1、1.合并财务报表与个别财务报表相比较具有哪些特点？（1）合并财务报表反映的会计主体是母公司和子公司所组成的企业集团（2）合并财务报表的编制者是企业集团中的控股公司或母公司（3）合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报表（4）合并财务报表的编制有其独特的方法：通过编制抵销分录将企业集团内部的交易或事项对个别财务报表的影响予以抵销，然后计算各项目的合并数，最后形成合并财务报表各项目的数额2.合并报表前有哪些准备工作？（1）子公司向母公司提供必要的资料：采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额与母公司不一致的会计期间的说明与母公司及其其他子公司之间发生的所有内部交易资料所有者权益变动的有
2、关资料编制合并财务报表所需要的其他相关资料（2）统一母子公司财务报表决算日和会计期间（3）统一母子公司会计政策（4）对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法（5）对以外币表示的子公司的财务报表进行折算3.合并报表有哪些程序？（1）设置合并工作底稿（2）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（3）编制调整分录和抵销分录（4）计算合并财务报表各项目的合并金额（5）填列合并财务报表4. 权益结合法有哪些特点？（1）该方法的原理是企业合并作为股权联合事项，并非资产买卖交易（2）企业合并中支付的合并对价和并入的净资产均按原账面价值计量，两者若存在差额，则调整资本公积，资本公积不足冲减
3、，则调整留存收益（3）不存在按公允价值计量问题，因此不存在合并商誉（4）合并方为进行企业合并发生的各项直接和间接合并费用，均在发生时计入管理费用（但为企业合并发行债券或承担债务所发生的发行费用、手续费和佣金等，应计入负债的初始计量金额；发行权益性证券的，应抵减发行的溢价收入，不足抵减的，则依次冲减发行方的留存收益。 ）（5）不论企业合并发生在会计期间内的任何时点，参与合并企业自期初至合并日实现的利润和现金流量，均应计入合并后报告主体的利润和现金流量（6）控股合并下，应编报合并日的全部合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等（7）如果参与合并企业的会计政策不一致，则合并日应
4、按合并方的会计政策，追溯调整，被合并方的财务报表以调整后的账面价值计量5.直接控制是指母公司直接拥有其过半数以上有表决权的股份的被投资企业。6. 在企业合并过程中，合并方（或购买方）发生的相关费用（如审计、法律服务咨询等直接合并费用、有关管理人员与机构的工资、办公费等间接合并费用，以及发行债券或承担债务发生的手续费用、佣金和发行股票发生的费用） ，我国会计准则该如何进行会计处理？（1）同一控制下的企业合并合并方取得并入净资产的计价：合并方在合并中取得并入被合并方的资产、负债，应按被合并方原账面价值计价入账，不存在进行公允价值评估重新计量的问题合并方支付合并对价的计量：应按其账面价值计量，以发行
5、债券或股票为合并对价的，均以面值计价合并方合并差额的处理：应调整合并方的资本公积，合并方资本公积不足冲减的，应依次冲减合并方的盈余公积和未分配利润合并方发生的合并费用的处理：合并方为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询中介等各项直接合并费用和有关管理人员与机构的工资、办公费等间接合并费用，发生时均计入管理费用合并方债券发行费用的处理：合并方为企业合并以发行债券或承担债务为支付合并对价的，有关的手续费、佣金、发行费用等应计入产生负债的初始计量金额合并方股票发行费用的处理：合并方为企业合并以发行权益性证券为支付合并对价的，其权益性证券（如股票等）的发行费用，应冲减发行溢价收入（资本公积-股本溢价）
6、 ，发行溢价收入不足冲减的，依次冲减合并方的留存收益（盈余公积和未分配利润）采用控股合并方式的核算规定：合并方采用控股合并方式进行企业合并的，应通过“长期股权投资”账户进行核算（采用吸收合并和新设合并方式进行企业合并的，核算不需要通过“长期股权投资”账户） ，合并方按合并日享有被合并方净资产账面价值的份额，反映为长期股权投资的初始投资资本，其与支付合并对价账面价值的差额，作为调整资本公积处理。资本供给不足冲减的，依次冲减合并方的留存收益。（2）非同一控制下的企业合并购买方取得并入净资产的计价：购买方在合并中所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应按公允价值计量购买方合并成本的确定：企业
7、合并成本即购买成本，是购买方支付合并对价的公允价值a一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券公允价值b通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和c直接合并费用不计入企业合并成本d在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。合并商誉的确认a购买方支付合并对价公允价值大于取得的被购买方净资产份额公允价值的差额，作为企业合并产生的正商誉确认。非控股合并方式下，在购买方的“商誉”账户
