1、2008 年会计专业技术资格考试 中 级会计实务模拟试 卷三一、 单项选择题 （下列每 小题备选答案中 ， 只有一 个符合题意的正确答 案。 本类题共 15 分， 每小题 1 分。多选、不选 、错选均不得分）1关 于利 得， 下列 说法 中 正确的 是（ 。A利 得是指 由企 业非日 常活动所 形成 的、会 导致 所有者权 益增 加的、 与所 有者投入 资本 无关的 经济 利益 的流 入 B利 得是指 由企 业日常 活动所形 成 的 、会导 致所 有者权益 增加 的、与 所有 者投入资 本无 关的经 济利 益的 流入C利 得只 能计 入所 有者 权 益项目 ，不 能计 入当 期利 润 D利 得
2、只 能计 入当 期利 润 ，不能 计入 所有 者权 益项 目【答案 】A【解析 】 利得 是指由 企业 非日常 活动 所形 成的 ， 会 导致所 有者 权益 增加 的、 与所有 者投 入 资本无 关的 经济 利益 的流 入，可 能计 入所 有者 权益 ，也可 能 计 入当 期利 润。2.某商 品流 通企 业采 购甲 商品 100 件 ， 每 件售 价 2万元， 取得 的增 值税 专用 发票上 注明 的增 值税为 34 万 元， 另支 付采 购费用 10 万 元。 该企 业采 购的该 批商 品的 单位 成本 为（ ） 万 元。A2 B2 .1 C2.3 4 D 2.44【答案 】B【解析 】单
3、位成 本= （100 2+1 0） 100=2.1万元 。3在 建工 程项 目达 到预 定 可使用 状态 前， 试生 产产 品对外 出售 取得 的收 入应 （ 。 A 冲 减工 程成 本 B 计入 营业 外收入C 冲 减营 业外 支出 D 计 入其 他 业务收 入【答案 】A【解析 】应 冲减 工程 成本 。4 某投 资企 业于 2008 年 1 月 1 日 取得 对联 营企 业 30的 股权 ， 取 得投 资时 被投资 单位 的 固定资 产公 允价 值 为 600 万元， 账面 价值 为 400 万 元， 固 定 资 产的 预计 使用 年限 为 10 年， 净残值 为零 ， 按照直 线法 计
4、提折 旧 。 被 投资单 位 2008 年度 利润 表中 净利 润为 1000 万 元， 适 用的所 得税 税率 为 25%。 假定考 虑所 得税 的影 响， 投资企 业按 权益 法核 算 2008 年 应确 认的 投资收 益为 （ ） 万元 。A3 00 B2 94 C 295.5 D210【答 案】 C【解 析】 投资 企业 按权 益法核 算 2008 年 应确 认的 投资收 益= 1000-（6 00 10-4001 0）（ 1-25%） 30%=295.5 万元 。5.2008 年 8 月 15 日， 甲公 司销售 一批 商品 给乙 公司 ， 开出 的增 值税 专用 发票 上注明 的销
5、 售 价款 为 400000 元， 增值 税 额为 68000 元 ，款 项尚 未 收到。 2008 年 12 月 1 日 ，甲公 司与 某 银行协 商后 约定 ：甲 公司 将应收 乙公 司的 上述 债权 出售给 该银 行， 价款 为 382200 元 ，在 应 收乙公 司的 上述 债权 到期 无法收 回时 ， 该银行 不能 向甲公 司追 偿 。 甲公 司根 据以往 经验 ， 已 对上述 应收 债权 计提 坏账 准备 4000 元 。假 定不 考虑 其他因 素， 甲公 司出 售上 述应收 债权 应 确认的 营业 外支 出为 （ ）元。A.80000 B.81600 C.81800 D.8560
6、0【答案 】C【解析 】确 认为 营业 外支 出的金 额 468000-4000-382200818 00（ 元。6.某公 司为 增值 税一 般纳 税人 ， 以 其生 产的产 成品 换入原 材料 一批 ， 支 付补 价 5 万 元 。 该 批 产成品 账面 成本 为 26 万 元 ， 不 含税 售价 为 20万元 ， 已计提 存货 跌价 准 备 5 万 元； 收到 的原 材料不 含税 售价 为 24 万 元。假 设产 成品 和原 材料 适用增 值税 税率 均 为 17%，交换 过程 中双 方均按 规定 开具 了增 值税 专用发 票， 不考 虑其 他税 费， 假 定非 货币 性资 产交 换不具
