1、2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 1 页第 二 章 货币资金考情分析本章内容基本无变化，在历年的考试中，分值极小，主要出现在单项选择题、多项选择题等客观题题型中，本章是一个非重点章节。最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题 多项选择题 计算及会计处理题 综合题 合 计2007 年 2006 年 2 分 2 分2005 年 主要考点1.现金短缺或溢余的会计处理2.其他货币资金内容及会计处理3.现金使用范围和银行存款管理制度4.货币资金内部控制规范第一节 货币资金概述根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。（P283、P284）一、库
2、存现金现金是流动性最强的一种货币性资产。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除企业的库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。（本书其他章节一般是指广义的现金，请参考 P366）二、银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。除了在规定的范围内（P39、P40）可以用现金支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行汇票（其他货币资金）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票后，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持
3、票人的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票的付款期限为自出票日起 1 个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。（二）银行本票（其他货币资金）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过 2 个月。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。（三）商业汇票2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 2 页商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账
4、户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过 6 个月。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可以持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1.商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。（有风险）2.银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承
5、兑银行凭汇票将承兑款项无条件支付给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。（无风险）（四）支票支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票的提示付款期限为自出票日起 10 日内，转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。（五）信用卡（其他货币资金）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得
6、交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（六）汇兑（银行存款，主动付款）汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。（七）委托收款（应收账款，主动收款）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。（八）托收承付（应收账款）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收
7、款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。采用托收承付方式时，购销双方必须签有符合中华人民共和国合同法的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式。按照支付结算办法的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单句进行审查无误后，即可承认付款。结算办法规定承付期为 3 天。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 3
8、 页验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。结算办法规定承付期为 10 天。（九）信用证（其他货币资金）信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及应商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。三、其他货币资金有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。第二节 货币资金业务的会计处理一、库存现金业务的会计处理每日终了结算现金收支、财
9、产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。（1）属于现金短缺，发生时借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“库存现金”科目。 （2）属于现金溢余，发生时借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待查明原因后分别以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢” 科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“ 待处理财产损溢” 科目；属于无法查明的其他原因，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢” 科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处
10、理财产损溢” 科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“ 营业外收入”科目。单独设置“备用金” 科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记“ 库存现金 ”科目或“银行存款”科目。财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“ 银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。二、银行存款业务的会计处理企业账面结余（银行存款日记账）与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“
11、银行存款余额调节表”调节相符。（账实相符）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。三、其他货币资金业务的会计处理（一）外埠存款借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“ 银行存款 ”科目。借记“在途物资” 、“ 应交税费 应交增值税（进项税额） ”等科目，贷记“ 其他货币资金外埠存款”科目。2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 4 页借：原材料、库存商品实际成本核算，已入库在途物资 实际成本核算，未入库材料采购 计划成本核算，已入库、未入库将多余的外埠存款转回当地银行时
12、，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款（二）银行汇票借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“ 银行存款 ”科目。借记“在途物资” 、“ 应交税费 应交增值税（进项税额） ”等科目，贷记“ 其他货币资金银行汇票”科目。多余部分借记“银行存款”科目，贷记“ 其他货币资金 银行汇票”科目。（三）银行本票借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“ 银行存款 ”科目。借记“在途物资” 、“ 应交税费 应交增值税（进项税额） ”等科目，贷记“ 其他货币资金银行本票”科目。借记“银行存款” 科目，贷记“ 其他货币资金银行本票 ”科目。（四）信用证保证金存
13、款借记“其他货币资金信用证存款”科目，贷记“ 银行存款 ”科目。借记“在途物资” 、“ 应交税费 应交增值税（进项税额） ”等科目，贷记“ 其他货币资金信用证存款”科目。借记“银行存款” 科目，贷记“ 其他货币资金信用证存款 ”科目。（五）信用卡存款借记“其他货币资金信用卡存款”科目，贷记“ 银行存款 ”科目。借记“管理费用” 等科目，贷记“ 其他货币资金信用卡存款 ”科目。（六）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款” 科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记
14、“交易性金融资产”或“ 可供出售金融资产”科目，贷记“ 其他货币资金存出投资款” 科目。第三节 货币资金管理与控制2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 5 页一、货币资金管理与控制的原则一般来说，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：（一）严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度。（二）实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。（三）实施内部稽核。（四）实施定期轮岗制度二、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法1.现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据
15、国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出2.库存现金的限额库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。其限额一般按照单位 35 天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业 15 天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。3.现金收支的规定企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直
16、接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。（二）银行存款管理制度银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。（三）货币资金内部控制的规定单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货
17、币资金的安全完整负责。1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2.办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、2008 年注册会计师考试辅导 会 计 第 6 页侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货
18、币资金。4.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。5.单位应当加强银行预留印鉴的管理。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（1、2）（2）货币资金授权批准制度的执行情况。（3）（3）支付款项印章的保管情况。（5）（4）票据的保管情况。（4）【例题 1单选题】无法查明原因的现金短缺，按照管理权限经批准处理时应转入（ ）。A.其他应收款 B.营业外支出C.管理费用 D.
19、财务费用答疑编号 812020101【答案】C【解析】企业发生的现金短缺，属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。【例题 2单选题】下列项目中，企业不得使用现金支付的是（ ）A.向个人支付的福利费用 B.向个人收购农副产品的价款C.大额商品交易价款 D.出差人员随身携带的差旅费答疑编号 812020102【答案】C【解析】除规定的项目外，现金只能用于 1000 元以下的零星支出，大额商品价款不得用现金支付。【例题 3多选题】下列各项中，不通过 “其他货币资金 ”科目核算的有（ ）。A.银行汇票存款 B.银行承兑汇票C.备
20、用金 D.外埠存款E.商业承兑汇票答疑编号 812020103【答案】BCE【解析】选项 BE 应通过 “应收票据”或“应付票据”科目核算，选项 C 应通过“其他应收款”或单独设“备用金”科目核算。【例题 4多选题】按照 内部会计控制规范货币资金（试行）的规定，下列说法正确的有（ ）。A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 B.企业不得一人保管支付款项所需的全部印章C.单位对于重要货币资金支付业务，应当集体决策和审批D.单位可由一人办理货币资金业务的全过程E.按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。答疑编号 812020104【答案】ABCE【解析】单位的货币资金业务的全过程不得只由一人办理。