8、及个别资产负债表中反映；控股合并方式下，则在合并资产负债表中反映。b购买成本若小于购买方合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，应先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后仍产生小于的差额，应当计入当期损益，即确认为负商誉，作为营业外收入购买方发生的合并费用的处理：购买方为企业合并发生的各项直接合并费用和间接合并费用，发生时均计入管理费用购买方债券发行费用的处理：计入产生负债的初始计量金额购买方股票发行费用的处理：冲减发行溢价收入（资本公积股本溢价） 、发行溢价收入不足冲减的，依次冲减购买方的留存收益（盈余公积和未分配利润）非同一控制下
9、的企业合并，不论属于何种合并方式，均通过“长期股权投资”账户核算购买日合并财务报表的编制：在控股合并方式下，购买方（母公司）只需在购买日编制反映完成合并时，企业集团整体财务状况会计信息的合并资产负债表7. 什么是资产负债表日后事项？包括哪些内容？资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项内容：（1）调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产
10、原先确认的减值金额（2）非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债日后发生了某些情况，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果。发生重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化因自然灾害导致资产发生重大损失发行股票和债券以及其他巨额举债资本公积转增资本发生巨额亏损发生企业合并或处置子公司企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（3）调整事项和非调整事项的区别：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在8. 长期股权投资的初始计量【吸收合并、控股合并、新
11、设合并】（1）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为其长期股权投资的初始投资成本。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定。合并方（购买方）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日（购买日）以付出资产、发生或承担负债的公允价值确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。不是控股合并，而是吸
12、收合并或新股合并时，虽然被合并方已不存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价好并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，会产生商誉问题，会计处理相对比较复杂。9.合并财务报表的内容：合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表10.高级财务会计的概念定义高级财务会计是指在传统财务会计理论和方法的基础上，对于因客观社会经济环境变化而产生的各种背离和突破会计假设核心理论的特殊会计事项，以及某些复杂、疑难、非常规的经济业务和新的会计问题，以新的会计理论进行核算与监督的一种专业会计1.2010 年 1 月 1 日，A 公司以发行 10 万股每股面值 1 元、市价 18 元
13、的普通股和支付 200万元现金的合并对价换取了 B 公司的全部股权，B 公司宣告撤销。A 公司为企业合并还支付了审计、咨询和法律等费用 3 万元和股票登记、发行费 5 万元。当天 B 公司个账户的账面价值和有关资料如下：（单位：万元）银行存款 53应收账款 61（公允价值 65）库存商品 40（公允价值 34）固定资产 88（公允价值 100）无形资产 60（公允价值 70）应付账款 28（公允价值 8）股本 180=10*18资本公积 66 多付盈余公积 3利润分配（未分配利润） 25要求：（1）若双方是同一控制下的企业，请编制 A 公司有关企业合并的会计分录（2）若双方是非同一控制下的企业
14、，请编制 A 公司有关企业合并的会计分录，并列式计算合并商誉（1）吸收合并 借：管理费用 3资本公积股本溢价 5贷：银行存款 8账面价值 借：银行存款 53应收账款 61库存商品 40固定资产 88无形资产 60贷：应付账款 28银行存款（库存现金） 200股本 10资本公积股本溢价 64（2）公允价值 借：银行存款 53应收账款 65库存商品 34固定资产 100无形资产 70商誉 180+200-（53+65+34+100+70-8）=66贷：应付账款 8银行存款 200股本 10资本公积 170借：资本公积 5管理费用 3贷：银行存款 82.A、B 两公司属于非同一控制下的企业。2007