7、有商 业实 质，则该 公司 换入 原材 料 的入账 价值 为( )万元A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32【答案 】D【解析 】原 材料 的入 账价 值（ 26-5）+5 +201 7 -24 17= 25.32（ 万元。7A 公司 2006 年 12 月 31 日购入 价值 20 万元 的设 备，预 计使 用期 为 5 年 ， 无残值 。采 用 直线法 计提 折旧 ，税 法允 许采用 双倍 余额 递减 法计 提折旧 。20 08 年 12 月 31 日应纳 税暂 时 性差异 余额 为（ ）万 元 。A4. 8 B 12 C7 .2 D4【答案 】A【解析 】 200
8、8 年12月 31日设备 的账 面价 值=2 0-205 2=12万元， 计税 基础 =20-204 0%-（20-2 0 40%） 4 0%=7.2 万元 ，应 纳税 暂时 性差 异余 额 =12-7.2=4.8万元 。8我 国某 企业 记账 本位 币 为美元 ，下 列说 法中 错误 的是（ 。 A该 企业 以人 民币 计价 和 结算的 交易 属于 外币 交易 B该 企业 以美元计 价和 结 算的交 易不 属于 外币 交易 C该 企业 的编 报货 币为 美 元D该 企业 的编 报货 币为 人 民币【答案 】C【解析 】外 币是 企业 记账 本位币 以外 的货 币； 编报 的财务 报表 应当
9、折算 为人 民币。9企业 购买股 票所 支付价 款中包 含的已 经宣告 但尚 未领取 的现金 股利， 在现 金流量 表中应 计入的 项目 是（ 。A投 资所 支付 的现 金 B支 付的 其 他与经 营活 动有 关的 现金 C支 付的 其他 与投 资活 动 有关的 现金 D分 配股 利 、利润 或偿 付利 息所 支付 的现金【答案 】C【解析 】应 计入 的项 目是 “支付 的其 他与 投资 活动 有关的 现金 ”。10 事业 单位 年终 结账 时 ， 下列各 类结 余科 目的 余额 ， 不应转 入 “结 余分 配 ”科 目 的是 （ 。 A“事 业结 余” 科目 借方 余额 B“事 业结 余
10、”科目 贷方 余额 C“经 营结 余” 科目 借方 余额 D“经 营结 余 ”科目 贷方 余额【答案 】C【解析 】“ 经营 结余 ”科 目借方 余额 为亏 损， 则不 结转。11 下列 各项 资产 减值 准 备中， 在相 应资 产的 持有 期间内 可以 转回 的是 ( )。 A固 定资 产减 值准 备 B持 有至 到期 投资 减 值准备C商 誉减 值准 备 D长 期股 权投 资减 值准 备【答案 】B【解析 】持 有至 到期 投资 减值准 备可 以转 回。12关 于投 资性 房地 产后 续计量 模式 的转 换， 下列 说法中 正确 的是 （ 。 A成 本模式转 为公 允价 值 模式的 ，应
11、当作 为会 计估 计变更 B已 采用 公允 价值 模式 计 量的投 资性 房地 产， 不得 从公允 价值 模式 转为 成本 模式 C 已 采用 成本 模式 计量 的投资 性房地产 ，不 得从 成本模 式转 为公 允价 值模 式D企 业对 投资 性房 地产 的 计量模 式可 以随 意变 更【答案 】 B【解析 】 企业 对投资 性房 地产的 计量 模式 一经 确定 ， 不 得随 意变 更。 成本 模 式转为 公允 价值模 式的 ，应 当作 为会 计政策 变更 ，按 照 企业 会计准 则第 28 号 会计 政策、 会计 估 计变更 和差 错更 正 处理 。 已 采用 公允 价值模 式计 量的投 资
12、 性 房地 产， 不得 从公允 价值 模 式 转为成 本模 式。13甲 公司 2007 年 1 月 1日按面 值发 行三 年期 可转 换公司 债 券 ，每 年 1 月 1日付息 、到 期 一次还 本的 债券 ，面 值总 额为 10000 万元 ，票 面年 利率为 4%， 实际 利率 为 6%。债券 包含 的 负债成份的 公允 价值 为 9465.40万元， 2008 年 1 月 1 日， 某 债券 持有 人将 其持 有的 5000万 元本公 司可转换 公司 债券 转换为 100 万股 普通 股（ 每股面 值 1 元。 甲公 司按 实际利 率法 确 认利息 费用 。 甲公司 发行 此项债 券时
