1、第二章 金融资产一、单项选择题1.下列各项中，不属于金融资产的是（ ） 。A.固定资产 B.长期股权投资C.银行存款 D.其他应收款2.2011 年 3 月 8 日，甲公司以银行存款 350 万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利 20 万元，另支付相关交易费用 5 万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（ ）万元。A.350 B.355 C.330 D.3353.甲公司于 2011 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 100 万股，每股市价 5.9 元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的该公司股票作
2、为交易性金融资产核算。2011 年 4 月 15 日，甲公司收到乙公司于 2011 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利 20万元；6 月 30 日该股票收盘价格为每股 7 元；2011 年 7 月 5 日，甲公司以每股 7.50 元的价格将股票全部出售。假定甲公司对外提供半年报。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）2011 年 6 月 30 日，甲公司该项交易性金融资产应确认的公允价值变动损益金额为（ ）万元。A.108 B.110 C.130 D.128（2）2011 年 7 月 5 日，甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益为（ ）万元。A.50
3、B.160 C.158 D.180（3）甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额为（ ）万元。A.158 B.160 C.180 D.1784.2011 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1267.69 万元，另支付相关交易费用 15 万元。该债券系乙公司于2010 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年 1月 5 日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为 4%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1
4、）题至第（3）题。（1）2011 年 1 月 1 日，甲公司购入债券的初始入账价值为（ ）万元。A.1282.69 B.1267.69 C.1222.69 D.1207.69（2）2011 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。A.1271.60 B.1211.60 C.1258.40 D.1256（3）2012 年度“持有至到期投资利息调整”的摊销额为（ ）万元。A.11.60 B.11.54 C.9.66 D.9.145.下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是（ ） 。A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使
5、该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出6.下列关于贷款和应收款项的说法中，正确的是（ ） 。A.贷款和应收款项在活跃的交易市场中有报价B.准备立即出售或在近期出售的非衍生
6、金融资产应划分为贷款和应收款项C.销售商品或提供劳务形成的应收款项应划分为贷款和应收款项D.企业所持有的证券投资基金或类似的基金等应划分为贷款和应收款项7.某企业为增值税一般纳税人人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 5 月对外赊销商品一批，售价 20000 元（不含增值税） ，给予客户的商业折扣为 10%。同时该企业为了及早收回货款，提供的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税） 。企业销售商品时代垫运杂费 1000 元，则该企业应收账款的入账价值为（ ）元。 A.22400 B.21826 C.22060 D.216608.甲公司 2010 年
7、 3 月 25 日支付价款 2040 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 5 月 10 日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利 50 万元。2010 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2105 万元。2011 年 3 月 15 日，甲公司以 2340 万元将该项股权投资出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）2010 年 3 月 25 日，甲公司该项可供出售金融资产的初始确认金额为（ ）万元。A.2100 B.2050 C.204
8、0 D.2000（2）2010 年 12 月 31 日，甲公司应确认资本公积（ ）万元。A.5 B.55 C.65 D.105（3）2011 年 3 月 15 日，甲公司处置该项可供出售金融资产是应确认投资收益（ ）万元。A.340 B.235 C.300 D.2909.2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元（含交易费用） ，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010 年 12 月 31
9、日，该债券未发生减值迹象。2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1250 万元。当日，甲公司因资金周转困难，遂将其持有的乙公司债券出售 80%，出售债券发生相关手续费 8 万元；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。2011 年 4 月 30 日，甲公司将剩余 20%债券出售，取得价款 300 万元，另支付相关手续费 2万元。2013 年注册会计师课件已经开始更新,每科仅需 25 元,包括中华和东奥两个网校的,购买同时赠送 2012 年全部班次的课件,详情请联系 qq2529373800.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）2010 年度
10、，甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。A.110 B.100 C.70.4 D.64（2）2011 年 1 月 1 日，甲公司出售 80%债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。A.192 B.135.68 C.57.28 D.55.68（3）2011 年 1 月 1 日，剩余 20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积为（ ）万元。A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92（4）2011 年 4 月 30 日，甲公司出售剩余 20%债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。A.63.92 B.62.32 C.50 D.4810.2010 年 1
11、月 1 日，A 银行发放给 B 企业 5 年期贷款 5000 万元，实际支付款项为 4800 万元，合同年利率为 10%，A 银行于每年年末收取当年利息。A 银行初始确认的实际年利率为11.11%。2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 企业发生严重财务困难，A 银行据此认定对 B 企业的贷款发生减值，并预计 2012 年和 2013 年每年 12 月 31 日将收到利息 500 万元，2014 年 12 月 31 日贷款到期时仅收到本金 3000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）2010 年度 A 银行应确认的利息收入为（ ）万元
12、。A.480 B.500 C.533.28 D.555.5（2）2011 年 12 月 31 日，A 银行应计提的贷款损失准备金额为（ ）万元。A.1757.92 B.1791.2 C.1957.92 D.1828.18二、多项选择题1.企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理要求，应分类为（ ） 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售的金融资产E.长期股权投资2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（ ） 。A.融资费用 B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费 D.债券的溢价E.企业为发行金融工具所发生的差旅费3.