15、 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款 302.5 万元购买了 B 公司 90%的股权。购买日子公司的所有者权益账面价值合计数为 234 万元，其中股本 120 万元，资本公积 34.8 万元，盈余公积 77.2 万元，未分配利润 2 万元。假设A，B 两公司会计政策和会计期间一致，合并前资产负债表如下：资产负债表 单位：万元资产 A 公司 B 公司 负债及净资产 A 公司 B 公司流动资产： 流动负债：货币资金 352.5 10 短期借款 5.6 10应收账款 70 30 应付账款 10 11存货 100 25 流动负债合计 15.6 21其他流动资产 7.5 25 非流动负债：流动资
16、产合计 530 90 长期借款 200 23非流动资产： 长期应付款 290 46固定资产 270 180 非流动负债合计 490 69无形资产 12 负债合计 505.6 90其他非流动资产 66 42 股东权益：非流动资产合计 336 234 股本 180 120资本公积 30 34.8盈余公积 77.9 77.2未分配利润 72.5 2股东权益合计 360.4 234866 324 负债及股东权益合计 866 324B 公司可辨认资产公允价值 单位：万元项目 账面价值 公允价值存货 25 30固定资产 180 190长期应付款 46 40要求：（1）编制并购日的会计分录（2）编制并购日的
17、抵销分录和调整分录非同一控股企业，并购日的会计分录借：长期股权投资 302.5贷：银行存款 302.5【账面价值-公允价值】调整分录 借：存货 5固定资产 10长期应付款 6贷：资本公积资本溢价 21净资产公允价=234+5+10+6=255少数股东权益=255*10%=25.5商誉=302.5-255*90%=73抵消分录 借：股本 120 资本公积 34.8+21=55.8盈余公积 77.2未分配利润 2商誉 302.5-（339-84）*0.9=73贷：长期股权投资 302.5少数股东权益 （234+21）*（1-90%）=25.5若为同一控股借：长期股权投资 210.6（234*90%
18、）资本公积 30盈余公积 61.9贷：银行存款 302.53.大同公司（母公司）拥有大平公司（子公司）90%股份。2008 年，大同公司以 2000 万元从外部购入一批商品，当年又以 2400 万元销售给大平公司。大平公司当年以价格 2200 万元对外销售了 75%，其余成为大平公司的期末存货。 2009 年，大平公司将上年从母公司处购入存货全部出售。另外，2009 年大同公司又从集团外购入存货 2800 万元，以 3400万元销售给大平公司，大平公司采用永续盘存制，当年以 3100 万元对外出售 80%。假设内部存货交易是赊账的，与集团外的存货交易是现购现销的，母、子公司均按应收账款期末余额
19、的 1%计提坏账准备。要求：（1）编制 2008 年大同公司、大平公司有关存货内部交易的会计分录（2）编制 2008 年、2009 年有关上述存货内部交易的合并抵销分录（1）大同公司 借：库存商品 2000贷：银行存款 2000借：应收账款 2400贷：营业务收入 2400【结转成本】 借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2000【计提减值准备】 借：资产减值损失 20贷：坏账准备 20大平公司 借：库存商品 2400贷：应付账款 2400借：银行存款 2200贷：营业务收入 2200【结转成本】 借：主营业务成本 2400*75%=1800贷：库存商品 1800（2）2008 年： 借：
20、营业收入 2400贷：营业成本 2300存货 400*25%=100借：应付账款 2400贷：应收账款 2400借：坏账准备 2400*1%=24贷：资产减值损失 242009 年： 借：未分配利润 100贷：营业成本 100【上年存货】借：营业收入 3400贷：营业成本 3280存货 （3400-2800 ） （1-80% ）=120借：应付账款 3400+2400=5800贷：应收账款 5800借：应收账款坏账准备 24贷：未分配利润 24借：应收账款坏账准备 3400*1%=34贷：资产减值损失 344.母公司于 2007 年 1 月 1 日将设备 A 转让给其持股 70%的子公司，该设
21、备原值 500 万元，已提折旧 200 万元，还有 3 年剩余使用时间，按直线折旧，到期无残值。母公司将该设备以 330 万元转让给子公司，货款以银行存款付讫。子公司从 2007 年 1 月 1 日开始计提折旧，按 3 年直线折旧，无残值。要求：（1）编制母公司和子公司为此项内部固定资产交易业务而分别编制的会计分录（2）编制 2007 年底对此项业务的合并抵销分录（1）母公司借：固定资产清理 300 子公司借：固定资产 330累计折旧 200 贷：银行存款 330贷：固定资产 500 借：管理费用 110借：银行存款 330 贷：累计折旧 330/3=110贷：固定资产清理 330借：固定资产