13、应确 认的 “资 本公积 其 他资 本公 积” 的金额 为 （ ） 万元。A0 B534 .60 C2 67.3 D9800【答案 】B【解析 】 应确 认的 “资 本 公积 其他 资本 公积 ”的 金额=1 0000-9465.40=534.60 万 元。14 企 业以 低于 应付 债务 账面价 值的 现金 清偿 债务 的， 支 付的 现金 低于 应付 债务账 面价 值的 差额， 应当 计入 ( )。A 盈余 公积 B资 本公积 C 营业 外收 入 D其 他业 务收 入【答案 】C【 解析 】 以 低于 应付 债务账 面价 值的 现金 清偿 债务的 ， 支 付的 现金 低于 应付债 务账 面
14、价 值的差 额， 应当 计入 营业 外收入 。15某 企业 于 2007 年 7月 1 日为 建造 厂房 ，从 银 行取得 3年期 专门 借款 300 万元， 年利 率为 6， 按单 利计算 ，到 期一次 归还 本息 。借 入款 项存入 银行 ，工 程 于 2008 年 年底 达到 预 定可使 用状 态2 007年10月1日用银 行存 款支 付工 程价款1 50万元 并开 始厂 房的建 造2 008年 4 月 1 日用 银行 存款 支 付工程 价款 150 万 元。 该 项专门 借款 2007 年第 3季 度的利 息收 入为 3 万 元， 第 4季度 的利 息收入 为 1.5 万 元。 则 2
15、007 年借 款费 用的 资本 化金 额为 （ ） 万 元。A2.2 5 B4. 5 C1 .5 D3【答案 】D【解析 】20 07年借 款费 用 的资本 化金 额 3006 % 3/12-1.5 3 万 元。二 、 多 项 选 择题 （ 下 列每小 题 备 选 答 案中 ， 有 两个或 两 个 以 上 符合 题 意 的正确 答 案 。 本 类 题共 20 分，每小题 2 分。 多选、少选、错选、 不选 均不得分）1下 列有 关固 定资 产的 说 法中， 错误 的有 （ ）。A.固定资 产的 各组成 部分 具有不同 使用 寿命或 者以 不同方式 为企 业提供 经济 利益，适 用不 同折旧 率
16、或 折旧 方 法 的， 应当分 别将 各组 成部 分确 认为单 项 固 定资 产 B.与固 定资 产有 关的 后续支出均 应当 在发 生时 计入 当期损 益 C.购买固 定资 产的价 款 超 过正常信 用条 件延期 支付 ，实质上 具 有 融资性 质 的 ，固定资 产的 成本以 购买 价款 的现 值为 基础确 定 D.自行 建造 固定 资产 的成本，由 建造 该项 资产 办理 竣工决 算手 续前 所发 生的 必要支 出构 成【答案 】 B D【解析 】 与固 定资 产有 关 的后续 支出 ，符 合资 本化 条件的 ，应 当计 入固 定资 产成本 ；否 则应当在发 生时 计入当 期损 益；自行
17、建造 固定资 产的 成本，由 建造 该项资 产达 到预定可 使用 状态前 所发 生的 必要 支出 构成。2以 公允 价值 计量 且其 变 动计入 当期 损益 的投 资， 下列说 法中 正确 的有 （ 。 A应 当按照公 允价 值进 行 初始计 量， 相关 交易 费用 应当直 接计 入当 期损 益 B应 当按 照公 允价 值进 行 初始计 量， 相关 交易 费用 应当计 入初 始投 资成 本 C应 当按 照公 允价 值进 行 后续计 量， 且不 扣除将来 处置该 金融 资产 时可 能发 生的交 易费 用 D应 当按 照公 允价 值进 行 后续计 量， 但应 扣除 将来 处置该 金融 资产 时可
18、能发 生的交 易费 用【答案 】AC【解析 】 以公 允价值 计量 且其变 动计 入当 期损 益的 投资 ， 应 当按 照公允 价值 计量 ， 相 关交 易 费 用 应 当 直 接计 入 当 期 损益 。 以 公 允 价值 计 量 且 其变 动 计 入 当 期损 益 的 投 资和 可 供 出 售投 资， 应当 按照 公允 价值 进行 后续计 量 ， 且 不扣 除将 来处 置该金 融资 产时 可能 发生 的交易 费用 。3.下列 交易 中， 不属 于非 货币性 资产 交换 的有 ( )。 A 以 l00 万 元应 收票 据 换取生 产用 设备 B 以持 有的 一项 土 地 使 用权换 取一 栋生
19、 产用 厂房C 以持 有至 到期 的公 司 债券换 取一 项长 期股 权投 资 D 以一 批存 货换 取一台 公允价 值 为 l00万元 的设 备并支 付 50 万 元补 价【答案 】AC D【解析 】应 收票 据和 持有 至到期 的公 司债 券属 于货 币性资 产， 选项 “A 和 C”不属于 非 货币性 资产 交换 ；50 1 00=50%不 小 于 25%，选 项 D不属于 非货 币性 资产 交换 。4.下列 项目 中， 不属 于会 计估计 变更 的有 （ ） 。 A 分期 付款 取得 的固 定资产 由购 买价款改 为购 买价款 现值 计价 B 商品 流通 企业 采购 费用由 计入 营业
