1、1上海国家会计学院注册会计师习题精讲讲义会计（单项选择题）一、通过计算测试考生对会计基本概念、基本理论、基本方法的理解及应用该命题形式上是单项选择题，实质是一个浓缩的计算分析题。常常就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，对持有至到期投资的测试，往往给出从缺的至出售基本资料，题目本身构成一个完整的计算链。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额；如果要加大难度，就测试某时点长期债权投资的账面价值，这样其中间环节的计算正确与否就显得很重要，也就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。该测试方式的选材主要有以下及个方
2、面：（一）金融资产专题 应收款项的出售或融资专题例 1 2005 年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2005 年 1 月 1 日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300 万元，到期日为 2005 年 5 月 31 日。假定不考虑其他因素。2005 年2 月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ） （2006 试题）A、0B、5 万元C、10 万元D、20 万元查看答案2应收债券可以从两个角度来考虑：1、附追索权
3、 2、不符追索权（出售） 。本题则为附追索权其分录为：借：银行存款 280贷：短期借款 280答案：A例 2A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的帐面余额为 100 万元，已计提坏帐准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计该应收账款对应的商品将发生部分销售退回（货款 10 万元，增值税销项税额为 1。7 万元） ，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元A、15 B、10。6 C、3。3 D、8。3查看答案应确认的营
4、业外支出金额=100-5-(10+1.7)-80=3.3(万元)分录为：借：银行存款 80坏账准备 5其他应收款 11.7营业外支出 3.3贷：应收账款 100答案：C（2）交易性金融资产专题交易性金融资产分为四大类，其中交易费用除第一类是计入投资损益以外，其他三类都是计入成本的。例 3 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A810B815C830D835查看答案3该项交易性金融资产的入账价值=830-20=81
5、0（万元）支付的交易费用 5 万元是计入当期损益的答案：A例 4甲公司对外提供中期财务会计报告，2007 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元，另付相关交易费用 0.4 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，7 月 15 日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出，则甲公司自购入到出售该交易性金融资产对损益的影响金额为（ ）万元。 A.-54 B.36 C.-24.4 D.30 查看答案对损益的影响金额=60（5.9-5.5 ）+0.4=24.4 （万元）
6、损失分录：借：交易性金融资产成本 60（6-0.1）=354应收股利 600.1=6投资收益 0.4贷：银行存款 360.4借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益 54贷：交易性金融资产公允价值变动 54借：银行存款 605.5=330交易性金融资产公允价值变动 54贷：交易性金融资产成本 354投资收益 30借：投资收益 54贷：公允价值变动损益 54答案： C （3）持有至到期投资专题例 5A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场购入 B 公司 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券为 3 年期、票面利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日
7、一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2200 万元，另支付相关费用 30 万元。A 公司购入后将其划分为 持有至到期投资。2008 年 12 月 31 日该持有至到期投资的成本为（）万元。A、2100 B、2130 C、2230 D、22004查看答案该持有至到期投资的成本=2200+30-20005%=2130（万元）答案：例 6A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场购入 B 公司 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券为 3 年期、票面利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
8、A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011。67 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入后的实际利率为6%，2008 年 12 月 31 日 A 公司应确认的投资收益为（）万元。A、5890 B、50 C、49。08 D、60。70查看答案2008 年 1 月 2 日该持有至到期投资的成本（入账价值）=1011.67+20-10005%=981.67（万元） （也就是摊余成本）2008 年 12 月 31 日 A 公司应确认的投资收益 =981.676%=58.90（万元）答案：A（二）存货计价专题 1、实际成本计价：包括取得时计
9、价、发出计价和期末计价【例 7】某增值税一般纳税企业购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为13。6 万元，所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为（）A、702 B、56 C、80 D、60查看答案应计入存货的实际成本=80-8025%=60（万元）答案：D例 8甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰） ，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的不含增值税
10、的5加工费为 100 万元，增值税额为 17 万元，代收代交的消费税额为 80 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（） （2006 年试题）A、720 万元B、737 万元C、800 万元D、817 万元查看答案收回后有两种处理：1、 继续加工：借记“应交税费” ，用作抵扣，此时消费税不计成本2、 对外销售：消费税要计入成本。此题中实际成本=620+100=720（万元）分录：借：委托加工物资 720应交税费应交消费税 80应交税费应交增值税 17贷：原材料 620银行存款 197答案：A 【例 9】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在
11、结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。2002 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 （2003 试题）A6 B16C26 D36查看答案1、 期末存货可变现净值=（0.26-0.
12、005）（1200-400 ） =204（万元）2、 期末存货应提准备额=360（1200-400 ）1200-204=36(万元)3、 期末存货已提准备额=30（1200-400 ）1200=20（万元）4、 期末存货应计提准备额=36-20=16（万元）答案：B例 10某股份有限公司从 2001 年 1 月 1 日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2001 年 6 月 30 日 A、B、C 三种存货的成本分别为：30 万元、21 万元、36 万元；A 、B、C 三种存货的可变现净值分别为：286万元、25 万元、36 万元。该公司当年
13、6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为（）万元（2001 试题）A、85 万元 B、87 万元 C、88 万元 D、91 万元查看答案成本 可变现净值A 30 28B 21 公允价值份额=1200030%=3600（万元）所以不调整长期股权投资的账面价值；2、调整净利润 （4000-2000/20）=3900（万元）3、调整长期股权投资=390030%=1170（万元）4、确认投资账面价值=3650+1170=4820（万元）10答案：C例 22甲公司于 2007 年 1 月 1 日与乙公司签定协议，以 2800 万元购入乙公司所持有的B 公司 30%股权且对 B 公司有 重大影响，另支
14、付相关税费 50 万元，投资日 B 企业可辨认净资产帐面价值 9000 万元，公允价值为 10000 万元，其差额全部由库存商品形成，该库存商品 2007 年销售 60%，B 企业 2007 年 4 月 1 日分配现金股利 800 万元，2007 年 12 月 31日 B 企业实现净利润 2000 万元，甲公司 2007 年 12 月 31 日确认该长期股权的帐面价值为（）万元。A、3180 B、3420 C、3270 D、2760查看答案1、 初始投资成本=2800+50=2850（万元）按份额计算 100030%=3000（万元）相差 150 万元，调整长期股权投资2、4 月 1 日以前利
15、润冲减成本=80030%=2400（万元）调整长期股权投资3、调整净利润 （2000-1000 60%）30%=420（万元）4、确定投资账面价值=（2850+150-240）+420=3180（万元）答案：A（四）固定资产专题 固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、期末减值准备的计算（特别是折旧计算与减值准备计算的结合） 、改良支出的分摊及处置损益的计算。例 232005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为2013 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为（ ） （2007 职称试题）A、10 万元 B、20 万元 C、25 万元 D、50 万元查看答案折旧的期间为 2005.72013.6，一共是 96 个月2005 年的摊销期间是 6 个月所以 2005 年应计提折旧=400966=25 万元
