1、2008 年会 计专业技术资格考试 中 级会计实务模拟试 卷二 一 、 单 项 选 择题 （ 下 列每小 题 备 选 答 案中 ， 只 有一个 符 合 题 意 的正 确 答 案。请 将 选 定 的 答案， 按答题卡要求， 用 2B铅笔填涂答题卡中相 应的 信息点。 本类题共 15 分， 每小题 1 分。多选、不选、错 选均 不得分）1某企 业自行 建造管 理用 房屋一间 ，购 入所需 的各 种物资 100000 元 ，支付 增值税 17000元， 全部 用于 建造 中 。 另 外还领 用本 企业 所生 产的 产品一 批 ， 实 际成 本 2000元， 售价2500 元，支 付工 程人 员工 资
2、 20000 元 ，提 取工 程人 员的 福利 费 2800 元 ，支 付其 他 费用 3755元。 该企业适用 的增 值税 税率 为 17%，则 该房 屋的 实际 造价为 （ ） 元。A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095【答案 】A【解析 】房 屋的 实际 造价 =100000+17000+2000+250017% +20000+2800+3755=145980元。2.甲公 司 在 2008 年3 月 与 乙客户 签订 了一 份为 期 l2个月的 建造 合同 ， 约定 合 同价格 为 l20 万元，预计 建造 成本 为 l00 万元 。合 同规 定乙
3、 客户 将分期 支付 合同 价款 ，每 笔 40 万 元， 其 中， 第 一笔在合 同签 订后 支 付， 第 二笔 在 6个月 后支 付 ， 最后 一笔 在建 筑物 交付 使 用时支 付。在 2008 年 末， 估 计成 本 为65 万 元。 假 设所 有的 成本 均为现 金流 出， 情况 与预 期一致 ， 不 考 虑 相关 税 费 ， 则 甲 公 司 对 该 建 造 合 同 如 按 完 工 百 分 比 法 计 算 .应 在 2008 年 确 认 的 毛 利 为( )元。A.70 000 B.130 000 C.150 000 D.200 000【答案 】B【解析 】20 08年末 完工 百
4、分比 65/100 652008年确 认的 毛利= （12 0-100） 6 5%=13 万 元3 A 公 司以 一台 甲设 备换 入 D 公 司的 一台 乙设 备。 甲设备 的账 面原 价 为 22万 元， 已 提折 旧3 万元 ， 已 提减 值准 备 3万 元， 甲 设备 的公 允价 值无 法合理 确定 ， 换 入的 乙设 备的公 允价 值为 24万元 。 D公司 另向A公司支 付补 价 2万元 。 两 公司资 产交 换具 有商 业实 质， A公司 换入 乙设备应计 入当 期收 益的 金额为 （ ） 万元 。A4 B1 0 C2 D6【答案 】B【 解析 】A公司 换入 乙设备 应计 入当
5、 期收 益= （ 24+2） -（2 2-3-3）= 10万 元4某 股份 有限 公司于 208 年 1 月 1 日 发行 3年 期，每 年 1 月 1 日 付息 、 到期一 次还 本 的公司 债 券 ， 债券 面值 为 100 万 元， 票面 年利 率为 5， 实际 利率 为 4%， 发行 价格 为 102.78 万元。按实 际利 率法 确认 利息费 用。 该债 券 209 年度确 认的 利 息 费用 为( )万 元。A4.1 1 B 5 C 4.08 D0.8 9【 答案 】C【解析 】该 债 券 208 年 度确认 的利 息费 用 102.784% =4.11 万 元， 20 9 年 1
6、 月 1 日应 付 债券 的账 面余 额=1 02.78-（100 5 %-4.11）= 101.89 万元 ，20 9 年 度确 认的利息费 用=101 .894% =4.08 万 元 。5.甲公 司应收 乙公 司货款 600万元 ，经磋 商， 双方同 意按500 万元结 清该 笔货款 。甲公 司 已经为该 笔应 收账款 计提 了120万 元的坏 账准 备，在 债务重组 日， 该事项 对甲 公司和乙 公司 的影响 分别 为（ ）。A.甲公 司资 产减 值损 失减 少20万 元， 乙公 司营 业外 收入增 加10 0万 元 B.甲公 司营 业外 支出 增加 100万元 ，乙 公司 资本 公积
