1、一、 计算题（一） 某商业企业是增值税一般纳税人，2009 年 4 月初留抵税额 2000 元，4 月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款 10000 元，税款 1700 元；（2）3 个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本 5220 元；（3）从农民手中收购大豆 1 吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款 1500 元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款 30000 元，税款 900 元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款 20000 元，税款 3400 元； （6）零售日用商品，取得含税收入 1500
2、00 元；（7）将 2 个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本 20000 元，同类不含税销售价格 30000 元。（8）外购电脑 20 台，取得增值税发票，每台不含税单价 6000 元，购入后 5 台办公使用，5 台捐赠希望小学，另 10 台全部零售，零售价每台 8000 元。 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税） ；（2）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。【答案及解析】（1）当期购进商品进项税额=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）粮食毁损进项税转出=5220（1-
3、13%）13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=150000+8000（10+5） （1+17%）+3000017%=44330.77（元）（3）当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77（元） 。（二）甲企业的销售业务如下: （1）向某商贸企业销售白酒 80 吨，取得不含税销售额 400 万元，并负责运输，收取运费 35 万元、装卸费 1.44 万元、建设基金 1 万元。 （2）销售干红酒 15 吨，取得不含税销售额 150 万元。将 10 吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额 1
4、20 万元。 （3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒 16 吨，合同规定不含税销售额共计 80 万元，本月收取 60%的货款，其余货款于下月 10 日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款 30 万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。正确答案 （1）应纳消费税=40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（万元）（2）甲企业应纳增值税的销项税=40017%+（35+1.44
5、+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17%=127.5（万元）（三）某房地产公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，2009 年 10 月份发生以下经济业务：1.销售普通住宅 10 套，面积共计 1200 平方米，每平方米售价为 8000 元；2.销售精装修高档公寓 3 套，面积共计 600 平方米，每平方米售价为 20000 元，其中：毛坯房每平方米为 18000 元，装修费每平方米为 2000 元；3.出租写字楼 2000 平方米，取得租金收入 70000 元；计算该房地产公司 10 月份应缴纳的营业税税额。【答案】根据营业税法律制度规定，销售精装修高档公寓的
6、装修费应计入营业额；出租写字楼按“服务业”税目征税。（1）销售住宅应缴纳的营业税税额= 120080005%=480000（元）（2）销售公寓应缴纳的营业税税额= 600200005%=600000（元）（3）出租写字楼应缴纳的营业税税额= 700005%=3500（元）该房地产公司 10 月应缴纳的营业税税额=480000+600000+3500=1083500（元）（四）某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%，退税税率为 13%。2005年 8 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣进项税额 34 万元通过
7、认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 100 万元。上期末留抵税款 6万元。本月内销货物不含税销售额 100 万元。收款 117 万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 1、购入原材料时 借：原材料 200 万元 应交税费应交增值税（进项税额）34 万元 贷：银行存款 234 万元 2、内销货物时 借：银行存款 117 万元 贷：主营业务收入 100 万元 应交税费应交增值税（销项税额）17 万 3、出口时_免增值税 借：银行存款 200 万元 贷：主营业务收入 200 万元 （五）某商业企业 2 月从国外进口一批化妆品，海关核定
8、的关税完税价格为 82000 元（关税税率为 40%，消费税税率为 30%） ，已取得海关开具的专用缴款书，2 月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入 212000 元。 假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是：正确答案 组成计税价格（820008200040%）（130%）164000（元） 进口环节应纳增值税16400017%27880（元） 进口环节应纳消费税16400030%49200（元） 销售进口应税消费品应纳增值税21200017%278808160（元）（六）某企业 2008 年发生下列业务：（1）销售产品收入 2000 万元；（2）接受捐