13、下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有（ ） 。A.被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产B.被指定为可供出售的非衍生金融资产C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产D.股权投资E.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产4.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ） 。A.已计提的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息E.债券投资在活跃市场上的报价5.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（ ） 。A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为
14、初始确认金额B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益E.可供出售金融资产发生的减值损失及可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益6.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，正确的有（ ） 。A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值C.短期应收款项的预计未
15、来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现D.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试E.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 2013 年注册会计师课件已经开始更新,每科仅需 25 元,包括中华和东奥两个网校的,购买同时赠送 2012 年全部班次的课件,详情请联系 qq2529373800.7.下列交易或事项中，应记入“资本公积其他资本公积”科目的有（ ） 。A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额B.确认的可
16、供出售金融资产减值损失C.权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额E.资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额8.下列项目中，应计入当期损益的有（ ） 。A.取得交易性金融资产发生的相关交易费用B.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用C.发行权益性证券支付的证券发行费用D.企业合并中发生的初始直接费用E.应收款项计提的坏账准备9.长江公司为提高闲置资金的使用效率，2012 年度进行了以下投资：（1）1 月 2 日，购入 A 公司于 2012 年 1 月 1
17、 日发行的面值为 100 元的公司债券 50 万张。该债券为 5 年期，票面年利率为 5%（与实际年利率相同） ，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。长江公司拟近期内出售，以获取差价利润。（2）3 月 15 日购买 B 上市公司（以下简称 B 公司）的股票，从而持有其 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，长江公司未能在 B 公司的董事会中派有代表，对 B 公司不具有控制、共同控制或重大影响，长江公司未将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（3）6 月 15 日，从 C 公司原股东处购入 C 公司股票 400 万股，长江公司取得 C
18、公司股票后，能够对 C 公司施加重大影响。长江公司拟长期持有 C 公司的股票。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）关于长江公司对 A 公司投资的会计处理，下列说法正确的有（ ） 。A.应将该投资确认为交易性金融资产B.应将该投资确认为持有至到期投资C.取得该投资支付的交易费用应计入投资收益D.该投资应采用摊余成本进行后续计量 E.该投资公允价值的变动应计入资本公积【答案】AC【解析】长江公司拟随时出售 A 公司的债券以获取差价利润，所以应作为交易性金融资产核算，选项 A 正确，选项 B 不正确；取得交易性金融资产支付的交易费用应计入当期损益即投资收益，选项
19、 C 正确；交易性金融资产应采用公允价值进行后续计量，且其公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益） ，选项 D 和 E 错误。（2）关于长江公司对 B 公司股权投资在限售期间内的会计处理，下列说法正确的有（ ） 。A.应将该投资确认为长期股权投资B.应将该投资确认为可供出售金融资产C.应当采用成本法进行后续计量D.应当采用公允价值进行后续计量E.持有期间取得的现金股利应计入当期损益（3）关于长江公司对 C 公司投资的会计处理，下列说法正确的有（ ） 。A.应将该投资确认为交易性金融资产B.应将该投资确认为长期股权投资C.应当采用权益法进行后续计量D.应当采用公允价值进行后续计量E.应当采
20、用成本法进行后续计量A.交易性金融资产 B.贷款和应收款项C.持有至到期投资 D.可供出售金融资产E.交易性金融负债11.企业购入的在活跃市场中有报价的股票投资，可能划分为（ ） 。A.交易性金融资产 B.持有至到期投资C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产E.长期股权投资12.下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的有（ ） 。A.企业采用附追索权方式出售金融资产B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权D.企业将信贷资产整体转
21、移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿E.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方三、计算分析题1.甲公司 2011 年 10 月 1 日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的股票 100 万股，占有乙上市公司的股权比例为 0.5%。甲公司取得乙公司 100 万股股票支付价款 800 万元，另支付相关税费 20 万元。甲公司没有近期内出售该项股权投资的意图，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价格为每股 10 元。2012 年 3
22、月 15 日，乙公司宣告发放 2011 年度现金股利，每股 0.5 元。2012 年 5 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2012 年 12 月31 日，乙公司股票的收盘价格为每股 9.6 元，甲公司预计股票市价的下跌是暂时性的。2013 年 2 月 8 日，甲公司将该项股票投资出售，取得价款 1100 万元，另发生相关交易费用 5 万元。假定甲公司每年 12 月 31 日对外提供财务报告，不考虑其他因素。要求：（1）分析判断甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为哪类金融资产，并说明其后续计量方法。（2）编制甲公司上述经济业务的会计分录。（3）计算甲公司因持有该项股票投资累计应确
