1、第三章 练习题答案一、某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下分甲、乙产品设置生产成本明细账及产品成本计算单，下设“直接材料” 、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。 “制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，按费用项目设专栏组织明细核算。20年 11 月有关成本计算资料如下：1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单。2.本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产工时 100000小时；乙产品本
2、月完工 200 件，月末在产品 40 件，实际生产工时 50000 小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%。3.本月发生生产费用：（1）本月发出材料汇总表见下表 1。表 1 发出材料汇总表 单位：元材 料 类 别领料部门和用途原材料 包装物 低值易耗品合 计基本生产车间甲产品耗用 800,000 10,000 810,000乙产品耗用 600,000 4,000 604,000甲、乙产品共同耗用 28,000 28,000车间一般耗用 2,000 100 2,100厂部管理部门耗用 1,200 400 1,600合 计 1,43
3、1,200 14,000 500 1,445,700生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表 2。表 2 工资及福利费汇总表 单位：元人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合 计基本生产车间产品生产工人 420,000 58,800 478,800车间管理人员 20,000 2,800 22,800厂部管理人员 40,000 5,600 45,600合 计 480,000 67,200 547,200（3）本月以库存现金支付的费用为 1,875 元，其中基本生产车间办公费 315 元；厂部管理部门办公费
4、 1,560 元。（4）本月以银行存款支付的费用为 12,000 元，其中基本生产车间办公费等 7,000 元，；厂部管理部门办公费等 5,000 元。（5）本月应计提固定资产折旧费 16,000 元，其中基本生产车间 10,000 元，厂部6000 元。（6）本月应分摊财产保险费 1,795 元，其中基本生产车间 1,195 元，厂部管理部门600 元。要求：用品种法核算甲、乙两种产品的成本。具体要求附后。（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用并编制相关会计分录。1.分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用
5、原材料的比例分配。（1）完成分配表 3、4。表 3 甲、乙产品共耗材料分配表 单位：元产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料甲产品 800 000 16 000乙产品 600 000 12 000合 计 1 400 000 0.02 28 000表 4 材料费用归集表 单位：元会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合 计甲产品 816 000 10 000 826 000乙产品 612 000 4 000 616 000生产成本小 计 1 428 000 14 000 1 442 000制造费用 基本生产车间 2 000 100 2 100管理费用 修理费 1 200 400
6、 1 600合 计 1 431 200 14 000 500 1 445 700（2）编制会计分录。借：生产成本甲产品 826,000乙产品 616,000制造费用-基本车间 2,100管理费用机物料消耗 1,600贷：原材料 1,431,200 周转材料 14 5002.分配工资及福利费用，其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。（1） 完成分配表 5。表 5 工资及福利费用分配表 单位：元分配对象 工 资 福利费会计科目 明细科目 分配标准（工时）分配率 分配金额 分配率 分配金额甲产品 100,000 280,000 39,200乙产品 50,000
7、140,000 19,600生产成本小计 150，000 2.8 420,000 0.392 58,800制造费用 薪酬费 20,000 2,800管理费用 薪酬费 40,000 5,600合 计 480,000 67,200（2）编制相应的会计分录。借：生产成本甲产品 280,000乙产品 140,000制造费用基本车间（人工费） 20,000管理费用薪酬费 40,000贷：应付职工薪酬工资 480,000借：生产成本甲产品 39,200乙产品 19,600制造费用基本车间（人工费） 2,800管理费用薪酬费 5,600贷：应付职工薪酬福利费 67,200合成一组分录：借：生产成本甲产品 2
8、80,000+39,200乙产品 140,000+19,600制造费用基本车间（人工费） 20,000+2,800管理费用薪酬费 40,000+5,600贷：应付职工薪酬工资 480,000福利费 67,2003. 编制本月现金和银行存款支付费用的会计分录。借：制造费用基本车间（办公费） 315管理费用办公费 1 560贷：库存现金 1 875借：制造费用基本车间（办公费） 7 000管理费用办公费 5 000贷：银行存款 12 0004. 根据固定资产折旧费用计算表，及财产保险费分配表编制会计分录。表 6 折旧费用计算表 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本车间 折旧
9、费 10000管理费用 折旧费 6000合计 16000表 7 财产保险费分配表 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本车间 保险费 1195管理费用 保险费 600合 计 1795借：制造费用基本车间（折旧费）10 000管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 16 000借：制造费用基本车间（保险费）1 195管理费用保险费 600贷：预付保险费 （其他应收款财产保险费） 1 795（二）按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用根据基本生产车间归集的制造费用总额 43,410 元，编制制造费用分配表及会计分录。1.表 8 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：