9、赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费 0.3 万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入 60 万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入 10 万元；（5）取得国债利息 2 万元；（6）全年销售成本 1000 万元；销售税金及附加 100 万元；（7）全年销售费用 500 万元，含广告费 400 万元；全年管理费用 200 万元，含招待费 80 万元；全年财务费用 50 万元；（8）全年营业外支出 40 万元，含通过政府部门对灾区捐款 20 万元；直接对私立小学捐款 1
10、0 万元；违反政府规定被工商局罚款 2 万元； 要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额；（7）该企业应纳所得税额。【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额2 万元国债利息属于免税收入（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限
11、额=（2000+10）15%=301.5 万元；广告费超支 400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额 98.5 万元（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：8060%=48 万元；（2000+10）5=10.05 万元招待费限额为 10.05 万元，超支 69.95 万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.712%=23.24（万元）该企业 20 万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额 12 万元（6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）（7）该企业应纳
12、所得税额372.1525%=93.04（万元）（七）某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套 1500 元（不含增值税价，下同）购买A 西服的客户可获赠一条 B 领带，A 西服正常出厂价格 1500 元，B 领带正常出厂价格 200 元，当期该服装企业销售组合西服领带收入 150000 元，则 A 西服销售收入为多少？1500001500/(1500+200)=132352.94(元)（八）2009 年 9 月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后取得工程价款 100 万元，购买建筑材料等支出 40 万元。另外，还向发包单位收取抢工费 2 万元，获得提前竣工奖 3 万元。计算该企
13、业 9 月份应纳营业税的营业额。【答案】该企业 9 月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105（万元） 。（九）某市商业银行 2009 年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入 1000 万元；支付单位、个人存款利息 100 万元；(2)取得转让公司债券收入 1100 万元，债券的买入价为 900 万元；（3）取得金融服务手续费收入 20 万元；（4）吸收居民存款 500 万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。【答案】 （1）贷款业务应纳营业税税额= 10005%=50（万元）（2）债券转让应纳营业税税额=（1100-900）5%=10（万元）（3）手续费应纳营业税税额
14、= 205%=1（万元）该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61（万元）（十）某建筑公司 2009 年 1 月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9 月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款 2200 万元，同时，甲单位给予建筑公司提前竣工奖 3 万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料 2875 万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元） 。（十一）某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金 2 万元，白酒的逾期包装物押金 3 万元。计算增值税销项税及消费税。正确答案销项税2
15、（117%）17%0.29（万元） ，由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。（十二）某酒厂 8 月用 5 吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款 20 万元，酒厂开具了税款为 3.74 万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价 22 元/斤；最高售价 25 元/斤。计算增值税及消费税。正确答案应纳消费税520002520%10000520000.5100005.5（万元） 应纳增值税520002217%100003.74（万元）（十三）
