1、TopS 大家网 1 / 75更多精品在大家！ http:/ 大家学习网声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区 http:/ 收集整理，转载请注明出自 http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载 http:/ 初级会计实务基础知识学习01-15 讲此讲义并非按照教材章节的顺序讲解，而是帮助基础薄弱者开始真正学习做好准备。根据初级职称考试的特点以及命题规律给大家提供一些建议，在近几年的考试中，它的命题规律有 3 个特点：一是全面考核；二是重点突出；三是具有综合性。对于基础性知识点，一是要掌握基本概念，如六个会计要素的概念、会计科目账户、借贷记账法等要准确把握。二是理解概念的基础上要掌
2、握会计的基本方法。尤其是要掌握科目表、账户的结构、会计要素。会计工作的流程：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。这是一般程序，也成为记账凭证账务处理程序，适用于规模较小业务较少的企业，这种程序比较直观、容易理解；对于企业规模比较大、业务比较多，应根据定期的记
3、账凭证编制科目汇总表或者汇总记账凭证，然后根据科目汇总表或者汇总记账凭证来登记总分类账。一、会计方法财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。会计方法一共有七个，他们分别是设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产请产、编制财务报表。1.设置账户根据会计科目设置账户，账户的名称就是会计科目，会计科目是一个名称，账户具有格式和结构。2.复式记账复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两
4、个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。我国采用借贷记账法。3.填制会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制记账凭证就是为了保证会计凭证的真实、完整、可靠。2 / 75 大家网 TopS大家学习网 http:/ 更多精品在大家！声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区http:/ http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载http:/ 最后环节。这些方法是相互联系形成一个完整的方法。二、会计的重点知识（一）会计的概念会计，是指以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作。其含义是：会计本质：一项经济管
5、理活动或经济信息系统；属于管理的范畴会计对象：特定单位的经济活动；会计基本职能：核算和监督，核算是监督基础；监督是核算的质量保证主要计量单位：货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位。会计的其他职能如预算、 决策、分析、评价、考核等等【例 1多选】 会计的基本职能是 （）A 核算 B 监督 C 预算 D 分析答案AB（二）会计的基础会计的基础是权责发生制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为本期的收入和费用处理。凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不应作为本期的收入和费用处理。收付实现
6、制也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。对于行政、事业单位之外的企业单位采用权责发生制。【例 2多选】 按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（）A 本期销售产品款项对方尚未付款 B 预付明年的保险费C 本月收回上月销售商品的款项 D 尚未支付本月借款的利息TopS 大家网 3 / 75更多精品在大家！ http:/ 大家学习网答案AD【例 3多选】按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（）A 本期销售产品款项对方尚未付款 B 预付明年的保险费
7、C 本月收回上月销售商品的款项 D 预收销售产品的款项答案BCD（三）会计的对象会计的对象，是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）和资金的退出三部分 。1.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。（1）在供应过程中，企业要购
8、买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。（2）在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。（3）在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积金并向所有者分配利润。3.资金的退出包括偿还
9、各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。（四） 会计的六要素会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核算内容的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此会计要素又称为财务报表要素。企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三个要素是静态的，体现在资产负债表中；后三个要素是动态的，体现在利润表中。行政事业单位是五要素：资产、负债、净资产、收入和支出。【例 4单选】 下列不属于反映会计状况的会计要素（）A 资产 B 负债 C 所有者权益 D 利润答案D1.资产：（1）概念：资产，是指过
10、去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征：资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产资产是企业拥有或者控制的。4 / 75 大家网 TopS大家学习网 http:/ 更多精品在大家！声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区http:/ http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载http:/ （本质特征）资产必须具有使用价值和交换价值。企业已经取得的某项资产，如果其内含的未来经济利益不复存在，就应该将其剔除。（3）资产的确认：（1）与该资源有关的经济利
11、益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（4）分类：资产按照流动性分为流动资产和非流动资产流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、库存商品、其他应收款长期投资：长期股权投资、持有至到期投资、其他长期投资固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输设备等无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等其他资产：包括商誉、长期待摊费用（开办费）【例 5判断】资产就是企业经营活动中形成的会对企业带来经济利益的资源。 （）答案 错误【例 6单选 】下列不属于流动资产的是（ B ）A 生产使用的原材料 B 生产用机器设备 C 交易性金融资产 D 预付购货款
12、答案B2.负债（1 ）概念：负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经济利益流出企业。（3）负债的确认：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）分类：负债分为流动负债和非流动负债流动负债：应付账款、应付票据、预收账款非流动负债：长期借款、应付债券【例 7单
13、选】 根据负债的基本特征判断，下列不属于负债的（D）A 预收账款 B 应付账款 C 其他应付款 D 预付账款答案D3.所有者权益TopS 大家网 5 / 75更多精品在大家！ http:/ 大家学习网（1）概念：所有者权益，是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益，在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润所有者权益按构成可以分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。4收入（1）概念：收入，是指企业在日常活动中
14、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点：收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入金额能够可靠地计量。（4）收入和利得的区别收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分两类：一类
15、是计入所有者权益的利得（即：增加资本公积其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。5费用（1）概念：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特点：费用是企业在日常活动中形成的；费用会导致所有者权益减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出金额
16、能够可靠地计量。（4）费用和损失的区别：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利6 / 75 大家网 TopS大家学习网 http:/ 更多精品在大家！声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区http:/ http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载http:/ 收入-费用=利润（第二会计等式）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损。这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业
