1、2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 1 页第 六 章 行政复议法律制度第一节 行政复议概述一、行政复议的概念和特征行政复议在性质上是一种行政权利救济手段，同时它本身也是一种准司法的行政行为。（二）行政复议的特征1.行政复议以行政相对方的申请为前提。行政复议是一种依申请的行政行为，不是行政机关依照自己的职权主动进行的。2.行政复议权只能由法定机关行使。3.行政复议的审查对象是行政主体作出的具体行政行为，同时附带审查部分抽象行政行为。提出审查的抽象行政行为不包括规章级次以上的规范性文件（即行政法规、行政规章不能被审查）。【例题单选题】行政复议是解决（ ）的一项重要法律制度。A.行政争
2、议 B.民事争议 C.劳动争议 D.合资合同争议【答疑编号 911060101】答案：A【例题多选题】行政复议行为属于（ ）。A.行政司法行为 B.外部行政行为C.依申请而作出的行政行为 D.依职权而作出的行政行为【答疑编号 911060102】答案：ABC二、行政复议的基本原则（一）合法原则1.履行行政复议职责的主体应当合法。2.审理复议案件的依据应当合法。3.审理行政案件的程序应当合法。（二）公正原则公正原则是指行政复议机关在履行复议职责时，应该平等地对待当事人各方，对被申请的具体行政行为不仅应当审查其合法性，而且应当审查其合理性。（三）公开原则2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律
3、 第 2 页1.行政复议过程公开。2.行政复议依据公开。3.复议的结果和作出决定的理由公开。行政复议法规定：申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。（四）及时原则（五）便民原则便民原则是指行政复议机关在行政复议程序中，应当尽可能为行政复议申请人提供必要的便利，从而确保公民、法人或其他组织充分行使复议申请权。如对不能提供书面申请的相对人，可允许其以口头方式提出复议申请。受理口头申请时，行政复议机关的工作人员应当记录，并请申请人签名或者盖章。此外，有条件的行政复议机构可以接受以电子邮件形
4、式提出的行政复议申请。禁止不利变更原则，行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。手写板 0601-02：相对人对原行政机关作出的 10000 元罚款的行政处罚行为不服，提出行政复议，如果复议机关经过审理之后，对相对人作出处罚 16000 元的复议决定，该复议决定就违反了禁止不利变更原则。【例题多选题】行政复议机关依法对具体行政行为的（ ）进行审查。A.合法性B.稳定性 C.合理性 D.可行性【答疑编号 911060103】答案：AC第二节 行政复议受案范围一、行政复议受理案件的范围能够复议的行政行为要满足 3 个条件：1.外部行政行为；2.具体行政行为
5、；3.行政主体依照职权做出的行政行为。根据行政诉讼法的规定，凡是可以提起行政诉讼的行政案件，都可以申请行政复议；而凡是行政机关侵犯人身权、财产权的具体行政行为，都可以提起行政诉讼。不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定的，应依照有关法律、行政法规的规定提2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 3 页出申诉。不服行政机关对民事纠纷的调解或者其他处理，应依法申请仲裁或者向人民法院提起诉讼（民事诉讼）。【例题单选题】行政相对人对（ ）不服，可以申请复议。A.行政机关给予公务员行政处分 B.行政机关作出人事处理决定C.劳动仲裁机构作出的仲裁 D.行政机关强制企业合并【答疑编号 911
6、060104】答案：D解析：行政机关对公务员给予行政处分和进行人事处理决定，都属于内部行政行为，不能申请行政复议。劳动仲裁机构作出的裁决属于劳动纠纷，根据劳动法的规定，当事人对裁决不服的，有权向人民法院提起民事诉讼，此时被告是劳动纠纷的另一方当事人。【例题多选题】税务机关的（ ）行为属于行政复议范围。A.强制执行措施 B.取消增值税一般纳税人资格C.不依法给予举报奖励 D.责令纳税人提供担保【答疑编号 911060105】答案：ABCD二、行政复议中的抽象行政行为审查根据规定，公民、法人或其他组织在申请行政复议时，可一并提出对具体行政行为所依据的有关规定的审查申请。可以审查的“有关规定”是指：
7、1.国务院有关部门的规定；2.县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定；3.乡、镇人民政府的规定。但这些规定不含国务院部、委员会规章和地方人民政府规章。规章的审查依照法律、行政法规的规定办理。“一并” 则意味着有关规定必须是原具体行政行为的依据，且是被申请人在行政程序中作出该具体行政行为时引用的规定，申请人可以要求复议机关对其进行审查。【例题多选题】公民、法人或其他组织对具体行为申请复议时，可以一并向行政复议机关提出对（ ）审查申请。A.地方人民政府规章 B.国务院行政法规C.国务院部门的规定 D.国务院部委规章E.县级人民政府工作部门的规定【答疑编号 911060106】答案：CE公民、法