20、 费用 改为 计入取 得存 货的成本 C 将 内部 研发 项目 开 发 阶段的 支出 由计 入当 期损 益改为 符合 规定 条件 的确 认为无 形资产 D 固定 资产 折旧 方法 由年限 平均 法改 为双 倍余 额递减 法【 答案 】ABC【解 析】 固定 资产 折 旧方法 的改 变属 于会 计估 计变更 。5甲公 司为乙 公司 及丙公 司的母 公司； 丙公司 与丁 公司共 同出资 组建了 戊公 司，在 戊公司 的股权 结构 中， 丙公 司占 45， 丁公 司占 55 。投 资合同 约定 ，丙 公司 与丁 公司共 同决 定 戊公司 的财 务和 经营 政策 。上述 公司 之间 构成 关联 方关系
21、 的有 （ 。A甲 公司 与乙 公司 B 甲公司 与丙 公司 C乙 公司 与丙 公司 D 丙公司 与戊 公司【 答案 】ABC D【解 析】 甲公司 和乙公 司是控制 关系 ，属于 关联 方；甲公 司和 丙公司 是控 制关系， 属于 关联方 ； 乙公 司和丙 公司 同受甲 公司 控制 ， 属 于关 联方 ； 丙 公司 和丁公 司共 同出资 组建 戊 公 司， 虽然 投资 比例不 同 ， 但依 照 合 约 共同 决定 戊公 司财务 和 经 营政 策， 所以 这两个 公司 对戊 公司都 是共 同控 制关 系， 即丙公 司和 戊公 司也 是关 联方。 所以 ，正 确答 案 为ABCD。6.下列 税金
22、 中， 不应 计入 存货成 本的 是（ 。 A.委托 加工 物质 收回 后直 接用于 销售 的， 支付 的代 扣代缴 消费 税 B.委托 加工 物质 收回 后用 于连续 生产 应税 消费 品， 支付的 代扣 代缴 消费 税C.商业 企业 进口 库存 商品 交纳的 消费 税 D.增值 税一般纳 税企 业进 口库存 商品 交纳 的增 值税【答案 】 B D【解析 】 由 受托 方代 扣代 缴的委 托加 工物 资收 回后 继续用 于生 产应 纳消 费税 的商品 负担 的 消费税 ， 应记 入“ 应交 税费 应交 消费 税” 科目 借方 ， 可以抵 扣 ， 而 不记 入“ 委托 加工物 资” 科目。
23、一般 纳税 企业 进口 库存商 品、 原材 料交 纳的 增值税 ， 不 计入 存货 成本 中， 而 记入 “应 交税费 应 交增 值税 （进 项税额 ）” 借方 。7采用 累计实 际发 生的合 同成本 占合同 预计总 成本 的比例 确定合 同完工 进度 的，累 计实际 发生的 合同 成本 不包 括的 内容有 （ 。A施 工中 使用 的材 料成 本 B施 工中 发生 的人 工成 本 C与 合同 未来 活动 相关 的 合同成 本D在 分包 工程 的工 作量 完 成之前 预付 给分 包单 位的 款项【答案 】CD【解析 】 累计 实际发 生的 合同成 本不 包括 下列 内容 （1） 施工 中尚 未安
24、 装或 使 用的材 料 成本等 与合 同未 来活 动相 关的合 同成 本（ 2） 在 分包 工程的 工作 量完 成之 前预 付给分 包单 位 的款项 。8事 业单 位事 业基 金中 的 投资基 金， 其主 要来 源是 （ 。 A 非现 金资 产对 外投 资 评估增 值 B 用固 定资 产对 外投 资 时从固 定 基 金 中 转入 C 从拨 入专 款形 成的 结 余中转 入D 从一 般基 金中 转入【答案 】AB D【解析 】 事业 单位事 业基 金中的 投资 基金 ， 其 主要 来源包 括从 一般 基金 中转 入、 非现 金 资产对 外投 资评 估增 值和 从固定 基金 中转 入。9企 业选
25、定记 账本 位币 ， 应当考 虑的 因素 有（ 。 A 该货 币主 要影 响商 品 和劳务 的销 售价 格， 通常 以该货 币进 行商 品和 劳务 的计价 和结 算 B该 货币主 要影 响商品 和劳务所 需人 工、材 料和 其他费用 ，通 常以该 货币 进行上述 费用 的计价 和结 算C 融资 活动 获得 的货 币 D 保存 从经 营活 动中收 取款项 所使 用的 货币【答 案】 ABCD【解析 】 企 业选 定记 账本 位币， 应当 考虑 下列 因素（1） 该 货币 主要 影响 商品 和劳务 的 销 售价格 ， 通常 以该 货 币进 行商品 和劳 务的 计价 和结 算（ 2） 该货 币主 要