16、某商城以旧换新销售 5 台电冰箱，新冰箱每台零售价 3000 元，旧冰箱每台作价 100 元，每台冰箱收取差价 2900 元，则该项业务的增值税的销项税=30005（117%）17%=2179.49（元） 。（十四）某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为 140.4 万元（含税） ，当期发出包装物收取押金为 4.68 万元, 当期逾期未归还包装物押金为 2.34 万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ） 。【解析】 (140.4+4.68)(1+17%)17% = 21.08（万元） 。二、 会计分录（一）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率 17%，退税率为 1
17、3%。2005 年 4月的有关经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证。上月末留抵税款 3 万元；本月内销货物不含税销售额 100 万元；收款117 万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元。试计算该企业的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（
18、17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额10017%-（34-4）-317-30-3-16（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%-1313（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13(万元)(7)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期该企业免抵税额=1313=0(万元)(8)8 月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 3 万元(16-l3)。（二）某酒厂委托 A 厂加工粮食白酒 3 吨，酒厂和 A 厂均为增值税一般纳税人。
19、酒厂提供原材料玉米55000 元，A 厂收取加工费 20000 元，增值税 3400 元。A 厂代收代缴消费税，酒厂收回后直接对外销售，销售价格 12 万元，增值税 20400 元。分别做委托方和受托方各自的会计处理。1)借：委托加工物资 55000贷：原材料 55000(2)借：委托加工物资 20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400(3)代收代缴消费税=（55000+20000+3*2000*0.5）/（1-20%）*20%+3*2000*0.5=22500 元借：委托加工物资 22500贷：银行存款 22500（4）借：库存商品 55000+20000+22
20、500贷：委托加工物资 55000+20000+22500（5）借：银行存款 140400贷：主营业务收入 120000应交税费应交增值税（销项税额）20400（三）A 企业以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入 B 企业 100%的净资产，对 B 企业进行吸收合并，合并前 A 企业与 B 企业不存在关联关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日 B 企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表。完成该表，并做企业合并相关的会计分录。公允价值 计税基础 暂时性差异固定资产 6750 3875 2875应收账款 5250 5250 存货 4350 3100 12
21、50其他应付款 （750） 0 （750）应付账款 （3000） （3000） 0不包括递延所得税的可辨认资产负债的公允价值12600 9225 3375 可辨认净资产公允价值 12600 递延所得税资产 （75025%）187.5 递延所得税负债 （2875+1250） 25%=1031.25 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11756.25 商誉 3243.75 合并成本 15000（四）甲公司 2001 年 12 月底购入一台机器设备，成本为 525000 元，预计使用年限为 6 年，预计净残值为零。会计上直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可以采用年数
22、总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均为会计相同。本例中假定该公司各会计期间均为对固定资产计提减值准备，除该固定资产的会计与税法之间差异之外，不存在其他会计税收差异。完成该表，并做每年的会计分录。2002 2003 2004 2005 2006 2007实际成本 525000 525000 525000 525000 525000 525000累计会计折旧 87500 175000 262500 350000 437500 525000账面价值 437500 350000 262500 175000 87500 0累计计税折旧 150000 275000 375000 450000
23、500000 525000计税基础 375000 250000 150000 75000 25000 0暂时性差异 62500 100000 112500 100000 62500 0适用税率 25% 25% 25% 25% 25% 25%递延所得税负债余额15625 25000 28125 25000 15625 0 2002 年： 借：所得税费用 15625 贷：递延所得税负债 15625 2003 年：25000- 15625=9375 借：所得税费用 9375 贷：递延所得税负债 9375 2004：28125-25000=3125 借：所得税费用 3125 贷：递延所得税负债 312
24、5 2005：25000-28125=-3125 借：递延所得税负债 3125 贷：所得税费用 3125 2006：15625-25000=-9375 借：递延所得税负债 9375 贷：所得税费用 9375 2007 年：0-15625=-15625 借：递延所得税负债 15625 贷：所得税费用 15625（五）甲企业委托乙企业销售某种商品 500 件。每件售价 250 元，每件成本 200 元，17%。甲企业收到代销清单，并同时开具增值税专用发票。乙企业又将每件 300 元的价格对外销售，乙企业则向甲企业按销售收入的 10%收取手续费。请坐甲乙两个企业各自的相应会计分录。视同买断甲企业的会