8、人或其他组织在申请行政复议时，一并提出对有关规定的审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在 30 日内依法处理；无权处理的，应当在 7 日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在 60 日内依法处理。处理期间，中止（暂停）对具体行政行为的审查。【例题单选题】下列各项中，（ ）属于公民、法人若其他组织可以提出附带审查申请的抽象行政行为。A.国务院作出的规定B.规章C.地方性法规2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 4 页D.乡、镇人民政府作出的规定【答疑编号 911060107】答案：D解析：国务院的发布规定是不能被附带审查。【例题多选题】根据
9、 行政复议法的规定，公民、法人或者其他组织对行政机关（ ）的行为不服的，可以申请行政复议。（2006 年）A.强制企业合并 B.作出干部免职人事处理决定C.变更、中止许可证 D.变更土地承包合同E.制定规章设定许可【答疑编号 911060108】答案：ACD解析：本题考核行政复议案件的范围。按照规定，行政复议对规章的设定是没有审查权的；另外，行政机关的人事处理决定也不属于行政复议的范围。第三节 行政复议参加人一、行政复议申请人行政复议申请人必须具备以下条件：1.申请人必须是行政相对人，即申请行政复议的公民、法人或其他组织，包括外国人、无国籍人。2.申请人必须是认为具体行政行为侵害其合法权益的人
10、。一般情况下，具体行政行为侵害的当事人是行政复议申请人，但在特定条件下，行政复议申请人的资格也可能发生转移。根据行政复议法规定，行政复议申请人资格转移的情况是：A.有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议；B.有权申请行政复议的法人或者其他组织终止，承受其权利的法人或者其他组织可以申请行政复议；另外，有权申请行政复议的公民为无民事行为能力或者限制民事行为能力人的，其法定代理人可以代为申请行政复议。行政复议法实施条例对复议申请人及复议代表人作了一些规定，主要包括：1.合伙企业申请行政复议的，应当以核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议；其他合伙组织申请
11、行政复议的，由合伙人共同申请行政复议。不具备法人资格的其他组织申请行政复议的，由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。2.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为行政机关作出的具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请行政复议。3.同一行政复议案件申请人超过 5 人的，推选 1 至 5 名代表参加行政复议。二、行政复议被申请人行政复议被申请人，是指作出被申请复议的具体行政行为的行政主体。其必须具备的条件是：A.被申请人必须是行政主体，包括行政机关和法律、法规授权的组织；B.被申请人必须是实施具体行政行为 的行政主
12、体；C.被申请人必须是其实施的具体行政行为被行政相对人申请复议的行政主体。2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 5 页根据行政复议法和行政复议法实施条例规定，行政复议被申请人主要有以下几种情形：1.公民、法人或者其他组织对行政机关的具体行政行为不服，依法申请行政复议的，作出该具体行政行为的行政机关为被申请人。2.两个或者两个以上行政机关以共同的名义作出具体行政行为的，共同作出具体行政行为的行政机关是共同被申请人。3.公民、法人或者其他组织对法律、法规授权的组织作出的具体行政行为不服，依法申请行政复议的，该组织为被申请人。4.行政机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为
13、的，行政机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。行政机关与其他组织以共同的名义作出具体行政行为的，行政机关为被申请人。5.行政机关委托的组织作出具体行政行为的，委托的行政机关为被申请人。6.作出具体行政行为决定的行政机关被撤销的，继续行使其职权的行政机关是被申请人。7.下级行政机关依照法律、法规、规章规定，经上级行政机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。8.对县级以上地方人民政府依法设立的派出机关的具体行政行为不服申请行政复议的，该派出机关为被申请人。9.对政府工作部门依法设立的派出机构依照法律、法规或者规章规定，以自己的名义作出的具体行政行为不服申请行政复议的，该派出机构为被申请