17、资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。（3） 资产负债所有者权益（收入费用） （第三会计等式）负债所有者权益利润该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展。【例 8多选题】会计要素中表现的会计等式（）A 资产=负债+所有者权益 B 收入- 费用=利润C 期初余额+本期发生额=期末余额+本期减少额D 本期借方发生额=本期贷方发生额答案AB【例 9单选题】以下工作中不以会计等式为理论基
18、础的是（）TopS 大家网 7 / 75更多精品在大家！ http:/ 大家学习网A 复式记账 B 成本计算 C 编资产负债表 D 试算平衡答案B（六）会计科目1.概念：会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.会计科目的分类（1）按照提供核算指标详细程度进行分类总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部制定的统一会计制度规定设置。明细分类科目：也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化
19、和详细说明。明细科目的设置，除会计准则规定设置外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。（2）按照会计对象的经济内容进行分类一是资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等；二是负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；三是共同类科目：既可能是资产也可能是负债；四是所有者权益类科目：如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；五是成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本；六是损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。我国新
20、的企业会计准则中规定的会计科目表（一般企业常用的会计科目）如下表所示。顺序号 编号 会计科目名称 顺序号 编号 会计科目名称一、资产类 35 2203 预收账款1 1001 库存现金 36 2211 应付职工薪酬2 1002 银行存款 37 2221 应交税费3 1012 其他货币资金 38 2231 应付利息4 1101 交易性金融资产 39 2232 应付股利5 1121 应收票据 40 224l 其他应付款6 1122 应收账款 41 2501 长期借款7 1123 预付账款 42 2502 应付债券8 1131 应收股利 43 2701 长期应付款9 1132 应收利息 三、共同类10
21、 122l 其他应收款 44 3101 衍生工具11 1401 材料采购 四、所有者权益类12 1402 在途物资 45 4001 实收资本13 1403 原材料 46 4002 资本公积14 1404 材料成本差异 47 4101 盈余公积8 / 75 大家网 TopS大家学习网 http:/ 更多精品在大家！声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区http:/ http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载http:/ 1405 库存商品 48 4103 本年利润16 1411 周转材料 49 4104 利润分配17 1471 存货跌价准备 五、成本类18 151l 长期股权投资 5
22、0 5001 生产成本19 1512 长期股权投资减值准备 51 5101 制造费用20 1531 长期应收款 六、损益类2l 1601 固定资产 52 6001 主营业务收入22 1602 累计折旧 53 6051 其他业务收入23 1603 固定资产减值准备 54 6111 投资收益24 1604 在建工程 55 6301 营业外收入25 1605 工程物资 56 6401 主营业务成本26 1606 固定资产清理 57 6402 其他业务成本27 1701 无形资产 58 6403 营业税金及附加28 1702 累计摊销 59 6601 销售费用29 1703 无形资产减值准备 60 6
23、602 管理费用30 1711 商誉 61 6603 财务费用31 1901 待处理财产损溢 62 6701 资产减值损失二、负债类 63 6711 营业外支出32 2001 短期借款 64 6801 所得税费用33 220l 应付票据 65 6901 以前年度损益调整34 2202 应付账款（七）账 户1账户的概念：账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。2账户的分类会计科目有总分类科目和明细分类科目，账户按照提供信息的详细程度也可分为总分类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，
24、根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。3账户的结构和内容账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方必然登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。资产类账户、成本类账户、费用类账户结构相同，借方表示增加，贷方表示减少；负债类账户、所有者权益类、收入类账户结构相同，借方表示减少，贷方表示增加。注意：资产类（成本类）账户借增贷减，余额在借方；负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额在贷方；费用类账户借增贷减，一般无余额；收入类账户贷增借减，一般无余额。4.账户本期发生额和余额的联系（1）本期发生额是一个期间指标，说明某类经济内容的增减变动情况。TopS 大家
25、网 9 / 75更多精品在大家！ http:/ 大家学习网（2）余额是一个时点指标，说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末（借方或者贷方）余额=期初（借方或者贷方）余额+本期增加发生额-本期减少发生额至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。5.借贷记账法（1）借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。（2）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符
26、号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。注意：“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。（3）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。账户对应关系就是在借贷记账法下形成的一种应借应贷的对应关系。如：企业购买设备价值 5 万元，并投入使用，不考虑税的问题。一方面固定资产增加，计入借方；一方面银行存款减少，计入贷方。因此固定资产的对应账户就是银行存款，反之，银行存款的对应账户就是固定资产。（八）会计分录1.会计分录的概念会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。2. 会计分录的编制步骤：第
27、一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；第二，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；第三，确定应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等。3.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。（九）账户记录的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，目的就是
28、检查所有账户记录是否正确，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法，是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法，是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡10 / 75 大家网 TopS大家学习网 http:/ 更多精品在大家！声明：本资料由大家论坛会计职称考试专区http:/ http:/更多初级会计考试信息，考试真题，模拟题下载http:/
29、 一是试算平衡时必须是全部账户；二是等式的左边是借方，那右边一定是贷方； 三是左边是期初，右边一定是期初；左边是期末 右边一定是期末。试算平衡时，不能说账户绝对没有错误。（十）总分类账与明细分类账的平行登记1.总分类账户与明细分类账户的含义和关系（1）总分类账户又称为总账账户，简称总账。是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。（2）明细分类账户又称为明细账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的。即总账的从属账户。（3）总账和其所属的明细账的核算内容相
30、同，只不过反映内容详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。2. 平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点：（1） 凭证相同：即所依据的会计凭证相同；（2） 方向一致：即记入的借贷方向相同；（3） 期间相同：即记入的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上；（4） 金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。具体为：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户
31、的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计例 10判断题 根据总分类账与明细分类账平行登记的要求，每一项经济业务要在同一天登记明细账和总账（ ）答案错误（十一）账户与会计科目的联系和区别1.两者的联系是：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；2.两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。（十二）会计凭证1.会计凭证的含义会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。3.原始凭证的概念