7、增加10 0万 元 C.甲公 司营 业外 支出 增加 100万元 ，乙 公司 营业 外收 入增加 100万元D. 甲 公司 营业 外支 出100 万元， 乙公 司营 业外 收入 增加20 万元【答案 】A【解析 】 甲公 司实 际收 到的 款项50 0万 元大 于应 收债 权 账面价 值48 0万 元的 差额2 0万元应 冲减 资 产 减 值 损 失， 乙 公司 实 际 支 付 的 款 项500 万 元小 于 应 付 债 务 账 面余 额 600万 元 的 差 额100万 元计 入营 业外 收入 。6我 国境 内某 上市 公司 发 生的下 列交 易或 事项 中， 属于会 计政 策变 更的 是(
8、 )。 A 因固定 资产 改良 将 其折旧 年限 由 8年延 长 至10 年 B 期 末对 原按 业务 发 生时的 汇率 折算 的外 币长 期借款 余额 按期 末市 场汇 率进行 调整 C 年 末根 据当 期发 生 的时间 性差 异所 产生的递 延税款 贷项 调整 本期 所得 税费用 D投 资性 房地 产后 续计 量 由成本 计量 模式 改为 公允 价值计 量模 式【 答案 】D【解 析】 选项“D ”属 于会计核 算计 量基础 的改 变，属于 会计 政策变 更； 选项“A ”属于 会计估 计变 更； 选项 “B 和 C”与会 计政 策变 更和 会计估 计变 更无 关。7.某上 市公 司在 其
9、年 度资 产负债 表日 后至 财务 会计 报告批 准报 出日 前发 生的 下列事 项中 ， 属 于调整 事项 的是 （ 。A因 税收 优惠 退回 报告 年 度以前 的所 得 税 200万元 B因 报告 年度 走私而被 罚 款 200万元 C对 报告 年度 的工 程完 工 进度作 了修 改， 增加 主营 业务收 入 200 万 元 D以 存货 归还 报告 年度 形 成的负 债 200 万 元【答案 】 C【解析 】 选项 A 不属 于调 整事项 ，收 到退 回的 所得 税直接 冲减 当期 的所 得税 费用； 选 项B 不属 于调 整事 项， 走私 罚 款直接 计入 当期 营业 外支 出； 选 项
10、 C属于 调整 事项 ， 应增 加报 告 年度的 主营 业务 收入 ；选 项 D 属 于当 期业 务事 项， 按债务 重组 进行 会计 处理 。8下 列资 产项 目中 ，每 年 末必须 进行 减值 测试 的有 （ ）。 A.固定 资产 B.长期 股权 投资 C.使用 寿命 有限的无 形资 产 D.商誉【答案 】D【解析 】 因 企业 合并 所形 成的商 誉和 使用 寿命 不确 定的无 形资 产， 无论 是否 存在减 值迹 象，每 年 都 应 当 进行 减值 测试。9下 列项 目中 ，不 属于 借 款费用 的是 （ 。 A 发行 公司 股票 佣金 B发 行公 司债 券佣 金 C 借款 手续费 D
11、因 外币 借款 而发 生的汇 兑差 额【答案 】A【解析 】借 款费 用是 指企 业因借 款而 发生 的利 息及 其他相 关成 本， 包括 借款 利息、 折价 或者溢 价的 摊销 、辅 助费 用以及 因外 币借 款而 发生 的汇兑 差 额 等。10 甲 公司 2007 年期 初发 行在外 的普 通股 为 20000 万股； 2 月 28 日 新发 行普 通股 10800 万 股；12 月 1 日回 购普 通股4800 万股， 以备 将来 奖励 职工之 用。 该公 司当 年度 实现净 利润 为6500 万元 。甲 公司 2007 年度基 本每 股收 益为 （ ）元。A 0.325 B 0.23
12、C0. 25 D0.26【答 案】 B【 解析 】甲 公司 发行 在外普 通股 加权 平均 数 =20 000 12/1210 800 10/124 8001/1228 600 万股 ，基 本每 股收益 65 00 28 600 0.23 元 。11 国 内甲 公司 的记 账本 位币为 人民 币。 2007年 12月 5 日 以每 股 7港元 的价 格购入 乙公 司的 H 股 10000 股 作为 交易 性金融 资产 ，当 日汇 率 为 1 港 元=1 元人 民币 ，款 项 已支付 。20 07年 12 月 31 日 ，当 月购 入 的乙公 司 H 股 的市 价变 为 每股 8 元 ，当 日汇