26、影 响 商品和 劳务 所需 人工、 材 料 和其 他费 用， 通常以 该货 币进 行上 述费 用的计 价和 结算 （3 ） 融 资活动 获得 的货 币以及 保存 从经 营 活 动中 收取款 项所 使用 的货 币。10下 列税 费中 ，应 记入 “管理 费用 ”科 目的 有（ ）。A房 产税 B 车船 税 C矿 产资 源补 偿费 D土 地增 值税【答案 】AB C【解析 】 企业 按规 定计 算 应交的 房产 税 、 土 地使 用 税、 车船 税 、 矿 产资 源补 偿费 ， 借 记 “管 理费用 ”科 目， 贷记 “应 交税费 ”科 目。三、判断题（本类题 共 10 分， 每小题 1 分。 每
27、小 题判断结果正确的得 1 分 ，判断结果 错误的扣 0.5 分，不判 断 的不得分也不扣分 。 本类 题最低得分为 0 分）1收入 只有在 经济 利益很 可能流 入从而 导致企 业资 产增加 或者负 债减少 ，且 经济利 益的流 入额能 够可 靠计 量时 才能 予以确 认（ ）【答案 】 V2行政 单位固 定资 产的核 算特点 是固定 资产不 计提 折旧， 固定资 产的账 面余 额与固 定基金 的账面 余额 相等 。（ ）【 答案 】V3.长 期股 权投 资核 算从 权 益法改 为成 本法 后, 被投 资单位 宣告 分派 的现 金股 利， 投 资企 业应 确认为 投资 收益 。 （ ）【答案
28、 】 X【解析 】 权益 法改为 成本 法后 ， 被 投资 单位宣 告分 派的现 金股 利 ， 属于 已记 入投资 账面 价 值 的, 作 为新 的投 资成 本的 收回， 冲减 长期 股权 投资 的账面 价值 。4资 产负 债表 日后 发生 的 调整事 项如 涉及 现金 收支 项目的 ，均 不调 整报 告年 度资产 负债 表 的货币 资金 项目 和现 金流 量表补 充资 料各 项目 数字 （ ）【答案 】X【解析 】不 调整 现金 流量 表主表 数字 。5如果 资产组 的现 金流入 受内部 转移价 格的影 响， 应当按 照企业 管理层 在公 平交易 中对未 来价格 的最 佳估 计数 来确 定资
29、产 组的 未来 现金 流量 （ ）【答案 】V6在确 定非货 币性 资产交 换是否 具有商 业实质 时， 企业应 当关注 交易各 方之 间是否 存在关 联方关 系（ ）【答 案】 V7 为购 建或 者生 产符 合资 本化条 件的 资产 而借 入专 门借款 的， 企业 应当 根据 累计资 产支 出 加权平 均数 乘以 所 占 用专 门借款 的资 本化 率， 计算 确定专 门 借 款应 予资 本化 的利息 金额 。（ ）【答 案】 X【解 析】 为购 建或 者生 产 符合资 本化 条件 的资 产而 借入专 门借 款的 ，应 当以 专门借 款当 期 实际发 生的 利息 费用 ， 减去 将尚 未 动用
30、 的借 款资 金存 入银行 取得 的利 息收 入或 进行暂 时性 投 资取得 的投 资收 益后 的金 额确定 。8待 执行 合同 一定 是或 有事项 （ ）【答案 】X【解析 】待 执行 合同 变成 亏损合 同， 才属 于或 有事 项。9虽然 本期期 末无 内部应 收账款 ，但也 可能存 在内 部应收 账款计 提坏账 准备 抵销的 问题。（ ）【答 案】 V10 在 进行 减值 测试 时， 必 须同时 确定 资产 的公 允价 值减去 处置 费用 后的 净额 和资产 预计 未 来现金 流量 的现 值 （ ）【答案 】X【解析 】 资 产的 公允 价值 减去处 置费 用后 的净 额与 资产预 计未
31、 来现 金流 量的 现值， 只要 有 一项超 过了 资产 的账 面价 值，就 表明 资产 没有 发生 减值， 不 需 再估 计另 一项 金额。 四、计 算分析题 （本 类题 共 2 小题 。第 1 小 题 10 分 ，第 2 小题12 分 ，共 22分。凡 要求 计 算的项 目， 除特 别说明外 ， 均 须 列出 计算 过程 ； 计 算结果 出现 小数 的， 均保 留小数 点后 两位 小数。 凡要 求编 制会 计分 录的， 除题 中有 特殊 要求 外，只 需写 出一 级科 目）1大 海股 份有 限公 司（ 以 下简称 大海 公司 ）为 一家 上市公 司， 属于 增值 税一 般纳税 企业 ，适