22、清理 30贷：营业外收入 30（2）2007 年借：营业外收入 30贷：固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 110-（500-200-0）/3=10贷：管理费用 102008 年借：未分配利润年初 20固定资产累计折旧 10贷：固定资产原价 302009 年借：未分配利润年初 10贷：管理费用 105.假设 M 公司与 N 公司为非同一控制下的两家公司。20X6 年 12 月 31 日，M 公司用 500 000 元现金取得了 N 公司 80%的股权，当时 N 公司股东权益由股本 200 000 元，资本公积 200 000 元、盈余公积 50 000 元、未分配利润 50 000 元构成
23、。该日，N 公司除了账面价值为 100 000 元，公允价值为 200 000 元的固定资产以外，其余各项资产和负债的账面价值等于其公允价值。N 公司固定资产为管理用固定资产，剩余使用年限为 10 年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。N 公司 20X7 年账面净利润为 200 000 元，派发现金股利100 000 元，按照净利润的 10%提取盈余公积。要求：编制相关的调整与抵销分录，合并 20X7 年 12 月 31 日 M 公司与 N 公司财务报表。20X6.12.31 M 取得 N 借：长期股权投资 500 000贷：银行存款 500 00020X7 年 M 收到 N 派发的现金股利 借
24、：银行存款 100000*80%=80000贷：投资收益 80000将 N 在合并前事项的留存收益中归属于 M 的部分，自 M 的资本公积转入留存收益借：资本公积 80000贷：盈余公积 50000*80%=40000未分配利润年初 50000*80%=40000调整分录 借：管理费用 10000贷：累计折旧 10000【权益法】 借：长期股权投资 200000*80%=80000贷：投资收益 80000（利润表的抵销分录） 借：投资收益 160000少数股东损益 40000未分配利润年初 50000贷：利润分配提取盈余公积 20 000已分配利润 100 000未分配利润年末 130 000
25、（资产负债表的抵销分录） 借：股本 200 000资本公积 200 000盈余公积 70 000未分配利润年末 130 000贷：长期股权投资 400 000+80 000=480 000少数股东权益 120 000【成本法】 借：长期股权投资损益调整 （200000-10000）*0.8=152000贷：投资收益 152000借：投资收益 80000贷：长期股权投资损益调整 80000抵销分录： 借：股本 200 000资本公积 200 000+100 000=300 000盈余公积 50 000+200 000*10%=70 000未分配利润 190 000-100 000-200 000
26、*10%+50 000=120 000商誉 500000-600000*0.8=20 000贷：长期股权投资 500 000+72 000=572 000少数股东权益 （200 000+300 000+70 000+120 000）*20%=138 000借：投资收益 190 000*80%=152 000少数股东权益 38 000未分配利润-年初 50 000贷：利润分配盈余公积 20 000应收股利 100 000未分配利润-年末 120 00020X7 年调整抵销分录 成本法调整到权益法 借：长期股权投资 （200 000-10 000）*80%-80 000=72000贷：投资收益 7
27、20006.假设甲企业与乙企业是同一企业集团中的两家子公司，甲企业通过增发每股面值 1 元的普通股，去换取乙企业的股权，甲支付股票发行费用 10 万元，换股当天甲企业的资产账面价值为 1700 万元（其中：银行存款 700 万元，固定资产 1000 万元） ，乙企业的资产账面价值为 700 万元（其中：原材料 500 万元，应收账款 200 万元） ，甲企业的短期借款账面价值400 万元，股本 1000 万元，资本公积、盈余公积和未分配利润各 100 万元，乙企业的应付票据账面价值 80 万元，股本 400 万元，资本公积、盈余公积和为未分配利润各 40 万元。要求：分别根据下列情况，编制甲企
28、业有关企业合并的会计分录。（1）假设甲企业增发普通股 800 万股，换取乙企业 100%股权，乙企业撤销。（2）假设甲企业增发普通股 800 万股，换取乙企业 90%股权，乙企业继续经营。（3）假设甲企业发行总面值 800 万元的长期债券，换取乙企业 100%股权，乙企业撤销，甲企业支付债券发行费用 10 万元和直接合并费用 3 万元。（1） 【吸收合并-账面价值】 借：原材料 500应收账款 200资本公积股本溢价 100盈余公积 80贷：应付票据 80股本 800借：盈余公积 10贷：银行存款 10（2） 【控股合并-长期股权投资 】借：长期股权投资乙公司 （700-80 ）*90%=558资本公积资本溢价 100盈余公积 100未分配利润 42贷：股本 800借：未分配利润 10贷：银行存款 10（3） 【吸收合并】借：原材料 500应收账款 200资本公积股本溢价 100盈余公积 80贷：应付票据 80应付债券面值 80借：应付债券利息调整 10贷：银行存款 10借：管理费用 3贷：银行存款 3