13、 率为 1 港元=0 .9 元 人 民币。假定 不考 虑相 关税 费的影 响。 甲公 司 2007 年 12 月 31 日应 确认 的公 允价值 变动 损益 为（）元 。A20 00 B0 C-1 000 D10 00【 答案 】A【 解析 】应 确认 的公 允价值 变动 损益 =10000 80.9 -10000 71 =2000元。12某 投资 企业 于 2007 年 1 月 1 日 取得 对联 营企 业 30 的股 权， 取得 投资 时被投 资单 位 的固定 资产 公允 价值 为 600 万元 账面 价值 为 300 万 元固 定资 产的 预计 使用 年 限为 10 年， 净残值 为零
14、，按 照直 线法 计提折 旧。 被投 资单 位 2007 年 度利 润表 中净 利润 为 1000 万元 。 不考虑 所得 税和 其他 因素 的影响 ， 投资 企业 按权 益法 核算 2007年应 确认 的投 资 收益为 （ ） 万元。A3 00 B2 91 C 309 D 210【答 案】 B【解 析 】 投 资企业 按权 益法核 算 2007年应 确认 的 投资收 益= 1000-（6 00 10-3001 0） 30% =291万元 。13关 于现 金结 算的 股份 支付的 计量 ，下 列说 法中 正确的 是（ 。 A 应按 资产 负债 表日 当 日权益 工具 的公 允价 值重 新计量
15、B 应按 授予日权 益工 具 的公 允 价值 计量 ，不 考虑 其后公 允价 值变 动 C 应按 资产负债 表日 当 日权 益 工具 的账 面价 值计 量 D 应按 授予 日权 益工 具 的账面 价 值 计量【答案 】A【解析 】 应 按资 产负 债表 日当日 权益 工具 的公 允价 值重新 计量 ， 确 认成 本费 用和相 应的 应 付职工 薪酬 ，每 期权 益工 具公允 价值 变动 计入 当期 损益。14 企业 编制 现金 流量 表 将净利 润调 节为 经营 活动 现金流 量时 ,在 净利 润基 础 上调整 减少 现 金流量 的项 目是 ( )。A.存货 的减 少 B.无形 资产摊销 C.
16、应收 账款 的增 加 D.经营 性应 付项 目的 增加【答案 】C【解析 】应 收账 款的 增加 应调整 减少 现金 流量 ；其 余应调 整增 加现 金流 量。15 事业 单位 年终 结账 时 ， 下列各 类结 余科 目的 余额 ， 不应转 入 “结 余分 配 ”科 目 的是 （ 。 A“事 业结 余” 科目 借方 余额 B“事 业结 余 ”科目 贷方 余额 C“经 营结 余” 科目 借方 余额 D“经 营结 余 ”科目 贷方 余额【答案 】C【解析 】“ 经营 结余 ”科 目借方 余额 为亏 损， 则不 结转。二 、 多 项 选 择题 （ 下 列每小 题 备 选 答 案中 ， 有 两个或 两
17、 个 以 上 符合 题 意 的正确 答 案 。 请 将 选定的答案，按答题 卡要 求，用 2B 铅笔填涂答题卡 中相应的信息点。本 类题 共 20 分，每小题 2 分。多选、少选、 错选、不选均不得分）1可 比性 要求 （ 。 A 企业 对于 已经 发生 的 交易或 者事 项， 应当 及时 进行会 计确 认、 计量 和 报 告， 不 得 提 前 或者延 后 B 同 一企 业不 同时 期发 生的 相 同或 者相 似的 交易 或者事 项， 应当 采 用 一致 的会 计 政策 ， 不得随 意变 更 C 不 同企 业发 生 的 相同 或者相 似的 交易 或者 事项 ， 应当采 用规 定的 会 计 政
18、策， 确保 会计 信息口 径一 致、 相互 可比 D 企 业提 供的 会计 信 息应当 清晰明了 ，便 于财 务报 告 使用 者理 解和 使用【答案 】BC【解析 】 可 比性 要求 （1 ） 企业 提供 的会 计信 息应 当具有 可比 性（2） 同一 企业不 同时 期发生 的相 同或 者相 似的 交易或 者事 项 ， 应当 采用 一致的 会计 政策 ， 不 得随 意变更 。 确需 变 更的， 应 当 在附 注中 说明（3） 不 同企 业发 生的 相同 或者相 似的 交易 或者 事项 ， 应当 采用 规 定的会 计政 策， 确保 会计 信息口 径一 致、 相互 可比 。2关 于可 转换 公司