32、用 的 增 值 税 税 率 为 17 。 大 海 公 司 2007 年 至 2010 年 与 固 定 资 产 有 关 的 业 务 资 料 如 下 ：（ 1） 2007 年 12 月 1 日 ， 大 海 公 司 购 入 一 条 需 要 安 装 的 生 产 线 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票上 注 明 的 生 产 线 价 款 为 3000 万 元 ， 增 值 税 额 为 510 万 元 ； 发 生 保 险 费 和 运 输 费 40 万 元 ， 款项 均 以 银 行 存 款 支 付 ； 没 有 发 生 其 他 相 关 税 费 。（ 2） 2007 年 12 月 1 日 ， 大 海 公 司
33、 开 始 以 自 营 方 式 安 装 该 生 产 线 。 安 装 期 间 领 用 本 企 业生 产 的 产 品 ， 该 产 品 的 成 本 为 160 万 元 ， 计 税 价 格 为 200 万 元 ， 发 生 安 装 工 人 工 资 6 万 元 ，没 有 发 生 其 他 相 关 税 费 。 该 产 品 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 。（ 3） 2007 年 12 月 31 日 ， 该 生 产 线 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 当 日 投 入 使 用 。 该 生 产 线 预 计 使 用 年 限 为 10 年 ， 预 计 净 残 值 为 150 万 元 ， 采 用 平 均 年 限
34、 法 计 提 折 旧 。（ 4） 2012 年 12 月 31 日 ， 因 替 代 产 品 的 出 现 ， 大 海 公 司 在 对 该 生 产 线 进 行 检 查 时 发 现 其 已 经 发 生 减 值 。大 海 公 司 预 计 该 生 产 线 在 未 来 5 年 内 每 年 产 生 的 现 金 流 量 净 额 分 别 为 500 万 元 、 400 万 元 、300 万 元 、 200 万 元 ， 2017 年 产 生 的 现 金 流 量 净 额 以 及 该 生 产 线 使 用 寿 命 结 束 时 处 置 形成 的 现 金 流 量 净 额 合 计 为 200 万 元 ； 假 定 按 照 5
35、的 折 现 率 和 相 应 期 间 的 时 间 价 值 系 数 计 算 该 生 产 线 未 来 现 金 流 量 的 现 值 ； 该 生 产 线 的 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 为 1500 万 元 。已 知 部 分 时 间 价 值 系 数 如 下 ：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的 复 利 现 值 系 数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835（ 5） 2013 年 1 月 1 日 ， 该 生 产 线 的 预 计 尚 可 使 用 年 限 为 5 年 ， 预 计 净 残 值 为 100 万 元 ， 采用 年 限 平 均 法 计
36、 提 折 旧 。（ 6） 2013 年 6 月 30 日 ， 大 海 公 司 对 该 生 产 线 进 行 改 良 。 当 日 ， 该 生 产 线 停 止 使 用 ， 开始 进 行 改 良 。 在 改 良 过 程 中 ， 拆 除 部 件 的 账 面 价 值 100 万 元 ， 将 其 出 售 ， 售 价 为 60 万 元 ；领 用 工 程 物 资 200 万 元 ； 应 付 在 建 工 程 人 员 职 工 薪 酬 60 万 元 ； 支 付 银 行 存 款 40 万 元 。（ 7） 2013 年 8 月 20 日 ， 改 良 工 程 完 工 验 收 合 格 并 于 当 日 投 入 使 用 ， 预
37、计 尚 可 使 用 年 限 为 8 年 ， 预 计 净 残 值 为 100 万 元 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 。 2013 年 12 月 31 日 ， 该 生 产 线 未 发 生 减 值 。（ 8） 2014 年 4 月 30 日 ， 大 海 公 司 与 丁 公 司 达 成 协 议 ， 以 该 生 产 线 抵 偿 所 欠 丁 公 司 货 款 1600 万 元 。当 日 ， 大 海 公 司 与 丁 公 司 办 理 完 毕 财 产 移 交 手 续 ， 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 假 定 2014年 4 月 30 日 该 生 产 线 的 公 允 价 值 为 1500
