货 195（公允价值-账面价值。p507：450-255=195，调增）长期股权投资 1650（公允价值-账面价值。P507:3800-2150=1650，调增）固定资产 2500（公允价值-账面价值。P507:5500-3000=2500,调增）无形资产 1000（公允价值-账面价值。P507:1500-500=1000，调增）实收资本 2500（P508/P516 ）资本公积 1500盈余公积 500未分配利润 1005商誉 1155贷：长期股权投资 8750少数股东权益 3255（10850*30% ）（二）非同一控制下的吸收合并其具体处理原则与非同一控制下的
35、控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。三、通过多次交易分步实现的企业合并（第一次投资没有达到 50%以上）投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时点应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商誉）为每一单项交易中应确认的商誉之和。一是对长期股权投资的账面余额进行调整：1.达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；2.达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整（追溯调整），将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。