19、债券 ， 下列说 法中 错误 的有 （ 。 A 发行可 转换公 司债 券时，应 按实际收到 的款 项记入“ 应付 债券（ 可转 换公司债 券”科目B 发 行可 转换公 司债 券时 ， 应 按该 项可转 换公 司债券 包含 的负 债成 份的 公允价 值 ， 记 入“应付 债券 （可 转换 公司 债券”科 目 C 发行 可转 换公 司债 券时， 实际 收到 的金 额与 该项可 转换公司 债券 包含 的负债 成份 的公允价值 的差 额记 入“ 资本 公积 其 他资 本公 积” 科目 D 发 行可 转换公 司债 券时 ， 应 按该 项可转 换公 司债券 包含 的权 益成 份的 公允价 值 ， 记 入“
20、应付 债券 （可 转换 公司 债券”科 目【答 案】 AD【解析 】 发行 可转 换公 司 债券时 ， 应按 实际 收到 的 金额， 借记 “银行存 款” 等科目， 按该 项 可转换 公司 债券 包含 的负 债成份 的公 允价 值， 贷记 “应付 债券 （可 转换 公司 债券”科 目， 按其差 额， 贷记 “资 本公 积 其他 资本 公积 ”科 目。3.下列 关于 收入 确认 的表 述中， 正确 的有 ( )。 A. 宣传 媒介 的佣 金收 入，应 在相 关的 广告 行 为 开始出 现在 公众 面前 时予 以确认 B. 与提 供设 备相 关的 特许权 使用 费收入， 应在 设备的 所有 权转
21、移时 予以 确认 C. 包括 在商 品售 价内 的服务 费， 应在 确认商品 销售收 入时 予以 确认 D.为特 定客 户开 发软 件的收 入， 应在 软件 开发 完成并 交付 客户 使 用 后予 以确认【答案 】AB【解析 】 包括 在商品 售价 内的服 务费 ， 应在提 供服 务的时 候再 确认 收入 ； 为 特定客 户 开 发软件 的收 入应 该根 据完 工进度 确认 收入 。4下 列项 目中 ，属 于非 货 币性资 产交 换的 有( )。 A以 公允 价值 50 万 元的 原材料 换取 一项 专利 权 B以 公允价值500万元 的 长期股 权投 资换 取一 批原 材料C以 公允 价值1
22、00万元 的 A 车 床换 取 B车床 ，同 时收 到 12万元 的补 价 D以 公允 价值30 万 元的 电子设 备换 取一 辆小 汽车 ，同时 支 付 15万元 的补 价【答案 】AB C【解析 】15 （ 30 15） 33.3 3 大于 25 ，选 项D 不 属于 非货 币性资 产 交换。5关 于资 本化 期间 和借 款 费用利 息资 本化 金额 限额 ，下列 说法 中正 确的 有（ ） 。A 资本 化期 间是 指从 借 款费用 开始 资本 化时 点到 停止资 本化 时点 的期 间， 借款费 用暂 停 资本化 的期 间不 包括 在内 B 资本 化期 间是 指从 借 款费用 开 始 资本
23、 化时 点到 停止资 本化 时点 的全部期 间，借 款费 用 暂停资 本化 的期 间也 包括 在内 C 在资 本化 期间 内， 每 一会计 期间 的利 息资 本 化 金额， 不应 当超 过当 期相 关借款 实际 发 生的利 息金 额 D 在资 本化 期间 内， 每 一会计期间 的利 息资 本化 金额， 不应 当超 过当 期专 门借款 实际 发 生的利 息金 额【答案 】AC【解析 】 资 本化 期间 是指 从借款 费用 开始 资本 化时 点到停 止资 本化 时点 的期 间， 借 款费 用暂 停资本 化的 期间 不包 括在 内。 在资 本化 期间内 ， 每 一会计 期间 的利 息资 本化 金额
24、， 不 应当 超 过当期 相关 借款 实际 发生 的利息 金额 。6.下列 项目 中， 产生 暂时 性差异 的有 （ 。 A 会计上固 定资 产的 账面价 值与 其计 税基 础不 一致 B 确认国债 利息 收入 时确认 的资 产 C 计提 存货 跌价 准备 D 可计 入应 纳税 所得 额的坏 账准 备【答案 】AC【解析 】对国 债利 息收入 和可计入 应纳 税所得 额的 坏账准备 ，会 计上资 产的 账面价值 与计 税基础 一致 ，不 产生 暂时 性差异 。7下 列资 产负 债表 日后 事 项中属 于非 调整 事项 的有 （ 。 A资 产负 债表 日后 资 产价格 发生 重大 变化B债 券的
25、 发行 C 资 产负 债表 日以 后 发生索 赔 诉 讼并 结案 D企 业合 并或 企业 控制 股权的出 售【答案 】AB CD【 解析 】 此 题涉 及的 事项均 是在 资产 负债 表日 并不存 在， 在资 产负 债表 日后发 生的 重大 事项， 都属 于资 产负 债表 日后事 项中 的非 调整 事项 。8关 于债 务重 组准 则， 下 列说法 中正 确的 有（ 。 A 债务 重组 一定 是在 债 务人发 生财务困 难情 况下 发生的 B债 务重 组一 定是 债权 人 按照其 与债 务人 达成 的协 议或者 法院 的裁定做 出让 步的 事 项 C债 务重 组既 包括 持续 经 营情况 下的
