1、第 1 章 资产第 1 节 货币资金货币资金：货币形态的资产，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。1、库存现金：通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币科目：“库存现金”借方：登记企业库存现金的增加贷方：登记企业库存现金的减少期末借方：期末企业实际持有的库存现金的金额“备用金”：企业内部各部门周转使用的备用金，单独设置。“待处理财产损溢”：账实不符，有待查明原因的现金短缺或溢余。1、现金短缺，（1）借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）报批后，借：其他应收款责任人、保险公司管理费用无法查明原因贷：待处理财产损溢2、现金溢余，（1）借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）报批后，借：待处理财产
2、损溢贷：其他应付款有关人员、单位营业外收入无法查明原因设置现金日记账和总账，出纳根据现金收付款凭证，日清月结，账实核对。2、银行存款：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。设置银行存款日记账和银行存款总账，日清月结，账实核对。账和单不符，发生“未达账项” ，编制“银行存款余额调节表” ，如下：银行存款余额调节表 金额单位：元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额 调节后的存款余额三、其他货币资金：除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括：银行汇票存款、 银
3、 行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 银行汇票：出票银行签发，用于现金转账，支取现金。银行本票：银行签发，在同一票据交换区域需要支付款项，可转账，支取现金。信用保证金存款：申请开立信用证，提交开证申请书，申请人承诺书和购销合同。信用卡存款：由单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，资金一律从其基本存款账户存入，不得提交现金，不得将销货收入款项存入其账户，不得超过 10 万元以上。包括贷记卡和准贷记卡，前者先消费后偿还，后者先交备用金以备透支所需。外埠存款：企业为了到外地临时或者零星采购，而汇往采购地银行开立采购专的款项。不计利息、只付不收、付完清户，除了采购员可从中提
4、取少量现金外，一律采用转账结算。科目：“其他货币资金”借方：登记其他货币资金增加数贷方：登记其他货币资金减少数期末借方：企业实际持有的其他货币资金。本科目设置明细科目进行核算。1、银行汇票存款（期限 1 个月）填写“银行汇票申请书” 、将款项交存银行时，借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票采购完毕收回剩余款项时，借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交
5、增值税（销项税额）2、银行本票存款（不定额本票和定额本票，期限 2 个月）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借；银行存款贷：其他货币资金银行本票企业填写“银行本票申请书” 、将款项交存银行时，借：其他货币资金银行本票贷：银行存款企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、信用卡
6、：包括贷记卡和准贷记卡。准贷记卡：透支期限最长 60 天；贷记卡：首月最低还款额不得低于其当月透支余额的 10%。企业应填制“信用卡申请表” ，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借：其他货币资金信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借：管理费用贷：其他货币资金信用卡企业信用卡在使用的过程中，需要向其账户续存资金的，借：其他货币资金信用卡、贷：银行存款销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借：银行存款贷：其他货币资金信用卡4、信用证保证金存款企业填写“信用证申请书” ，将信用证保证金
7、交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款企业街道开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借：银行存款贷：其他货币资金信用证保证金5、存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时，借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款6、外埠存款企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借：其他货币
8、资金外埠存款贷：银行存款收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款采购完毕收到剩余款项时，根据银行的收账通知，借：银行存款贷：其他货币资金外埠资金第 2 节 应收及预付款项应收及预付款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项：包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付款项：企业按照和偶那个规定预付的款项，如预付账款。1、应收票据：企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：付款期限不得超过 6 个月， ，提示付款期限，到期日起 10 日。包括商业承兑汇票和银行承
9、兑汇票。设置“应收票据”科目，借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收到票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末借方：企业持有的商业汇票的票面金额根据开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，设置“应收票据备查簿，主笔登记。取得应收票据借：应收票据贷：应收账款或主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回到期票款借：银行存款贷：应收票据票据的转让企业将持有的商业汇票倍数转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额)贷：应收票据差额，借记或贷记“银行存款”票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借：银行存款财务费用（贴息部分