14、人。10.行政机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，对外以自己名义作出具体行政行为的，该行政机关为被申请人。【例题单选题】行政复议被申请人必须是（ ）。A.行政机关 B.法律、法规授权组织C.行政主体 D.行政机构【答疑编号 911060109】答案：C三、行政复议第三人行政复议第三人，是指因与被申请的具体行政行为有利害关系，通过申请或者复议机构通知，参加到复议中的除申请人和被申请人以外的公民、法人或者其他组织。第三人在行政复议中具有独立的法律地位。它与申请人和被申请人不同，其参加行政复议是为了维护自己的合法权益，在行政复议中不依附于申请人或被申请人，享有与申请人基本相
15、同的复议权利。第三人可以委托 1 至 2 名代理人参加行政复议，可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。关于第三人参加复议，行政复议法议法实施条例第九条规定：行政复议期间，行政复议机构认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议。行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机构申请作为第三人参加行政复议。第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。从法律、法规的规定和行政复议的实践看，行政复议中的第三人包括以下几种情况：1.治安行政处罚案件
16、中的被处罚人或者权益受被处罚人侵害的人。在行政复议中，如果被处罚人提起行政复议，则受害人为第三人。2.行政处罚案件中的共同被处罚人。2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 6 页手写板 0601-03：小张将小李打伤，公安机关对小张进行了行政处罚，小张对处罚不服，提起行政复议，此时小张是行政复议申请人，作出行政处罚的公安机关是被申请人，小李可以作为第三人参加复议。小张和小曾共同将小李打伤，公安机关对小曾和小张进行了行政处罚，如果小张不服行政处罚决定，提起行政复议申请，此时小曾就可以作为第三人参加复议。3.产品质量处罚案件中的生产者。4.行政裁决、行政确权复议案件中的一方当事人。5.两
17、个或两个以上行政机关基于同一事实，针对同一行政相对人各自作出互相矛盾的具体行政行为，行政相对人申请复议，作出具体行政行为的另一个行政机关可以作为第三人。【例题单选题】在药品管理行政处罚案件中，销售者因产品质量受到处罚时，若销售者为行政复议申请人，通常生产者为（ ）。A.被申请人 B.共同申请人C.直接相对人 D.第三人【答疑编号 911060110】答案：D第四节 行政复议机关及行政复议管辖一、行政复议机关的概念和范围行政复议机关，是指依照法律规定，有权受理行政复议申请，依法对被申请复议的具体行政行为进行合法性、适当性审查并作出决定的行政机关。对这一概念的理解有三个方面：其一，行政复议机关是行
18、政机关，法律、法规授权的组织不能成为行政复议机关；其二，行政复议机关是有行政复议权的行政机关，而行政机关并不都具有行政复议权，如乡、2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 7 页镇一级人民政府，法律就没有授予其行政复议权；其三，行政复议机关是能以自己的名义行使行政复议权，并对其行为后果独立承担法律责任的行政机关。因此，行政复议机关必然是行政主体。根据规定，行政复议机关主要有：1.作出被申请具体行政行为的行政主体省、自治区、直辖市人民政府和国务院所属部门作出的具体行政行为引起的行政复议，省、自治区、直辖市人民政府和国务院所属部门是行政复议机关。对其行政复议决定不服的，既可以向人民法院提
19、起诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。2.作出被申请具体行政行为的行政主体的本级人民政府或上一级行政机关（1）县级以上地方各级人民政府工作部门作出的具体行政行为引起的行政复议，其本级人民政府或上一级主管部门为行政复议机关；（2）海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关作出的具体行政行为引起的行政复议，其上一级主管部门为行政复议机关。3.作出被申请的具体行政行为的行政主体的上一级地方人民政府地方各级人民政府作出的具体行政行为引起的行政复议，其上一级地方人民政府为行政复议机关。行政复议机关应当加强对行政复议工作的领导。根据行政复议法实施条例第五十七条规定，