26、债务 重组 ，也 包括非 持续 经营 情况 下 的 债务 重 组 D债 务重 组不 一定 是在 债 务人发 生财 务 困 难情 况下 发生的【答案 】AB【解 析 】 债 务重组 ， 是 指在债 务人 发生 财务 困难 的情况 下 ， 债 权人按 照其 与债务 人达 成的 协议或 者 法 院的 裁定 做出 让步的 事项 。 因债 权人 做出 让步 ， 所 以债 务人 应确 认债 务重组 收益 。9下 列项 目中 ，属 于分 部 费用的 有（ ） 。 A营 业成 本 B营 业 税金及 附加 C销 售费用 D所 得 税费用【答案 】AB C【解析 】 分 部费 用通 常包 括营业 成本 、 营 业
27、税 金及 附加、 销售 费用 等， 下列 项目一 般不 包括 在内： （1 ）利 息费 用（ 2）采用 权益 法核 算的 长期 股权投 资在 被投 资单 位发 生的净 损失中应 承担 的份 额以 及处 置投资 发生 的净 损失 （3） 与企业 整体 相关 的管 理费 用和其 他费用（4） 营业 外支 出； （5） 所得 税费 用。10下 列各 项中 ，不 属于 事业单 位事 业基 金的 有( )。A 修购 基金 B投 资基金 C. 职 工福 利基 金 D固 定基 金【答 案】 ACD【解 析 】 修 购基金 和职 工福利 基金 属于 专用 基金 ， 不 属于 事业 基金 ； 投 资 基金属 于
28、事 业基 金；固 定 基 金不 属于 事业 基金。三、 判断题 （请将判断结 果， 按答题卡要求， 用 2B铅笔填涂答题卡中相 应的 信息点。 本类 题共 10 分， 每小题 1分。 每小题判断结果正 确 的得 1 分， 判断结果错误 的扣 0.5 分， 不判断的不得分也不 扣分 。本类题最低得分为 0 分 ）1企业 将发生 的固 定资产 后续支 出计入 固定资 产成 本的， 应当终 止确认 被替 换部分 的账面价值（ ）【答案 】V2以 旧换 新方 式销 售商 品 ，所售 商品 按照 商品 的售 价扣除 回收 商品 的价 款确 认收入 （ ）【答案 】X【解析 】 以 旧换 新方 式销 售
29、商品， 是指 销售 方在 销售 商 品时， 回收 与所 售商 品相 同 的旧商 品。 在这种 销售 方式 下， 销售 的商品 按照 正常 商品 销售 的方法 确认 收入 ， 回 收商 品作为 购进 商品 处理。3企业 接受外 币资 本投资 ，应按 合同约 定汇率 将外 币金额 折算为 记账本 位币 记入“ 实收资 本”账 户， 按 收款当 日即 期汇率 折算 的金 额记 入 “银行存 款” 账 户， 差 额记 入 “资本 公积 ”。（ 。【答案 】X【解析 】 应 按收 款当 日即 期汇率 将外 币金 额折 算为 记账本 位币 记入 “实 收资 本” 账 户， 不产 生外币 资本 折算 差额
30、。4购 建或 者生 产符 合资 本 化条件 的资 产需 要试 生产 或者试 运行 的， 在试 生产 结果表 明资 产 能够正 常生 产出 合格 产品 、 或者 试运 行结 果表 明资 产能够 正常 运转 或者 营业 时， 应 当认 为该 资产已 经达 到预 定可 使用 或者可 销售 状态 。（ ）【 答案 】V5资产 负债表 日， 企业应 当对递 延所得 税资产 的账 面价值 进行复 核。如 果未 来期间 很可能 无法获 得足 够的 应纳 税所 得额用 以抵 扣递 延所 得税 资产的 利益 ， 应当 减记 递延 所得税 资产 的 账面价 值。 在很 可能 获得 足够的 应纳 税所 得额 时，
31、减记的 金额 也不 应当 转回 （ ）【答案 】X【解 析 】 资 产负债 表日 ， 企 业应 当对 递延所 得税 资产的 账面 价值 进行 复核 。 如 果未 来期 间 很可能 无法 获得 足 够 的应 纳税所 得额 用以 抵扣 递延 所得税 资产 的利 益 ， 应 当减 记递延 所得 税 资产的 账面 价值 。 在 很可 能获得 足够 的应 纳税 所得 额时， 减记 的金 额应 当转 回。6.行政 单位 固定 资产 不计 提折旧 ，固 定资 产的 账面 余额与 固定 基金 的账 面余 额相等 。【 答案 】V7.无形 资产 摊销 时一 定影 响当期 损益 （ ）【答 案】 X【 解析 】可