10、元产品 生产工时 分配率 分配金额甲产品 100,000 28,940乙产品 50,000 14,470合 计 150，000 0.2894 43,4102.制造费用分配的会计分录：借：生产成本甲产品 28,940乙产品 14,470贷：制造费用基本车间 43,410（三）在完工产品与在产品之间分配生产费用1.甲产品按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。编制甲产品月末在产品约当产量计算表（表 9） ，并完成甲产品的成本计算单（表 10） 。表 9 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位：件成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量直接材料 100 100% 100直接人工 1
11、00 50% 50制造费用 100 50% 50表 10 产品成本计算单产品名称：甲产品 20年 11 月摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初在产品成本 164,000 32,470 3,675 200,145本月生产费用 826,000 319,200 28,940 1，174,140生产费用合计 990,000 351,670 32,615 1,374,285完工产品数量 500 500 500在产品约当产量 100 50 50约当总产量 600 550 550分配率（完工产品单位成本）1，650 639.4 59.3 1348.7完工产品总成本 825,000 319,700
12、 29,650 1,174,350月末在产品成本 165,000 31,970 2,965 199,9352. 乙产品按固定在产品成本法计算完工产品和月末在产品成本。完成乙产品的成本计算单（表 11） 。表 11 产品成本计算单产品名称：乙产品 20年 11 月摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490本月生产费用 616,000 159,600 14,470 790,070生产费用合计 739,740 176,000 17,820 933,560完工产品总成本 616,000 159,600 14,470 790,07
13、0月末在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490制造费用明细账表 12 车间名称：基本生产车间 20年 11 月 单位：元月 日 摘 要 耗材费 人工 费 折旧 费 水电 费 办公 费 其他 合计表 13 生产成本明细账产品：甲产品 20年 11 月 单位：元月 日 凭证号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计5 1 月初在产品成本 164,000 32,470 3,675 200,14531 本月发生材料费用 826,000 826,00031 本月发生工资 280,000 280,00031 本月计提的福利费 39,200 39,20031 期末分配转入制造
14、费用 28,940 28,94031 生产费用合计 990,000 351,670 32,615 1,374,28531 期末转出完工产品成本 -825,000 -319,700 -29,650 -1,174,350月末在产品成本 165,000 31,970 2,965 199,935表 14 生产成本明细账产品：乙产品 20年 11 月 单位：元月 日 凭证号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计5 1 月初在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,49031 本月发生材料费用 616,000 616,00031 本月发生工资 140,000 140,00031
15、本月计提的福利费 19,600 19,60031 期末分配转入制造费用 14,470 14,47031 生产费用合计 739,740 176,000 17,820 933,56031 期末转出完工产品成本 -616,000 -159,600 -14,470 -790,070月末在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490（五）结转完工产品成本。根据表 10、11 中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表 15） ，结转完工入库产品成本。表 15 完工产品成本汇总表20年 11 月 单位：元甲产品（500 件） 乙产品（200 件）成本项目总成本 单位成本 总成本 单位成
16、本直接材料 825,000 1，650 616,000 3,080直接人工 319,700 639.4 159,600 798制造费用 29,650 59.3 14,470 72.35合 计 1,174,350 1，348.7 790,070 3,950.35二、东兴机床厂根据客户订单要求组织生产，采用分批法计算产品成本。20年 9 月生产产品的情况如下：（1）车床 20 台，批号 703 号，7 月份投产，本月份全部完工。（2）机床 40 台，批号 901 号，本月份投产，月末尚未完工。（3）磨床 120 台，批号 509 号，5 月份投产，本月完工 90 台，其余尚未完工。因完工产品数量较
17、大，生产费用要求在完工产品和在产品之间按约当产量法进行分配。产品的原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为 60%。其他有关生产费用资料见产品成本明细账。要求：（1）计算各批完工产品成本（其中 509 批号开设了产品成本计算单）及编制完工产品入库分录；（2） 完成三个批次产品成本明细账的填制。产品成本明细账批号:703 批量:20 台 投产日期:7 月产品名称:车床 本月完工 :20 台 完工日期:9 月 金额单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 100000 20000 18000 138000本月发生材料费用 300000 300000本月发生人工费 5
18、5000 55000月末转入的制造费用 36000 36000生产费用累计 400000 75000 54000 529000转出完工产品成本单位成本产品成本明细账批号:901 投产日期 :9 月 产品名称 :机床批量：40 台 完工日期： 金额单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计本月发生材料费用 100000 100000本月发生人工费 80000 80000月末转入的制造费用 20000 20000生产费用累计 100000 80000 20000 200000月末在产品成本 产品成本明细账批号:509 投产日期 :5 月 产品名称 :磨床批量：120 台 本月完工：90 台
19、 完工日期： 单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600本月发生人工费 16000 16000月末转入的制造费用 104800 104800生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400转出完工产品成本月末在产品成本解：产品成本明细账批号:703 批量:20 台 投产日期:7 月产品名称:车床 本月完工 :20 台 完工日期:9 月 金额单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 100000 20000 18000 138000本月发生材料费用 300000 30