10、）贷：应收票据（应收票据的票面价值）二、应收账款应收账款：包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。设置“应收账款”科目，借方：登记应收账款的增加贷方：登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末借方：企业尚未收回的应收账款期末贷方：企业预收的账款1、销售商品，借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、收回账款或代垫款，借：银行存款贷：应收账款3、垫付包装运杂费，借：应收账款贷：银行存款4、应收账款改用应收票据结算，收到汇票时，借：应收票据贷：应收账款3、预付账款预付账款：企业按照合同规定预付的款项，记账方式资产类，支付方式负债类。科
11、目：预付账款企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借：预付账款贷：银行存款企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借：材料采购或原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款注意：当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借：预付账款贷：银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，借：银行存款贷：预付账款4、其他应收款其他应收款：包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物租金，向职工收取的各种垫付款项，存储保证金（如租入包装物支付的押金） ，其他各种应收、赞付款项。科目：“其他应收款明细科目”借方：登记其他应收款的增加贷方：登记其他应收款
12、的收回期末借方：企业尚未收回的其他应收款项1、发生时，借：其他应收款贷：库存现金或银行存款或营业外收入2、收回或转销时，借：库存现金或银行存款或应付职工薪酬贷：其他应收款5、应收款项减值应收款项减值的确认坏账：企业的各项应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回的账。坏账损失：因坏账而遭受的损失。实践措施：1、在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，客观证据证明该应收款项发生减值；2、发生减值的，将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备；确定应收款项减值的方法：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法。直接转销法：实际发生
13、坏账，计入当期损益，同时冲销应收款项借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款备抵法：按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。“坏账准备”：核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额贷方：登记当期计提坏账准备金额期末一般在贷方：反映企业已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备，公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或+） “坏账准备”贷方（或借方）余额坏账准备余额=（应收款项之和损失）比率企业计提坏账准备时，按应减记的金额，
14、借：资产减值损失计提坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备企业发生坏账损失并确认时， （确实无法收回的应收款项经报批后作为坏账转销，冲减计提账款准备）借：坏账准备贷：应收账款或其他应收款年末，计提坏账准备金额借：资产减值损失计提坏账准备【实际应收款（损失发生前计提坏账准备实际发生损失】贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 （先恢复计提再冲销）借：应收账款或其他应收款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款或其他应收款（实际收回金额）或者（将上两个分录合并） ，借：银行存款贷：坏账准备第
15、3 节 交易性金融资产金融资产：包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置科目：“交易性金融资产” 、 “公允价值变动损益” 、 “投资收益”等。交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公
16、允价值变动损益设置“成本” 、 “公允价值变动”等明细科目公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额投资收益：核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失借方：登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失贷方：登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益1、交易性金融资产取得时，购买交易性金融资产时，借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值，除去已宣告但
17、尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 ，股利持股比例） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息，资产负债表日计算利息）投资收益（发生的交易费用，如：手续费、佣金）贷：其他货币资金存出投资款支付相关交易费用时（包括支付给代理机构咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出） ，借：投资收益贷：其他货币资金存出款投资2、 交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，先记入“应收股利”或“应收利息” ，然后计入投资收益。借：应收股利应
18、收利息贷：投资收益购入债券时（银行存款支付） ，借：交易性金融资产成本（实际购买款，不包括宣告尚未发放的利息）应收利息（宣告尚未发放的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款收到购买价款中包含的已宣告尚未发放的债券利息时，借：银行存款贷：应收利息确认售券公司债券利息收入时，借：应收利息（根据票利率计算）贷：投资收益收到持有公司售券公司的债券利息时，借：银行存款贷：应收利息3、交易性金融资产期末计量公允价值与账面价值的差额计入当期损益。确认购买债券的公允价值变动损益时，借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值大于账面价值）或者，借：公允价值变动损益（公允价值小于账面价值）贷：交
19、易性金融资产公允价值变动4、交易性金融资产的处置，实践：a.出售交易性金融资产时，出售的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。b.原计入该金融资产公允价值变动转出，即是出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的借方或贷方余额。收到出售时实际价款，借：银行存款（实际收款=价款手续费）贷：交易性金融资产成本借或贷：交易性金融资产公允价值变动（原计入该金融资产公允价值变动转出）借或贷：投资收益（差额）同时，将原计入金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益（同”交易性金融资产公允价值变动数据一致）贷：投资收益第 4 节 存货1、存货：包括各类材料、在