20、行政复议期间行政复议机关发现被申请人或者其他下级行政机关的相关行政行为违法或者需要做好善后工作的，可以制作行政复议意见书。有关机关应当自收到行政复议意见书之日起 60 日内将纠正相关行政违法行为或者做好善后工作的情况通报行政复议机构。行政复议机构是行政复议机关内部设立的专门负责办理行政复议案件的办事机构。行政复议机构不是行政主体，它不能以自己的名义对外行使职权，上下级行政复议机关的行政复议机构之间没有领导和监督关系，它们各自对所属的行政复议机关负责。目前，行政复议机关中负责法制工作的机构是行政复议机构。二、行政复议管辖行政复议管辖，是指各行政复议机关受理复议申请的权限和分工。即行政相对人提起行
21、政复议申请后，应由哪一个行政机关来行使行政复议权。（一）一般管辖1.选择管辖对县级以上各级人民政府工作部门具体行政行为不服的，由申请人选择，可以向该部门的本级人民政府申请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。 【例题多选题】对县级以上地方人民政府工作部门的行政行为不服的，由申请人选择，可以向（ ）申请行政复议。A.该部门的本级人民政府 B.该部门的本级监察部门C.该部门的本级纪检部门 D.该部门的上一级主管部门【答疑编号 911060201】答案：AD对经国务院批准实行省以下垂直领导的部门作出的具体行政行为不服的，可以选择向该部门的本级人民政府或者上一级主管部门申请行政复议；省、自治区
22、、直辖市另有规定的，依照省、自治区、直辖市的规定办理。2.上级管辖2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 8 页（1）对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，只能向上一级主管部门申请行政复议。（2）对地方各级人民政府具体行政行为不服的，向上一级人民政府申请行政复议。3.本级管辖对国务院部门或省级政府的具体行政行为不服的，向作出该具体行政行为的国务院部门或省级政府申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起诉讼，也可以向国务院申请最终裁决。对两个以上国务院部门共同作出的具体行政行为不服的，依照行政复议法第十四条的规定，可以向其中
23、任何一个国务院部门提出行政复议申请，由作出具体行政行为的国务院部门共同作出行政复议决定。（二）特殊管辖主要有以下五种：1.不服县级以上地方人民政府派出机关具体行政行为的复议管辖根据规定，县级以上地方人民政府派出机关，是指省、自治区人民政府经国务院批准设立的行政公署，县、自治县人民政府经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的区公所，市辖区、不设区的市人民政府经上一级人民政府批准设立的街道办事处。这些派出机关代表设立它的人民政府履行行政职能，对其作出的具体行政行为不服，只能向设立这些派出机关的人民政府申请行政复议。2.不服政府工作部门设立的派出机构依法以自己名义作出的具体行政行为的复议管辖政府工作部
24、门的派出机构，依法以自己名义作出具体行政行为，则申请人可选择向设立它的部门或者该部门的本级地方人民政府申请行政复议。3.不服法律、法规授权的组织的具体行政行为的复议管辖对法律、法规授权的组织的具体行政行为不服的，分别向直接管理该组织的地方人民政府、地方人民政府工作部门或者国务院部门申请行政复议。如部分高等学校有学位授予权、卫生防疫站有行政检查权。这些组织虽然不是行政机关，但由于法律、法规授予的行政权力，负有对特定领域实施管理和监督的职责。因此，不服该组织作出的具体行政行为的复议申请，只能由直接管理该组织的行政机关管辖。4.不服两个或两个以上行政机关以共同名义作出的具体行政行为的复议管辖对两个或
25、两个以上行政机关以共同名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。5.不服被撤销的行政机关在撤销前作出的具体行政行为的复议管辖对被撤销的行政机关在撤销前作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的行政机关的上一级行政机关申请行政复议。根据规定，对上述情形，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法办理。【例题单选题】对某省辖市国家税务局的征税行为不服的，应当向（ ）申请行政复议。A.该市人民政府 B.该省人民政府C.该省国家税务局 D.国家税务总局【答疑编号 911060202】答案：C【例题单选题】对某省人民政府
26、的具体行政行为不服的，向（ ）申请行政复议。A.国务院 B.该省人民政府C.该省人大常委会 D.该省人大主席团【答疑编号 911060203】2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 9 页答案：B【例题单选题】对省地方税务局作出的处罚决定不服，纳税人（ ）申请复议。A.只能向省地方税务局 B.只能向省人民政府C.只能向国家税务总局 D.可以向省人民政府或者国家税务总局【答疑编号 911060204】答案：D（三）转送管辖转送管辖，是指行政复议机关对已经受理的行政复议案件，经审查发现自己对该案件无管辖权时，将该案件转送有管辖权的复议机关管辖。接受属于特别管辖的行政复议案件的县级地方人民