38、 万 元 。 要 求 ：（ 1） 编 制 2007 年 12 月 1 日 购 入 该 生 产 线 的 会 计 分 录 。（ 2） 编 制 2007 年 12 月 安 装 该 生 产 线 的 会 计 分 录 。（ 3） 编 制 2007 年 12 月 31 日 该 生 产 线 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 会 计 分 录 。（ 4） 计 算 2008 年 度 该 生 产 线 计 提 的 折 旧 额 。（ 5） 计 算 2012 年 12 月 31 日 该 生 产 线 的 可 收 回 金 额 。（ 6） 计 算 2012 年 12 月 31 日 该 生 产 线 应 计 提 的 固 定 资
39、 产 减 值 准 备 金 额 ， 并 编 制 相 应 的 会 计 分录 。（ 7） 计 算 2013 年 度 该 生 产 线 改 良 前 计 提 的 折 旧 额 。（ 8） 编 制 2013 年 6 月 30 日 至 8 月 20 日 与 该 生 产 线 改 良 有 关 会 计 分 录 。（ 9） 计 算 2013 年 8 月 20 日 改 良 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 后 该 生 产 线 的 成 本 ， 并 编 制 在 建 工 程 转 入 固 定 资 产 的 会 计 分 录 。（ 10） 计 算 2013 年 度 该 生 产 线 改 良 后 计 提 的 折 旧 额 。（ 1
40、1） 编 制 2014 年 4 月 30 日 该 生 产 线 抵 偿 债 务 的 会 计 分 录 。（答案 中的 金额 单位 用万 元表示 ）1.【答 案】（1） 借： 在建 工程 3550（30 00+510+40） 贷：银 行存 款 3550（2） 借： 在建 工程 200 贷：库存商 品 160应交 税费 应 交增 值税 （销项 税额 ） 34 应付职 工 薪 酬 6（3） 借： 固定 资产 3750（35 50+200） 贷：在 建工 程 3750（4）2 008年折 旧额 （ 3750-150）/ 10=360（ 万元 ）（5）201 2 年该 生产线 未 来现金流 量现值 500
41、0.9524+400 0.9070+300 0.8638+2000.8227+2000 .7835=1419.38（ 万元 ） 而公允 价值 减去 处置 费用 后的净 额=1 500（万 元） 所以， 该生 产线 可收 回金 额15 00（ 万元 ）（6）2 012年 12 月 31 日 计提减 值准 备前 该生 产线 的账面 价值 =3750-360 5=1950万元 。 应计提 减值 准备 金额 19 50-1500=450（万 元）借：资 产减 值损 失 450 贷： 固定 资 产 减 值 准备 450（7）2 013年改 良前 计提 的折旧 额 （15 00-100） /51/ 214
42、 0（ 万元 ）（8） 借： 在建 工程 1360累计 折旧 1940（360 5+1 40） 固定 资产 减值 准 备 450贷： 固定 资产 3750 借： 银行 存款 60营业 外支 出 40 贷 ：在 建工 程 100 借： 在建 工程 300 贷 ：工 程物 资 200应 付职 工薪 酬 60 银 行存 款 40（9） 生产 线成 本1 360-100+300=1560（ 万元 ） 借：固定资 产 1560 贷：在 建工 程 1560（10） 2013 年 改良 后应 计 提折旧 额 （15 60-100） /84/ 126 0.83（万 元）（11） 2014 年4 月 30 日
43、账面价 值 1560-60.83-（ 1560-100） /8 4/12=1438.34（ 万元 ） 借：固 定资 产清 理 1438.34累计折 旧 121.66 贷：固定 资产 1560 借：应付 账款 1600 贷 ：固 定资 产 清 理 1438.34营 业外 收入 资 产 转让损 益 61.66- 债务重组利 得 1002 长 江公 司于2008年 1月 1 日 动工 兴建 一办 公楼 ， 工 程于 2009年 9月 30日完工 ， 达到 预 定可使 用状 态。长江公 司建 造工 程资 产支 出如下 ：（1）2 008年 4月 1日， 支出 2000万元（2）2 008年 6月 1日