23、认的损益。（答案中的金额单位用万元表示）2.A 公司于 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该债券期限为 4 年、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1013.25 万元，另支付相关交易费用 10 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为 6%。假定按年计提利息，利息以单利计算。不考虑其他因素。要求：编制 A 公司 2010 年 1 月 2 日至 2013
24、 年 1 月 1 日与该项债券投资有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）3.2011 年 3 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 万元，增值税销项税额为 136 万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2011 年 10 月 31 日付款。2011 年 6 月 4 日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为 850 万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 11.7万元，其中，增值税销项税额为 1.7
25、万元，成本为 6.8 万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2011 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为 11.7 万元。假定不考虑其他因索。要求：编制甲公司与出售应收账款和销售退回相关的会计分录。2013 年注册会计师课件已经开始更新,每科仅需 25 元,包括中华和东奥两个网校的,购买同时赠送 2012 年全部班次的课件,详情请联系 qq2529373800.（答案中的金额单位用万元表示）（1）2011 年 6 月 4 日出售应收债权借：银行存款 850营业外支出 74.3其他应收款 11.7贷：应收账款 936（2）2011 年 8 月 3 日收到退回的商品借：主营业务
26、收入 10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 贷：其他应收款 11.7借：库存商品 6.8 贷：主营业务成本 6.8四、综合题1.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时，内审部门就2011 年下列有关金融资产的分类和会计处理提出异议：（1）2011 年 6 月 1 日，甲公司在股权分置改革中取得乙公司 5%的限售股权。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类为交易性金融资产，并采用公允价值进行后续计量。（2）2011 年 7 月 1 日，甲公司从证券市场上购入丙公司 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内（不属于股权分置改革中的限
27、售股权） ，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因丙公司的股份比较集中，甲公司未能在丙公司的董事会中派有代表，但由于甲公司打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。（3）2011 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丁公司 2011 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丁公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用 2.5 万元）。甲公司拟随时出售该项债券，以获取利润差价，遂将将该债券分类为可供出售金融
28、资产。（4）2011 年 10 月 1 日，由于资金周转困难，甲公司将其持有的 M 公司债券出售 80%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 7200 万元。该债券原系甲公司 2010 年 1 月 1 日购入，作为持有至到期投资核算的债券投资。出售 80%债券投资后，甲公司将所持剩余20%M 公司债券投资重分类为交易性金融资产。（5）2011 年 11 月 1 日，甲公司从证券市场上购入戊公司 2011 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买戊公司债券支付购买价款 1000 万元，
29、另发生交易费用 22.5 万元。甲公司没有意图将该债券持有至到期，也不打算近期内出售，遂将该债券划分为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由；如不正确，请指出相关金融资产正确的分类。2.2009 年 1 月 1 日，光华银行向某客户发放一笔贷款 500 万元，期限为 3 年，合同年利率为 10%，每年年末计提并收取利息。假定该贷款发放未发生交易费用，实际利率与合同利率相同。光华银行于每年年末对该项贷款进行减值测试。其他相关资料如下：（1）2009 年 12 月 31 日，光华银行收回当年利息，但是光华银行对该项贷款进行减值测试时，
30、发现该客户的经营业绩严重下滑，预计 2010 年 12 月 31 日可收回贷款利息 50 万元，但 2011 年 12 月 31 日贷款到期时预计只能收回本金 300 万元。（2）2010 年 12 月 31 日，光华银行收回利息 50 万元，经测试该项贷款没有继续发生减值。（3）2011 年 12 月 31 日贷款到期时，由于该客户财务状况未见好转，经协商，从客户取得一项房地产充作抵债资产，该房地产的公允价值为 320 万元，自此光华银行与客户的债权债务关系了结。光华银行拟将取得的房地产处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（4）2012 年 12 月 31 日，从租户处收到上
31、述房地产的租金 20 万元。当日，该房地产的可变现净值为 300 万元。光华银行 2012 年度为该房地产发生维修费用 3 万元。（5）2013 年 1 月 1 日，光华银行将该房地产处置，取得价款 280 万元，发生相关税费 2万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）第二章 金融资产答案一、单项选择题1. 【答案】A【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项 A，固定资产不属于企业的金融资产。2.【
32、答案】C【解析】该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330（万元） ，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益；已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。3. （1）【答案】B【解析】甲公司 2011 年 1 月 2 日该项交易性金融资产的初始入账金额=5.9100=590（万元） ，2011 年 6 月 30 日应确认公允价值变动损益的金额=7100-590=110（万元） 。（2）【答案】A【解析】2011 年 7 月 5 日甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益=（7.50-7）100=50（万元） 。注：处置时持有期间公允价值变动损益结转至投资收益属于