32、 能计 入存 货成本 ，在 存货 没有 对外 出售时 ，不 影响 当期 损益 。8 资 产负 债表 日后 事项 中 的调整 事项 ， 涉及 损益 调 整的事 项 ， 直 接在 “利 润 分配 未 分配 利润” 科目 核算 （ ）【答 案】 X【解 析】 应通 过“ 以前 年度损 益调 整” 科目 核算 。9外币 报表折 算时 ，资产 负债表 中的所 有资产 和负 债都应 按照资 产负债 表日 的即期 汇率折算。（ ）【答案 】 V10 地区 分部 是以某 行政 区域作 为划 分依 据， 可以 是单一 国家 ， 也可以 是两 个或两 个以 上 相 邻的国 家的 组合 ， 可 以是 一个国 家内
33、的行 政区 域， 也可以 是一 个国 家两 个或 两个相 邻的 行政 区域的 组合 （ ）【 答案 】X【解析 】 地 区分 部与 一般 意义的 地区 是一 个不 尽相 同的概 念。 划分 地区 分部 的一个 重要 的依据 就在 于各 分部 之间 具有相 似经 营风 险和 经营 回报 ， 而 不单 纯是 以某 行政 区域作 为其 划 分依据 。四、计算分析题（本 类题 共 2 题， 共 22 分，每 题 11 分。凡要求计算的 项目 ，均须列出计 算 过 程 ； 计 算结 果 出 现小数 的 ， 均 保 留小 数 点 后两位 。 凡 要 求 编制 的 会 计分录 ， 除 题 中 有 特 殊 要
34、 求 外 ，只 需 写 出一级 科 目 。 要 求用 钢 笔 或圆珠 笔 在 答 题 纸中 的 指 定位置 答 题 ， 否 则 按无效答题处理）1长 江股 份有 限公 司（ 系 上市公 司） 发生 下列 与无 形资产 有关 的经 济业 务：（1） 2007年 1月 1日， 长 江公司 从大 海公 司购 买一 项商标 权， 由于 长江 公司 资金周 转比 较 紧张， 经与 大海 公司 协议 采 用分期 付款 方式 支付 款项 。 合同规 定， 该项 商标 权总 计 150万元 ， 每年末 付 款 50万元， 三年 付清。 假定 银行 同期 贷款 利率 为 6%， 未确 认融 资费 用采用 实际
35、利 率法摊销。 取得 的商 标权 采用直 线法 按 5 年 摊销 。2 011 年 1 月 5 日 ，长 江公 司将上 述专 利 权对外 出售 ，实 得款 项 28.1 万元 存入 银行 。假 定不 考虑相 关税 费 。 按年 摊销 无形资 产和 确 认利息 费用 ，计 提减 值准 备后无 形资 产的 摊销 年限 不变。 2007 年 12 月 31 日、20 08 年 12月 31 日 、200 9 年 12 月 31 日 和 2010 年 12 月 31 日 该无形 资产 的可 收回 金额 分别 为 107 万 元、7 8 万元、5 3 万 元和2 8 万元 。（2） 长 江股 份有 限公
36、 司从 2008年 3月 1日开 始自 行 研究开 发一 项新 产品 专利 技术， 在研 究 开发过 程中 发生 材料 费 3000 万 元、 人 工工 资 500 万 元， 以及 用银 行存 款支 付的 其他费 用 200 万元，总 计 3700 万 元， 其 中，符 合资 本化 条件 的支 出为 3000万元 ，200 8 年 12 月 31 日 ， 该专利 技术已经 达到 预定 用途。 假定 形成 无形 资产 的专利 技术 采用 直线 法 按10 年 摊销 。（3） 长 江股 份有 限公 司 2008 年 5 月 1 日 用银 行存 款 600 万 元 购 入一 项无 形资 产， 长 江
37、股 份 有限公 司无 法预 见该 无形 资产为 企业 带来 经济 利益 的期限 。20 08 年 12 月 31 日该无 形资 产 的可收 回金 额 为 500万元 。（4） 长江 股份 有限 公司 2008 年 10 月 1 日出 售一 项 专利权 ，售 价为 200万元 ，出售 时该 专 利权的账面 余额 为 100 万 元，累 计摊 销 20 万 元， 未 计提减 值准 备， 应交 营业 税 10万元 。要求： (1)根据 资料( 1),编 制:长江 公 司 2007 年 1 月 1 日 取得 无形资 产的 会计 分录; 编 制长 江公 司 2007 年 12 月31 日 付款、 未确