44、， 支出 1000万元（3）2 008年 7月 1日， 支出 3000万元（4）2 009年 1月 1日， 支出 2400万元（5）2 009年 4月 1日， 支出 1200万元（6）2 009年 7月 1日， 支出 800 万 元长 江公 司为 建造 办公 楼于 2008年 1月 1日专 门 借款 4800万元， 借款 期限 为 3 年 ， 年 利 率为 4 ，按 年 支 付 利 息。 除此之 外 ， 无 其 他 专 门 借 款。 该笔 借款 票面 利率 与 实际利 率相 等。办公楼 的建 造还 占用 一笔 一般借 款：长江发 行公 司面 值总 额为 20000 万 元， 发行 日为 200
45、7 年 1 月 1 日， 期限为 5年, 票 面 年利率 为 5%， 按 年于 年末 支付利 息 。 债券 发行 收款 为 20952.84 万 元， 另 支付 发行费 用 62.86 万元，债券 年实 际利 率 为4%。闲置专 门借 款资 金用 于固 定收益 债券 暂时 性投 资， 假定暂 时性 投资 月收 益率 为 0.25%， 并收到 款项 存入 银行 。假 定全年 按 360 天 计。因原料 供应 不及 时， 工程 项目 于 2008 年8 月1 日 12 月 31 日 发生 中断 。 假定（1） 长江 公司 按年 计提利 息。（2） 不考 虑其 他因 素。 要求：（1） 编制 长江
46、公司2007年发行 债券 及年 末支 付利 息的会 计分 录。（2） 计算 长江 公司2008年和 2009年专 门借 款利 息 资本化 金额 及应 计入 当期 损益的 金额 。（3） 计算 长江 公司 2008 年和 2009 年 一般 借款 利息 资本化 金额 及应 计入 当期 损益的 金额 。（4） 计算 长江 公司2008年和 2009年利 息资 本化 金 额及应 计入 当期 损益 的金 额。（5） 编制 长江 公 司 2008年和 2009年与 利息 资本 化 金额有 关的 会计 分录 。2.【答 案】（1）200 7 年1 月1 日借 ：银 行存 款 20952.84 贷： 应付
47、债券 面 值 20000应付 债券 利 息调整 952.84 借 ：应 付 债 券 利息 调整 62.86 贷： 银行存款 62.86200 7 年 12 月31日2007年 1月 1日债 券的 摊 余成本 =20000+952.84-62.86= 20889.98 万 元 借 ：财 务费 用 835.60（2 0889.984 %）应 付债 券 利息 调整 164.40贷： 银行 存款 1000（ 20000 5%）（2）200 8 年2008年专 门借 款能 够资 本 化的期 间 为 4月 1 日 7月 31日， 共 4个月 。2008 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =4
48、800 4% 4/12-2800 0.25% 2-1800 0.25%1=45.5 万 元。2008年 专门 借款 不能 够资 本化的 期间 为1月1日3月31日和8月1日 12月31日， 共 8 个 月。2008 年专 门借 款利 息应 计 入当期 损益 的金 额=4 800 4%8 /12-48000. 25% 3=92 万元。2008年 专门 借款 利息 收入=48000. 25% 3+2800 0.25% 2+1800 0.25% 1=54.5万 元。200 9 年2009年专 门借 款能 够资 本 化的期 间 为 1月 1 日 9月 30日， 共 9个月 。2009年专 门借 款利 息资 本 化金额 =4800 4% 9/12=144 万 元。2009年专 门借 款不 能够 资 本化的 期间 为 10 月1 日 12 月 31 日 ，共3 个 月。2009年专 门借 款利 息应 计 入当期 损益 的金 额=4 800 4%3 /12=48 万 元。（2）200 8 年2008年占 用了 一般 借款 资 金的资 产支 出加 权平 均数 =1200 1/12=100 万 元。2008年一 般借 款利 息资 本 化金额 =1004 %=40万元 。2008年 1月 1日债 券摊 余 成本=2 0889.98+835.60-1000=20725.