20、产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托 代销商品等。原材料：实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修修理用备件（备品备件） 、包装材料、外购半成品（外购件）等。在产品：正在制造尚未完工的生产物，包括正在加工和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。产成品：企业自产，按合同规定条件可送交订货单位，也可作为商品对外销售的产品。商品：企业外购或为头加工完成验收入库用于销售的商品。包装物：盛装、装潢产品或商品。低值易耗品：价值低，保质期短，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。周转材料：包括包装物和低值易耗品。委托代销商品：企业委托
21、其他单位代销的商品。计算：存货成本=采购成本+ 加工成本+ 其他成本采购成本=购买价款+ 相关税费（除可抵扣的增值税）+ 运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于采购成本费用=采购时的仓储费+包装费+ 运输中的损耗+入库前的挑选整理费实践：存货采购陈本，先归集，期末根据存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计入当期损益；未售商品的进货费用，计入期末存货成本；采购商品的进货费用金额小的，可在发生时直接计入当期损益。加工成本=直接人工+ 制造费用其他成本=设计费（除采购、加工、使存货到目前场所和状态所发生支出）等实践：非正常消耗，发生时计入当期损益；采购后发生的仓储费计入
22、当期损益；存货成本：购入存货=买价+ 运杂费+运输中合理损耗 +入库前的挑选整理+相关税费+ 其他自制存货成本=直接材料+ 直接人工+ 制造费用委托外单位加工完成存货=实际损耗原材料或半成品加工、装卸、保险、委托加工往返运费发出存货的计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。例题：某公司 5 月某商品的首付、发出及购进单位成本表：某商品购销明细账 金额单位：元日 期 收 入 发 出 结 存 月 日摘 要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初余额 150 10 15005 购入 100 12 1200 25011 销售 200 5016 购入
23、 200 14 2800 25020 销售 100 15023 购入 100 15 1500 25027 销售 100 15030 本期合计 400 5500 400 15001、个别计价法某商品购销明细账（个别计价法） 金额单位：元日 期 收 入 发 出 结 存 月 日摘 要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初余额 150 10 15005 购入 100 12 1200 15010010121500120011 销售 10010010121000120050 10 50016 购入 200 14 2800 502001014500280020 销售 100 14
24、1400 501001014500140023 购入 100 15 1500 501001001014155001400150027 销售 50501015500750100501415140075030 本期合计 400 5500 400 4850 1005014151400750本期发出存货成本=10010+10012+10014+5010+5015=4850（元）期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本本期发出存货成本=15010+10012+20014+100154850=2150（元） 2、先进先出法 某商品购销明细账（先进先出法） 金额单位：元日 期 收 入 发 出 结
25、 存 月 日摘 要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初余额 150 10 15005 购入 100 12 1200 15010010121500120011 销售 150501012150060050 12 60016 购入 200 14 2800 502001214600280020 销售 50501214600700150 14 210023 购入 100 15 1500 15010014152100150027 销售 100 14 1400 501001415700150030 本期合计 400 5500 400 4800 50 14 700100 15 15
26、00发出存货成本=15010+5012+5012+5014+10014=4800(元）期末存货成本=5014+10015=2200（元）3、月末一次加权平均法存货单位成本=【月初库存存货+ （本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量） 】/（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本4、移动加权平均法某商品购销明细账（移动加群平均法） 金额单位：元存货单位成本=（期初库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（期初库存存货
27、数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本原材料（核算方法：实际成本核算和计划成本核算）1、实际成本核算科目：“原材料” “在途物资” “应付账款” “预付账款”原材料借方：入库材料的实际成本贷方：发出材料的实际成本期末借方：企业库存材料的实际成本在途物资：货款已付，尚未入库的物资借方：购入的在途物资的实际成本贷方：验收府库的在途物资的实际成本期末借方：企业在途物资的采购成本应付账款借方：偿还的应付账款贷方：购买是尚未支付的账款期末贷方：企业尚未支付的应付账款预付账款：按合同预付款项。借方：预付的
28、款项及补付的款项贷方：收到发票账单记入“原材料”等的金额及收回多支付的款项期末借方：实际预付款项期末贷方：应付或补付的款项购入材料，货款已付，已开出、承兑商业汇票，材料已验收入库（发票、材料同时到达） ，借：原材料某材料日 期 收 入 发 出 结 存 月 日摘 要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初余额 150 10 15005 购入 100 12 1200 250 10.8 270011 销售 200 10.8 2160 50 10.8 54016 购入 200 14 2800 250 13.36 334020 销售 100 13.36 1336 150 13.36 200423 购入 100 15 1500 250 14.016 350427 销售 100 14.016 1401.36 150 14.016 2102.430 本期合计 400 5500 400 4897.36 150 14.016 2102.4
