1、开题报告企业会计政策与估计变更对利润的影响研究一、立论依据1研究意义、预期目标企业会计制度的变更的原因有很多种的，首先我国在2006年以国外的企业会计准则为蓝图制定并颁布了新的企业会计准则，与先前的会计准则有着一定的差别，在新准则启用后，各企业就不可避免的要变更老政策，这对企业的盈利以及业务等各方面都有着不同的影响。其次，在实行的会计政策中有些是法定的而有些则是可供选择的，这些会计政策使企业在不同情况下可以选用不同的政策对企业也有着不同的影响。企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果，但实际上却构成了管理当局谋取不当利益的手段，加剧了会计信息失真，产生了不良的
2、经济后果。尽管企业会计政策选择具有客观必然性，但会计政策的选择却不是一个单纯的会计问题，它是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。希望通过本论文对企业会计政策变更的主客观原因以及造成的对各种业务处理、资产处理和企业盈利的影响的研究分析来指导企业选择适合自身实际情况的会计政策，提高会计信息的真实性，减少会计信息失真的现象，使得企业会计能够高效客观的反映出企业的财务状况和经营成果。同时希望通过本文的研究提出从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策。2国内外研究现状国外F
3、ASB（2002）规定，追溯调整只包括会计政策变更的直接影响，包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中，间接影响即使被确认了，也不适用追溯调整。如果间接影响发生并被确认，应当在会计政策发生变更当期进行披露；如果会计政策变更间接影响被确认1需要对间接影响进行描述，包括在当期确认的数量，如果可行的话，相关个体分摊的数量；2除非不可行，间接影响的可确认总量以及相关个体分摊的数量，要分摊到每个报告前期。DHAHRANANDLEV（1993）的研究结论表明增加收益的会计政策变更对后续期间内的企业股价产生了不利的负面影响，而降低收益的会计政策变更则对后续期间内的企业股价产生了积极的正面效果。GOR
4、DON（1988）进行的实证研究表明，企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化，而是使前后各期收益均衡化，亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益。BEATTY、RAMESH和WEBER（2002）研究了会计政策变更对债务契约的订约过程的影响，他们收集1了206份债务契约，根据订约条款是否会受到会计政策变更的影响进行分类，然后分别研究在排除掉会计政策变更之后，债务契约利息率的变化。他们的研究结果显示会计政策变更之后，债务契约的利息率会降低71个基本点。WATTSANDZIMMERMAN（1978）企业股东和管理层利用会计政策变更进行收益平滑、巨额冲销和政策诱增式盈余管理增加了企业的价值
5、，降低了债权人的价值，进而增加了股东的权益价值会计政策变更将使得债权人财富向股东转移，股东财富向经理转移。国内张秀珍（2005）会计政策变更不会引起应交所得税的变动有人认为采用不同的会计处理方法，会对利润产生影响，因此，会引起应交所得税的变动。这种观点是错误的，因为会计利润和应纳税所得额不同，会计利润是企业依据会计准则要求计算出来的，列报在利润表上利润额或亏损额。而应纳税所得额是根据税法规定确认的，应缴纳所得税的收益额或亏损额不会因为会计政策变更发生变动，也就是说企业变更会计处理方法不会影响应纳税所得额的变动,也就不会影响应交所得税。温玉彪（2008）无论会计政策发生如何变更，都不影响企业应交
6、的所得税，而影响的是企业的所得税费用。政策发生变更后，应采用追溯调整法进行调整，其调整内容可分为两部分。一部分是对企业会计政策变更累积影响数的调整，即会计政策变更当期期初留存收益（盈余公积和未分配利润）应有金额与现有金额之间差额的调整；另一部分是对所得税费用的调整。应当值得注意的是调整所得税费用的影响金额应通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目调整。而不应通过“所得税费用”科目调整。会计政策变更对所得税费用的影响金额可以通过下面的计算式公式求得会计政策变更对所得税费用的影响金额由于会计政策变更发生或转回的暂时性差异所得税税率。殷枫，赵世君（2006）新准则将对拥有较多固定资产的企业产生