33、损益内部之间的增减变化，不影响损益总额。（3）【答案】D【解析】甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额=-2+20+110+50=178（万元）或：累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=（20+7.5100）-（2+1005.9）=178（万元）。2013 年注册会计师课件已经开始更新,每科仅需 25 元,包括中华和东奥两个网校的,购买同时赠送 2012 年全部班次的课件,详情请联系 qq2529373800.4. （1）【答案】C【解析】该债券系乙公司于 2010 年 1 月 1 日发行且每年 1 月 5 日支付上年度利息的债券投资，故甲公司 2011 年 1 月 1 日支付的价款
34、中包含已到付息期但尚未领取的利息为 60 万元（121005%） 。则 2011 年 1 月 1 日甲公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69（万元） 。（2）【答案】B【解析】2011 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的摊余成本即账面价值=期初摊余成本（1+实际利率）-本期确认的应收利息=1222.69（1+4%）-121005%=1211.60（万元）。（3）【答案】A【解析】2011 年 1 月 1 日“持有至到期投资利息调整”的金额=1222.69-1200=22.69（万元） ，2011 年度“持有至到期投资利息调整”摊销额=121005%-12
35、22.694%=11.09（万元） ，2012 年 12 月 31 日债券到期时“持有至到期投资利息调整”余额为 0，故 2012 年度“持有至到期投资利息调整”摊销额=22.69-11.09=11.60（万元） 。5. 【答案】A【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项 B 错误；重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（其他资本公积） ，选项 C 错误；可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益（投资收益） ，选项 D 错误。6. 【答案】C【解析】贷款和应收款项在活跃的交易市场中没
36、有报价，选项 A 错误；准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为交易性金融资产，选项 B 错误；因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等不应划分为贷款和应收款项，选项 D 错误。7.【答案】C【解析】该企业应收账款的入账价值=20000（1-10%）（1+17%）+1000=22060（元） ，现金折扣不影响应收账款的初始入账金额，其应于实际发生时直接计入当期财务费用。8. （1）【答案】D【解析】2010 年 3 月 25 日，甲公司该项可供出售金融资产的初始确认金额=2040-50+10=2000（万
37、元） 。（2）【答案】D【解析】2010 年 12 月 31 日，甲公司应确认资本公积=2105-2000=105（万元） 。（3）【答案】A【解析】2011 年 3 月 15 日，甲公司处置该项可供出售金融资产应确认投资收益=（2340-2105）+105=340（万元）或：应确认投资收益=处置价款-初始入账金额=2340-2000=340（万元） 。9. （1）【答案】C【解析】2010 年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=11006.4%=70.4（万元） 。（2）【答案】D【解析】2011 年 1 月 1 日，甲公司出售 80%债券投资应确认的投资收益
38、=（125080%-8）-1100（1+6.4%）80%=55.68（万元） 。（3）A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92【答案】B【解析】2011 年 1 月 1 日，剩余 20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积=125020%-1100（1+6.4%）20%=15.92（万元） 。（4）【答案】A【解析】2011 年 4 月 30 日，甲公司出售剩余 20%债券投资应确认的投资收益=（300-2）-125020%+15.92=63.92（万元） 。10. （1）【答案】C【解析】2010 年度 A 银行应确认的利息收入=期初摊余成本实际利率=480
39、011.11%=533.28（万元） 。（2）【答案】D【解析】2010 年 12 月 31 日该贷款的摊余成本=4800（1+11.11%）-500010%=4833.28（万元） ，2011 年 12 月 31 日计提减值准备前该贷款的摊余成本=4833.28（1+11.11%）-500010%=4870.26（万元） ；2011 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值=500/（1+11.11%）+500/（1+11.11%） 2+3000/（1+11.11%） 3=3042.08（万元） ，小于其账面价值即摊余成本，故应计提的贷款损失准备金额=4870.26-3042.08=18
40、28.18（万元） 。二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。2. 【答案】ABDE【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融
41、工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。3. 【答案】ABCD【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。4. 【答案】ABCD【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，
42、故选项 A、B、C 和 D 均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资应计利息”科目，影响其摊余成本。5. 【答案】ABDE【解析】资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动通常应计入所有者权益即资本公积（其他资本公积） ，选项 C 错误。6. 【答案】ABCD【解析】单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产） ，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。故选项 E错误。7. 【答案】ACD【解析】选项 B，可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目；选项 E，资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额应记入“公允价值变动损益”科目。8. 【答案】ADE
