1、編製財務報表的主要假設,編製財務報表有兩個主要的假設：_和_。應計概念：收益和費用是在_時確認，而不是在收款或付款時確認。繼續經營：編製財務報表時通常會假設企業在可見的未來會_。,應計概念,繼續經營,賺取或招致,繼續經營,現金收付制與應計制會計對比,示例 17.1某酒店在 2010 年 12 月 20 日從客戶收取一筆由 2011 年 1 月 1 日起為期三個月的房租，共 $30,000。按現金收付制會計與按應計制會計處理這筆房租有很大的分別。假設酒店的財政年度在 12 月 31 日終結。,日記賬,日期詳情 借 貸2010 年$12 月20 日銀行存款30,000 房租收益30,0002011
2、 年1 月 31 日 2 月 28 日 3 月 31 日 ,現金收付制 / 應計制 會計,示例 17.1,日記賬,日期詳情 借 貸2010 年$12 月20 日銀行存款30,000 未獲收益30,0002011 年1 月 31 日未獲收益10,000 房租收益10,0002 月 28 日未獲收益10,000 房租收益10,0003 月 31 日未獲收益10,000 房租收益10,000,現金收付制 / 應計制 會計,現金收付制與應計制會計對比,應計制會計,按應計制會計編製的財務報表可提供_給報表使用者。 如果企業不採用應計制會計，財務報表便只能反映_，無助了解其他重要的商業活動，例如賒購、賒銷
3、、企業將來的權利和責任等等。 企業採用應計概念可計算_或_的金額。,更多信息,現金交易項目,將來須支付,預期收取,繼續經營的假設,編製財務報表時通常會假設企業在可見的未來會_經營。 不過，如果管理層有意或有需要把企業_或大幅_業務規模，這個假設便不再適用。,清盤,削減,繼續,當繼續經營假設適用時 如果企業將繼續經營，其自用而非作轉售用途的資產應按_計價。 根據繼續經營概念的假設，企業是會一直經營下去的，並有充分的時間按預期目的使用資產並收回資產的_。因此，資產的現行市場價值未必是企業_時需要考慮的相關因素。,歷史成本,成本,作決策,繼續經營的假設,當繼續經營假設適用時 繼續經營概念也讓我們可把
4、負債分類為_和_負債，因這個概念假設了企業會繼續經營，並會如期償還債項。,流動,非流動,繼續經營的假設,當繼續經營假設不適用時 當企業面臨清盤，它便會在短期內_以償還債務。在這種情況下，企業便應按_（簡稱_）計算資產的價值。,出售資產,現行公允價值,繼續經營的假設,公允價值,編製財務報表的目的是為不同的財務報表使用者提供有關企業的信息，幫助他們_。 一份對使用者有用的財務報表所提供的信息須包括下列四項質量特徵：可理解性相關性可靠性可比性,作出明智的決策,財務報表的質量特徵,1可理解性 財務報表所提供的信息應讓使用者_。 企業應確保財務報表的內容是根據_編製的，並能提供讓使用者容易理解的重要信息
5、。 財務報表的使用者則應對企業的商業經濟活動和會計學原理有_，並願意在作出決策前用心閱讀有關資料。,容易明白,公認會計原則,一定的認識,財務報表的質量特徵,2相關性 有用的會計信息必定是與財務報表使用者的_有關的。 相關的信息應可幫助使用者評估過去、現在和將來發生的事情（有_作用），或確定、糾正過去的評估（有_作用）。 此外，信息也要_。,決策需要,預測,確認,及時,財務報表的質量特徵,3可靠性 有用的會計信息也必須是_的。換句話說，即信息使用者可放心信賴這些信息。 信息必須能如實反映_、_、沒有_，以及可被其他人（例如投資者）來_。,可靠,事實,不偏頗,重大的錯誤,財務報表的質量特徵,核實,
6、4可比性 如果同一個體在不同時期的相類會計信息可以作比較，或在同一時期一個體的會計信息可跟另一個體的相類信息作比較，這樣會計信息便會_。 企業採用不同的會計政策和方法也會導致財務業績出現_。 使用者必須_企業編製財務報表所應用的會計政策和方法。,差異,充分了解,更有用,財務報表的質量特徵,4可比性 _可增加財務報表的可比性。 如果管理層認為現有的會計政策或方法不再適用而決定作出改變，他們便要在財務報表的附註部分披露有關的_和_。,持續採用相同的會計政策,轉變,影響,財務報表的質量特徵,以下是一些在編製和呈報財務報表時，獲普遍接受的會計概念和原則：企業個體概念穩健保守概念重要性配比概念及時性實質