7、较大影响。新准则中，固定资产预计的弃置费用，如果能够可靠计量的，应计人固定资产的成本，并计提折旧，如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计人相关设施的账面价值，固定资产账面价值将增加，折旧也相应增加，致企业当期利润减少。另外,新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回，这样，2007年1月1日上市公司执行新准则后，企业对于固定资产减值准备的提取就会非常谨慎，这将有助企业当期利润的增加。3参考文献1徐晓阳，范永武会计政策选择上市公司的会计运作空间M上海上海财经大学出版社，19982温玉彪会计政策变更对所得税费用的影响J会计之友，2008（3）23张峻会计政策变更的所得税影响及
8、其核算方法J时代经贸，2007（5）4邓孙棠追溯调整法下会计政策变更的所得税影响及起核算J商业会计，2003（5）5黄文锋上市公司会计政策选择行为研究M北京经济科学出版社，20046殷枫，赵世君会计政策变更及其经济后果J中国农业会计，2006（11）7刘春玲会计政策变更与会计处理方法J冶金财会，2005（8）8王磊中国上市公司会计政策选择及其经济后果实证研究D上海上海交通大学，20069赵世君会计政策变及其变更的经济后果J国际商务研究，2004（3）10赵选民，陈岳芬中国亏损上市公司利用会计政策变更扭亏研究J广东财经职业学院学报，2006（5）11张秀珍会计政策变更所得税的会计处理J中国乡镇企
9、业会计，2005（7）12ANNEBEATTY,RAMESH,JOSEPHWEBERTHEIMPORTANCEOFACCOUNTINGCHANGESINDEBTCONTRACTSTHECOSTOFFLEXIBILITYINCOVENANTCALCULATIONSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,20023313GORDONSDOUGLASK,REPORTINGACCOUNTINGCHANGESARESTRICTERQUIDLINENEEDEDJACCOUNTINGHADRONS,1988,914FASBFASL54ACCOUNTINGCHANGESANDERRO
10、RCORRECTIONSEBOL,200515DHAHRAN,BGANDLEVBTHEVALUATIONCONSEQUENCEOFACCOUNTINGCHANGESAMULTIYEAREXAMINATIONJJOURNALOFACCOUNTIN,AUDITINGANDFINANCE,19931016WATTS,ROSSANDZIMMERMAN,1978TOWARDTOAPOSITIVETHEORYOFTHEDETERMINATIONOFACCOUNTINGSTANDARDSJTHEACCOUNTINGREVIEW,1978二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）本论文建议重点从以下几方面研
11、究1会计政策变更理论概述11会计政策变更的概念12可允许变更的会计政策范围2公司企业需会计政策变更的前提条件以及后续处理3公司企业进行会计政策变更后对利润的影响研究31选取对象32不同会计政策对同一事项的处理对比33运用相关实例研究对利润的影响4高效运用会计政策的方法与建议41现行企业所运用会计政策的缺陷42改进会计核算的方法及建议343研究的局限性2实施方案和进度计划通过从数据库、中国期刊网，报刊杂志和书籍等查找相关文献资料，以及通过某些软件查找上市公司的财务数据及行业的基本情况。进度计划第六学期第1920周联系指导老师，查找资料，初定选题并公布选题。第七学期第15周根据指导教师下达的任务书,结合论文选题查找资料，阅读资料并对资料进行分析，形成论文的初步提纲。第68周根据所查资料撰写文献综述，并交给指导老师批阅修改，逐步完善文献综述。第810周搜索外文文献并完成外文翻译和开题报告的撰写。第1112周准备开题答辩。第1314周撰写论文详细提纲，交给老师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第1520周写作毕业论文，完成初稿。第七学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。第八学期第12周修改、完善毕业论文。第八学期第36周参加毕业实习；开展调查研究；修改、完善论文，完成初稿。第八学期第78周进一步修改毕业论文；毕业论文定稿。第八学期第911周撰写答辩提纲，准备毕业论文答辩。
