1、1、审计人员审查某企业 2002 年度的损益表时，抽查 12 月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度 50%。甲产品 的成本计算资料如下：项目月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料16000 119000 108000 27000直接工资5800 48200 43200 10800制造费用2350 16400 15000 3750合计24150 183600 166200 41550要求：（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工
2、产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本，填入以下空白表格中。（2）指出存在的问题及处理意见。项目月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料直接工资制造费用合计（1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150完工产品应负担的材料费用=150600=90000（元）在产品应负担的材料费用= 150300 = 45000（元）经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。因此，甲产品完工产品总成本应为：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元）在产
3、品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）项目 月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料 16000 119000 90000 45000直接工资 5800 48200 43200 10800制造费用 2350 16400 15000 3750合计 24150 183600 148200 59550（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了 18000 元，即（166200 - 148200）元，在产品成本少计了 18000 元。应进一步扩大审查范围，在
4、此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。2、审计人员在审查某企业 9 月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额 57000 元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：借：资本公积 57 000贷：银行存款 57 000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。要求：阅读资料， （1）指出该企业该笔业务的问题所在；（2
5、）进行必要的账项调整。2、（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付职工薪酬”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：借：应付职工薪酬 57 000贷：资本公积 57 000 3、本市星海会计师事务所的注册会计师王启、李明于 2006年 1 月 12 日接受东兴股份有限公司股东的委托，对该公司2005 年度会计报表进行审计。注册会计师于 2006 年 3 月 18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于 2006年 4 月 9 日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为 5000 万元，该
6、年度的利润总额为 100 万元。假定注册会计师王启制定审计计划时确定的各项目重要性水平为 10万元。审计中发现以下情况：（1）东兴公司在被审计年度将存货的计价方法由原来的先进先出法更改为加权平均法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师王启认为这种变更是合理的。（2）在某诉讼案中，东兴公司被起诉侵权，原告要求赔偿75 万元。至被审计年度资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。（3）公司 2005 年 7 月进行短期投资（划分为交易性金融资产） ，成本为 112 万元，2005 年 12 月 31 日的市价为 80 万元。公司仅在会计报表附注中作了披露。（4）
7、公司 2005 年 11 月份购入一台设备，当月投入使用，2005 年未提折旧。该设备原始价值 50 万元（假定无残值） ，月折旧率 2%。（5）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为 16 万元的客户 A 公司的函证未收到回函。注册会计师李明采用替代程序进行了应收账款的验证。（6）公司利润总额中的 70%境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。（7）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。存货的比重较小，约占总资产的 10%。 要求：对以上各种情况，注册会计师应分别签发何种类型的审计报告？为什么？3、情况（1）应出具无
8、保留意见的审计报告。公司的做法符合会计制度和会计准则的规定，符合一致性原则。情况（2）应出具带有强调说明段的无保留意见的审计报告。公司的做法符合会计制度和会计准则的规定，但这一情况属于重大的不确定事项，应强调说明，提醒投资者注意。情况（3）应出具保留意见的审计报告。公司应计提当年交易性金融资产公允价值变动 32 万元，公司做法不能公允反映公司财务状况、经营成果和现金流量。但金额不大不至于发表否定意见。情况（4）应出具无保留意见的审计报告。公司应计提设备折旧1 万元（2005 年 12 月：502%=1） ，远远低于重要性水平 10万元，这一错报不影响注册会计师的审计意见。情况（5）应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证无结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款。情况（6）应出具无法表示意见的审计报告，因为公司利润总额的 70%无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公允性。情况（7）应出具保留意见的审计报告。注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。但存货的比重较小。