7、重於形式原則, 歷史成本原則一貫原則實現原則客觀性原則貨幣量度單位概念,公認的會計概念和原則,意義 企業個體概念指出企業應被視為一個_個體，獨立於其他個體（包括其_）。 這個概念要求企業把自身的交易項目與其他_（包括其_）的交易項目分開記錄。,企業個體概念,獨立,東主,個體,東主,公認的會計概念和原則,應用 個體概念適用於_企業擁有權類型，包括獨資企業、合夥、小型有限公司以至大集團。 獨資企業和合夥並非獨立於其東主的_個體。但從_的角度來說，獨資企業和合夥都被視為_個體。,所有,法律,會計,獨立,公認的會計概念和原則,企業個體概念,應用 此外，在_個體下所有獨立運作的項目，都可視作_的個體。,
8、獨立,同一個,公認的會計概念和原則,企業個體概念,重要性個體概念_了應被記入企業帳目的項目，也讓我們能量度每個個體的_和_。,財務表現,狀況,限制,公認的會計概念和原則,企業個體概念,意義歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價，並在往後繼續以_（而非_）為計價基礎。,歷史成本原則,成本,現行市值,公認的會計概念和原則,應用例子： 某土地發展商以一億元購入一塊土地，並按此價入帳。假設該發展商持有土地兩年後，決定把它出售，開價一億一千萬元。根據歷史成本原則，土地的帳面價值要維持在一億元。當土地最後真的以一億一千萬元售出，帳面上便會錄得一千萬元的變賣利潤（假設不須計算折舊）。,公認的會計
9、概念和原則,歷史成本原則,重要性 歷史成本原則提供了一個量度資產價值的_。 以成本量度資產值是可靠的，因為它是買賣雙方同意的_，也可經客觀證據核實。,交易價格,客觀基礎,公認的會計概念和原則,歷史成本原則,缺點 有人認為對_來說，成本不及現行市值有用。 當企業把資產按歷史成本入帳，資產的價值便很可能會在通脹時期被_，而企業的盈利則會被多計；在通縮時期，則會出現相反的情況。 這些會計信息_我們評估企業在現時或未來的財務表現和狀況。,少計,未必有助,決策者,公認的會計概念和原則,歷史成本原則,意義會計師經常要面對不確定的情況，例如無法確定呆帳的可收回程度。穩健保守概念要求企業在_的情況下進行_時，
10、須謹慎判斷，以避免_企業的資產值或收益，以及_負債或費用。,穩健保守概念,不確定,多計,少計,預測,公認的會計概念和原則,應用 應用穩健保守概念的其中一個常見例子是運用_為存貨計價。 根據這個方法，存貨是按成本與市價（即變現淨值）的較_者計價。 這種計價方法的結果是得出_的銷貨成本和_的純利。,成本與市價孰低法,低,較高,較低,公認的會計概念和原則,穩健保守概念,應用 例子： 某企業在 2010 年 10 月以 $6,000 購買了一些貨品。在年終時，這些貨品尚未售出，並估計只能以 $4,000 出售。 根據穩健保守概念，企業應按低於成本的市值$4,000 為這些存貨計價。 因此，企業須為期末
11、存貨減值$2,000，所需的複式記帳如下：,公認的會計概念和原則,穩健保守概念,應用 例子：,損益帳戶2010 年$12月31日期末存貨2,000,存貨帳戶 2010 年$12月31日損益帳戶2,000,公認的會計概念和原則,穩健保守概念,重要性 穩健保守概念可以防止管理層有_的看法。 相對基於過份悲觀的假設所編製的財務報表來說，基於過份樂觀的假設所編製的財務報表對使用者所造成的傷害_。,較大,過份樂觀,公認的會計概念和原則,穩健保守概念,缺點 穩健保守概念有時會與歷史成本原則產生_。例如，當存貨的市值低於其成本，我們便要按市值計算存貨的價值，而不是按它的成本。 穩健保守的做法有時也會讓企業有