38、认融 资费 用摊销 、 无 形资 产摊 销和 计提减 值准 备的 会计 分录 ;编制 长江 公司 2008 年 12 月 31 日 付款 、未确 认融 资费 用摊 销、 无形资 产摊 销和 计提 减值 准备的 会计 分 录;编制 长江 公司 2009年 12月 31日付 款、 未确 认融资 费用 摊销 、 无 形资 产摊销 和计 提减 值准备 的会 计分 录; 编 制 长江公 司 2010年 12月 31日无形 资产 摊销 和计 提减 值准备 的会 计 分录; 编制长 江公 司 2011 年 1月 5日出 售无 形资 产的会 计分 录。(2)根 据资 料(2) （3 ）和 （4， 编制 长江
39、公 司 2008年上述 经济 业务 的会 计分 录。1【答 案】(1)200 7 年1 月1 日无形资 产现 值=5 00000/（ 1+6%）+ 500000/（1+6 %） 2 +500000/（ 1+6%） 3 = 1336505.97 元未确认 融资 费用 =1500000- 1336505.97= 163494.03元借：无 形资 产 商 标权 1336505.97 未确 认融 资费 用 163494.03贷： 长期 应付 款 1500000200 7 年 12 月31日 借：长 期应付款 500000贷： 银行 存款 500000 第一年 应确 认的 融资 费用 = 1336505
40、.97 6%=80190.36 元 借： 财务 费用 80190.36贷： 未确 认融 资费 用 80190.36借：管 理费 用 267301.19 （133 6505.975 ） 贷 ：累 计 摊 销 267301.192007年 12月 31 日 无形 资 产的账 面价 值=1 336505.97-267301.19=1069204.78元， 可收 回金额 为 1070000， 不计 提减值 准备 。20 08年 12月 31 日 借：长 期应 付款500000 贷： 银行 存款 500000第二年应确认的融资费用=（1500 000-500000）-（16349 4.03-80190.
41、36） 6%=55001.78 元借： 财务 费用 55001.78 贷：未确 认 融 资费 用 55001.78借：管 理费 用 267301.19 （133 6505.975 ） 贷 ：累 计 摊 销 267301.192008 年 12 月 31 日 无形 资 产的账 面价 值=1 069204.78-267301.19=801903.59 元 ，可收 回金额 为 780000 元 ，应 计 提减值 准 备 =801903.59-780000=21903.59元。借：资 产减 值损 失 21903.59 贷： 无形资产 减值 准备 21903.59 2009 年 12 月31日 借：长
42、期应 付款 500000 贷 ： 银行 存款 500000第三年 应确 认的 融资 费用 =163494.03-80190.36-55001.78=28301.89元 借：财 务费 用 28301.89贷： 未确 认融 资费 用 28301.89 借：管 理费用 260000（780 0003 ） 贷 ：累 计摊 销 2600002009 年 12 月 31 日 无形 资产的 账面 价值 =780000-260000=520000 元 ，可 收回 金额为530000 元 ，按 规定 原计 提 的无形 资产 减值 准备 不能 转回。 2010 年 12 月31日借：管 理费 用 260000（7
43、80 0003 ） 贷 ： 累 计 摊 销 2600002010 年 12 月 31 日 无形 资产的 账面 价值 =520000-260000=260000 元 ，可 收回 金额为280000 元 ，按 规定 原计 提 的无形 资产 减值 准备 不能 转回。201 1 年1 月5 日借：银 行存 款 281000 累计摊 销 1054602.38 无 形资 产 减 值准 备 21903.59贷： 无形 资产 1336505.97 营业 外收 入 21000（2）自行 开发 无形 资产 借：研 发支 出 费 用化 支出 7 000000资 本化 支 出 30000000 贷：原材料 30000