20、0000本月发生人工费 55000 55000月末转入的制造费用 36000 36000生产费用累计 400000 75000 54000 529000转出完工产品成本 400000 75000 54000 529000单位成本 20000 3750 2700 26450借：库存商品车床 529000贷：生产成本基本生产成本703 批次（车床）529000 产品成本明细账批号:901 投产日期 :9 月 产品名称 :机床批量：40 台 完工日期： 金额单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计本月发生材料费用 100000 100000本月发生人工费 80000 80000月末转入的制
21、造费用 20000 20000生产费用累计 100000 80000 20000 200000月末在产品成本 100000 80000 20000 200000产品成本明细账批号:509 投产日期 :5 月 产品名称 :磨床批量：120 台 本月完工：90 台 完工日期： 单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600本月发生人工费 16000 16000月末转入的制造费用 104800 104800生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400转出完工产品成本 1747800 180000
22、 382500 2310300月末在产品成本 19420 2000 4250 25670产品成本计算单批号:509 投产日期 :5 月 产品名称 :磨床批量：120 台 本月完工：90 台 完工日期： 单位：元项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600本月生产费用 16000 104800 120800生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400在产品约当产量 30 30*0.6=18 30*0.6=18 -约当总产量 120 108 108 -分配率 2330400/120=19420216
23、000/108=2000459000/108=4250完工产品成本 90*19420=174780090*2000=18000090*4250=3825002310300月末在产品成本借：库存商品磨床 2310300贷：生产成本基本生产成本509 批次（磨床）2310300三、某工业企业采用简化的分批法计算乙产品各批产品成本。（1）5 月份生产批号有：1028 号：4 月份投产 10 件，5 月 20 日全部完工。1029 号：4 月份投产 20 件，5 月完工 10 件。1030 号：本月投产 9 件，尚未完工。（2）各批号 5 月末累计原材料费用（原材料在生产开始时一次投入）和工时为：10
24、28 号：原材料费用 1000 元，工时 100 小时。1029 号：原材料费用 2000 元，工时 200 小时。1030 号：原材料费用 1500 元，工时 100 小时。（3）5 月末，该企业全部批次累计原材料费用 4500 元，累计工时 400 小时，累计直接人工费用 2000 元，累计制造费用 1200 元。（4）5 月末，完工产品工时 250 小时，其中 1029 号 150 小时。要求：（1）计算累计间接计入费用分配率。（2）计算各批完工产品成本。（3）编写完工产品入库会计分录。解：（1）累计(间接计入)费用分配率直接人工=2000/400=5制造费用=1200/400=3（2）
25、各批完工产品成本1028 号： 1000+100*（5+3）=1800（元）1029 号：（2000/20）*10+150*（5+3）=2200（元）（3）借：库存商品乙产品 4000贷：生产成本基本生产成本1028 号批次 18001029 号批次 2200基本生产成本二级账20年 5 月 31 日项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计累计 4500 400 2000 1200 6700结转完工产品成本 2000 250 1250 750 4000月末在产品成本 2500 150 750 450 3700产品成本明细账批号:1028 投产日期:4 月 产品名称:乙产品批量：10 件
26、 完工日期：5 月 20 日 单位：元项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1000 xx累计 1000 100 500 300 1800结转完工产品成本 1000 100 500 300 1800产品成本明细账批号:1029 投产日期 :4 月 产品名称 :乙产品批量：20 件 本月完工：10 台 完工日期： 单位：元项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计累计 2000 200结转完工产品成本 1000 150 750 450 2200月末在产品成本 1000 50产品成本明细账批号:1030 投产日期 :5 月 产品名称 :乙产品批量：9 件 完工日期：
27、 单位：元项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计本月发生 1500 100月末在产品成本 1500 100四、某企业甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三个生产车间顺序进行，第一车间生产 A 半成品完工后全部直接交第二车间继续加工，第二车间生产 B 半成品完工后全部交半成品库验收；第三车间按所需 B 半成品数量向半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%，第一、二、三车间月末在产品数量分别为 100 件、100 件
28、、150 件，完工产品数量分别为 500 件、500 件、550 件。该企业采用按实际成本综合逐步结转分步法计算甲产品成本，有关资料见“产品成本计算单”和“自制半成品明细账” 。要求：（1）计算填列“产品成本计算单”和“自制半成品明细账” 。（2）计算填列“产成品成本还原计算表” （还原率要求保留小数点后四位） 。（3）编制结转完工半成品和产成品入库的会计分录。解：产品成本计算单车间名称：第一车间 20年 11 月 产品名称： A 半成品项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 25000 6250 5000 36250本月生产费用 275000 131250 105000 511250生产费用合计 300000 137500 110000 547500本月完工产品数量 500 500 500 -月末在产品约当产量（100 件）100 50 50 费用分配率（A 半成品单位成本）500 250 200 950单位总成本完工 A 半成品成本 250000 125000 100000 475000