12、機會刻意_資產值或收益，或_負債或費用。例如，當企業把購買非流動資產的成本全數在購買期間內註銷，便可少報該期間的純利和資產值。,矛盾,少報,多報,公認的會計概念和原則,穩健保守概念,意義 一貫原則要求企業在採用某種會計做法（即會計政策或方法）後，便應_。 如果現行的會計做法_，企業便可作出改變。在這種情況下，企業必須在其財務報表的附註部分披露有關的改變和影響，讓使用者_。,一貫原則,不再合用,得知,一直沿用下去,公認的會計概念和原則,意義如果企業的財務報表沒有這些附註，使用者便可_企業的會計處理方法沒有重大的改變。,一貫原則,公認的會計概念和原則,假設,應用例子： 新鴻基地產發展有限公司 20
13、05/2006 年度的年報內，在財務報表的帳項說明第 1 項中披露了會計政策的改變，如下圖所示。,公認的會計概念和原則,一貫原則,重要性沿用相同的會計政策和方法有助增加財務報表的_。,可比性,公認的會計概念和原則,一貫原則,意義 信息的重要性會影響其相關性。信息的重要性是指某項目的_。 如果某項目的信息的_或_能夠影響財務報表使用者的_，這個信息便算是重要的。,重要性,相對重要性,遺漏,錯誤陳述,公認的會計概念和原則,決定,應用 要判斷某項目的信息的重要性，通常要將該項目的_與財務報表上其中一項主要數字作比較。 例子1：某公司決定用於購買任何耐用資產的一次性開支如少於資產總值的 1%，應被當作
14、費用，而不會被當作購買非流動資產處理，因而不須計算折舊。 這個例子說明企業有時會根據某項目的相對價值來決定其重要性。,貨幣價值,公認的會計概念和原則,重要性,應用 可是，有時信息的重要性是取決於它的_，而不是它的價值。例子2：一項金額為 $10,000 的記帳錯誤對大公司來說可能是微不足道，但 $10,000 的賄款卻應被視作重要的項目，因為該件事情可為企業帶來十分嚴重的後果。,性質,公認的會計概念和原則,重要性,重要性 有了重要性原則，會計師便無須在計算和匯報_時，都一成不變地嚴守公認的會計原則。 這有助降低_，節省使用者花在閱讀財務報表上的_。,行政費用,時間,所有項目,公認的會計概念和原
15、則,重要性,缺點重要性沒有固定的_，企業可自行制定重要性的_。但這樣做可能會影響財務報表的_，因為業務性質和規模不同的企業會有不同的重要性標準。,可比性,標準,公認的會計概念和原則,重要性,標準,意義 判斷_的過程稱為收益確認或收入實現。收益一經確認，企業便應立即_。 根據實現原則，企業必須在交易符合下列三個條件後，才可記錄收益：1賣方已_貨品或_服務。2 企業能客觀地_收益金額。3 款項的_得到合理的保證。,實現原則,收益的賺取時間,記帳,售出,提供,確定,可收回程度,公認的會計概念和原則,應用例子： 朱先生的企業進行了一宗銷貨交易，如下所示：(i) 在 2010 年 11 月 10 日接到
16、一份訂購單。(ii) 在 2010 年 11 月 15 日從貨倉提取所需貨品。(iii) 客戶在 2010 年 11 月 17 日收到貨品及銷貨發票，他可獲 30 日的信用期限。(iv) 在 2010 年 12 月 14 日收到客戶的付款支票。(v) 在 2010 年 12 月 22 日到銀行兌現支票。企業應在何時記錄上述的銷貨收益呢？,公認的會計概念和原則,實現原則,應用例子： 根據實現原則，企業應在_確認銷貨收益，因客戶在當日_並_貨品（符合條件1）、而且根據_可確定銷貨金額（符合條件2），以及在正常的情況下，企業會在_內收到貨款（符合條件3）。,2010年11月17日,收到,銷貨發票,接
17、受,信用期限,公認的會計概念和原則,實現原則,重要性實現原則規限了何時_收益，這會影響企業在某期間所錄得的_。,記錄,利潤,公認的會計概念和原則,實現原則,缺點有時，企業要決定何時確認收益_。 例如，建造一座橋或一條路通常需要很多年的時間，建造商須決定確認收益的適當時間。,並不容易,公認的會計概念和原則,實現原則,意義配比概念是企業確認和記錄_的基礎。 企業會先根據實現原則計算期內的_，然後根據配比概念找出並記錄為了_而招致的_。,配比概念,費用,費用,收益,賺取期內收益,公認的會計概念和原則,應用 某些費用很容易與相關的收益進行_，例如銷貨成本和銷售佣金。 但某些費用沒有直接的相關收益，會計