27、政府，对不属于自己受理范围的行政复议申请，应当在收到该复议申请之日起 7 日内转送有关复议机关，并告知申请人。适用转送管辖，必须具备三个条件：第一，必须属于特殊管辖的复议案件；第二，转送机关是县级人民政府，且对该案件没有管辖权；第三，受转送的复议机关对该案件有管辖权。转送管辖对受转送的复议机关具有约束力，受转送的复议机关不能拒绝接受转送，也不能再自行转送其他复议机关。如果受转送的复议机关认为对该转送案件确无管辖权，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。（四）协商管辖和指定管辖行政复议法实施条例第三十条规定：申请人就同一事项向两个或者两个以上有权受理的行政机关申请行政复议的，由最先收到行政复议申
28、请的行政机关受理；同时收到行政复议申请的，由收到行政复议申请的行政机关在 10 日内协商确定；协商不成的，由其共同上一级行政机关在 10 日内指定受理机关。第五节 行政复议程序一、行政复议申请与受理行政复议申请，是指相对人不服行政主体的具体行政行为而向特定的行政复议机关提出要求撤销或变更该具体行政行为等请求的活动。（一）申请复议的条件1.申请人合格。只有与具体行政行为有利害关系、认为合法权益受到具体行政行为侵犯的公民、法人或其他组织才有权提起行政复议。申请人明确且与具体行政行为有利害关系是申请人合格的条件。2.有符合规定的被申请人。没有符合规定的被申请人，复议机关不予受理。3.有具体的复议请求
29、和理由。4.属于行政复议法规定的复议范围和受理复议机关管辖。5.在法定申请期限内申请复议。申请复议有法定的时效限制，超过法定申请期限申请复议的，复议机关不予受理。6.法律、法规规定的其他条件。（二）申请复议的期限申请复议的期限，分一般复议期限和特殊复议期限两种。1.一般复议期限是指行政复议法规定的，适用于一般复议案件的申请期限。根据规定，公民、法人或其他2009 年注册税务师考试辅导 税收相关法律 第 10 页组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起 60 日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过 60 日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的
30、，申请期限自障碍消除之日起继续计算。【例题单选题】根据 行政复议法的规定，相对人对具体行政行为不服申请复议的期限为（ ）。A.行为作出之日起 30 天内，法律另有规定的除外B.知道行为作出之日起 30 天内，法律另有规定的除外C.行为作出之日起 60 天内，法律另有规定的除外D.知道行为作出之日起 60 天内，法律规定申请期限超过 60 天的除外【答疑编号 911060205】答案：D【例题单选题】公民、法人或者其他组织因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，则（ ）。A.申请期限可以延长B.申请期限自障碍消除之日起继续计算C.申请期限自障碍消除之日起重新计算D.申请不受影响，仍然自知道
31、该具体行政行为之日起计算【答疑编号 911060206】答案：B根据行政复议法实施条例规定，该一般申请期限的计算，其具体计算方法是：（1）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算；（2）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算；（3）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算；（4）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的期限届满之日起计算；（5）行政机关作出具体行政行为时未告知公民、法人或者其他组织，事后补充告知的，自该公民、法人或者其他组织收到行政机关
32、补充告知的通知之日起计算；（6）被申请人能够证明公民、法人或者其他组织知道具体行政行为的，自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。行政机关作出具体行政行为，依法应当向有关公民、法人或者其他组织送达法律文书而未送达的，视为该公民、法人或者其他组织不知道该具体行政行为。公民、法人或者其他组织依照行政复议法规定申请行政机关履行法定职责，行政机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算：（1）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算；（2）没有履行期限规定的，自行政机关收到申请满 60 日起计算；（3）公民、法人或者其他组织在紧急情况下请求行政机关履行保护人身权、财产权的法定职责，行政机关不履行的，行政复议申请期限不受前述规定的限制。