25、计处理如下： 发出 500 件商品时借：委托代销商品 10 万元贷：库存商品 10 万元 收到代销清单，并开具增值税专用发票时借：应收帐款_乙 146250 元贷：主营业务收入 125000 元应交税费应交增值税（销项税额）21250元借：主营业务成本 10 万元贷：委托代销商品 10 万元乙企业的会计处理如下： 收到代销商品时借：受托代销商品 125000 元贷：代销商品款 125000 元 实际销售商品时借：银行存款 175500 元贷：主营业务收入 150000 元应交税费应交增值税（销项税额）25500 元借：主营业务成本 125000 万元贷：受托代销商品 125000 元 收到委托
26、方开具的增值税专用发票借：代销商品款 125000 元应交税费应交增值税（进项税额）21250 元贷：应付帐款 146250 元收取手续费方式销售上例甲企业委托乙企业以每件 300 元（不含税价格）卖出，乙企业则向甲企业按销售收入的10%收取手续费，其他条件不变。甲企业的会计处理如下： 发出 500 件商品时借：委托代销商品 10 万元贷：库存商品 10 万元 收到代销清单，并开具增值税专用发票时借：应收帐款 175500 元贷：主营业务收入 150000 元应交税费应交增值税（销项税额）25500元借：主营业务成本 100000 万元贷：委托代销商品 100000 元 核算所要支付的手续费时
27、借：销售费用 15000 元贷：应收帐款 15000 元 乙企业的会计处理如下： 收到代销商品时借：受托代销商品 150000 元贷：代销商品款 150000 元 实际销售商品时借：银行存款 175500 元贷：应付帐款 150000 元应交税费应交增值税（销项税额）25500元 收到委托方开具的增值税专用发票借：代销商品款 150000 元贷：受托代销商品 150000 元借：应交税费应交增值税（进项税额）25500 元贷：应付帐款 25500 元 归还货款并代扣手续费借：应付帐款 175500 元贷：银行存款 160500手续费收入 15（六）某远洋运输公司将一批货物运至国外某港口，然后由
28、该国改用汽车运输至目的地，现已收到全程运费 30 万美元，其中应支付给国外承运企业的 7 万美元，当天美元市场汇率为 1：8.25，以后实际支付时承运企业运费市场汇率为 1：8.3。请做会计分录。1.收到全程运费借：银行存款 300008.25=2475000贷：营运收入 2300008.25=1895000其他应付款 700008.25=577500 2、计算应交的营业税 1895003%=56925 元人民币借：营运税金及附加 56925 元贷：应交税金应交营业税 56925 元3、支付国外承运企业的运费78.3=581000借： 其他应付款 581000贷：银行存款 5810004、转入
29、汇兑损益 （8.3-8.25）70000=3500元借：汇兑损益 3500贷：其他应付款 350（七）某出口型生产企业采用进料加工方式为国外 A 公司加工化工产品一批，2002 年 1 月进口保税料件价值 1000 万元，加工完成后返销 A 公司，售价折合人民币 1500 万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等支付价款 2941176.47 元，支付进项税额 50 万元，该化工产品征税率为 17%，退税率为13%。假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额，存货采用实际成本法核算 1.月末，计算不予抵扣和退税的税额 当期免抵退税额不得免征和抵扣的税额=（1500-1000）（
30、17%-13%）=200000 借：主营业务成本 200000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）20000 2.计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=（1500-1000） 13%=650000 3.假设上年留抵税额为 5 万元，则： 1 月份的应纳税= 0- 500000+50000-200000=-35 万元 当期应退税额=35 万元 4.抵减内销货物销项税额的部分 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销货物销项税额） 30 万元 贷：应交税费应交增值税（出口退税）30 万元 5.假设上例中上年留抵税为 70 万元 1 月份的留抵税=50+70-20-0=100 万元 应退税额为 65
31、 万元 当期免抵税额=0 借：应收出口退税款 65 万元 贷：应交税费应交增值税（出口退税）65 万元 结转应交增值税帐户的余额到未交增值税帐户： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）35 万元 贷：应交税费未交增值税 35 万元 结转到 2 月份的留抵税： 700000-350000=350000（八）某企业从外地购入 100 吨某种原材料，每吨不含税价格 100 元，货款已经支付，材料在运输途中。验收入库时发现，材料短缺 15 吨，经过检查发现其中 5 吨为途中合理损耗，另 5 吨为运输部门的责任造成，应让运输部门赔偿，余下部分为非常损失导致，由保险公司赔偿 300 元。借：物资采购 10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700借：原材料 85100待处理财产损益流动资产损失 15100贷：物资采购 10000 处理： 途中合理损耗的 5 吨借：原材料 5100贷：待处理财产损益流动资产损失 5100 运输公司赔偿的 5 吨借：其他应收款运输公司赔款 5100（1+17%）贷：待处理财产损益流动资产损失 5100应交税费应交增值税（进项税额转出）510017% 保险公司赔款的 5 吨：借：其他应收款保险公司赔款 300营业外支出 285 贷：待处理财产损益流动资产损失 5100应交税费应交增值税（进项税额转出）510017%