44、000应付职 工薪 酬 5000000 银行存 款 20000002008年 12月 31 日借：管 理费 用 7000000 无形 资产 30000000贷 ：研 发支 出 费 用 化支出 7000000资 本 化支出 30000000 借：管 理费 用250000（ 300000001 01 /12） 贷： 累计 摊销 250000购入 无形 资产2008 年5 月1 日借： 无形 资产 6000000 贷：银 行存 款 60000002008 年 12 月31日 借： 资产 减值损失 1000000贷：无 形资 产减 值准 备 1000000出售 无形 资产借 ：银 行存 款 20000
45、00 累 计摊销 200000 贷： 无形 资产 1000000应交 税费 应 交 营业税 100000 营业 外收 入 11000002 北方 股份 有限 公司 （本 题下称 北方 公司 ） 为增 值 税一般 纳税 人 ， 适 用的 增 值税税 率 为 17；不 考虑 增值 税以 外的 其他相 关税 费。北方公 司 2007年至2009年与投 资有 关的 资料 如下 ：（1） 2007 年 3 月 1 日， 北 方公司 与东 方公 司签 订资 产置换 协议 ， 以 一批 商品 和一台 设备 换 入东方 公司 所持 有西 方公 司股权 的 40 （即 北方 公 司取得 股权 后将 持有 西方
46、公司股 权 的 40，并 对西 方公 司具 有重 大影响 。 北方 公司 和东 方公司 不具 有关 联方 关系 。北 方公 司换 出商 品的 公 允价值 为 2000 万元 （不 含增值 税，成 本为 2100 万元， 已计 提 跌价准 备 200 万 元 ； 换 出 设备的 公允 价值 为 660 万 元， 设备 原 价 为 1000万元 ， 已 提折 旧 200 万元，已提 减值 准 备 100万元。上述 协议 于 2007年 3月 15日经 北方 公司 临时 股 东大会 和东 方公 司董 事会 批准 ， 涉 及的 股 权及资 产的 所有 权变 更手 续于 2007年 3月 31日完 成。
47、 2007 年 3 月 31 日 ， 西 方公司 可辨 认 净资产公允 价值 为 9000万 元， 所 有者 权益 账面 价值 为 9200 万 元。 西 方公 司除 一项固 定资 产 的公允 价值 和 账 面价 值不 同外， 其他 资产 和负 债的 公允价 值与 账面 价 值 相等 。200 7 年 3 月31 日， 该固 定资 产的 公允 价值为 300 万 元， 账面 价 值为 500 万元 ，西 方公 司 对该固 定资 产 按年限 平均 法计 提折 旧， 预计尚 可使 用年 限 为 10年 ，无残 值。（2）2 007 年 12 月 31 日 西方公 司可 供出 售金 融资 产公允 价
48、值 为 1000 万 元， 该可供 出售 金 融资产 系 2007 年 12 月 1 日取得 ，取 得时 成本 为 800 万元 。西 方公 司适 用的 所得税 税率 为25%。（3） 2007 年度 ， 西 方公 司 实现净 利润 的情 况如 下： l 月份实 现净 利 润 90 万元 ；2 月至3 月 份实现 净利 润 185 万 元； 4 月至12 月份 实现 净利 润885 万 元。（4）2 008 年 11 月 29 日 ，北方 公司 与南 方公 司签 订协议 ，将 其所 持有 西方 公司股 权的 1/4 转让给 南方 公司 。 股 权转 让协议 的有 关条 款如 下： 股权 转让
49、协议 在经 北方 公司和 南方 公司 股东大 会批 准后 生效 ； 股权转 让的 总价 款为 1200 万元， 协议 生效 日南 方公 司支付 股权转 让总 价 款的 30 ，股 权过 户手续 办理 完成 时支 付 70的款 项。 北方 公司 转让 所持有 西方公 司部分 股权 后。（5） 2008 年 12 月 10 日， 北方公 司和 南方 公司 分别 召开股 东大 会并 批准 了上 述股权 转让 协 议。当 日， 北方 公司 收到 南方公 司支 付的 股权 转让 总价款 的 30 。（6）2 008 年 度， 西方 公 司实现 净利 润的 情况 如下 ：l 月至 11 月 份实 现净 利 润 1300 万 元；12 月 份实 现净 利润 180 万 元。（7） 2009 年 1 月 5 日， 上 述股权 转让 的过 户手 续办 理完毕 。 北