18、師便須按_來進行配比。舉例說，某樓房可使用40年。一般來說，不論企業所賺取的收益有多少，都會在每個會計年度把樓房成本的四十分之一註銷為折舊費用。,時間性,配比,公認的會計概念和原則,配比概念,重要性配比概念規限了何時記錄_。與實現原則一樣，它會影響企業在某期間_。,所錄得的利潤,費用,公認的會計概念和原則,配比概念,缺點有些費用並不容易與相關的收益進行配比。會計師通常要_配比的方法，但這些方法往往會被視為帶有_成分。,主觀,自行決定,公認的會計概念和原則,配比概念,意義 可靠的會計信息必須是_的。 客觀性原則要求會計信息要建基於_，以及可被_。 當會計師遇上一些須運用個人判斷的情況，應遵守_，
19、不可帶有偏見。,客觀性原則,客觀,事實,核實,公認會計慣例,公認的會計概念和原則,應用例子： 譚先生獨資經營一家企業。他打算把其中一座私人樓房注入企業作營運用途。他相信該座樓房的價值為二億元。為了確定其估值，他聘請了兩位專業測量師為樓房計價，他們估計樓房值二億二千萬元。 究竟在二億元和二億二千萬元這兩個價值當中，哪個較為客觀呢？,公認的會計概念和原則,客觀性原則,應用例子： 測量師提供的估值二億二千萬元，是較為客觀的，因為這個估值是有可核實的事實支持和並無偏任何一方。 因此，企業應把樓房的價值記錄為二億二千萬元。,公認的會計概念和原則,客觀性原則,重要性如果沒有客觀性原則，會計信息便會_，而使
20、用者也無法依賴這些信息作決策。,有偏差,公認的會計概念和原則,客觀性原則,缺點有時，客觀性原則會與相關性產生_。舉例說，歷史成本被公認為量度資產值的一種_，但是它在評估企業現時和未來的財務業績時的作用卻比不上_。,矛盾,客觀標準,現行市值,公認的會計概念和原則,客觀性原則,意義有價值的會計信息必須是_的，即企業應在_的一段短時間內提供信息。,及時性,及時,事件發生後,公認的會計概念和原則,應用根據香港交易所的_，在主板上市的公司必須在會計年度終結後的_個月內刊發年度業績公告，亦要在半年度終結後的_個月內刊發半年度業績公告。,四,三,上市規則,公認的會計概念和原則,及時性,重要性及時編製的財務報
21、表可為使用者提供_和_的信息。,相關,公認的會計概念和原則,及時性,有用,缺點 管理層須在_與_之間取得平衡。為了提供_的信息，企業有時要在確定所有交易或事件的詳情前進行匯報，而這種做法會影響信息的可靠性。不過，如企業要待所有資料被確定後才進行匯報，縱使提供的會計信息_，但對財務報表使用者來說沒有太大_。,及時匯報,提供可靠的信息,及時,十分可靠,作用,公認的會計概念和原則,及時性,意義 貨幣量度單位概念又稱為_。 企業所進行的交易和發生的事件都是以_記錄的。 企業不應把_的項目入帳。,貨幣量度單位概念,可數量性,無法以貨幣單位客觀地量度,公認的會計概念和原則,貨幣單位,應用貨品的生產或銷售_
22、能以貨幣單位客觀地量度，但貨品的_不能。因此，貨品的品質不應列示在企業的會計帳冊內。,貨幣量度單位概念,成本,品質,公認的會計概念和原則,重要性貨幣是所有商業交易項目唯一_的量度單位。因此，它是唯一可以提供具有_的會計信息的量度單位。,貨幣量度單位概念,共通,可比性,公認的會計概念和原則,缺點很多關於企業的重要信息，例如_、_、企業與_的關係，都不會展示在企業的財務報表中，因為我們無法用貨幣單位客觀地量度這類信息。,管理層的質素,員工的士氣,客戶和供應商,公認的會計概念和原則,貨幣量度單位概念,意義實質重於形式原則指出企業應按交易及事件的_和_決定會計的處理和展示方法，而不是單看其法定形式。,
23、實質重於形式原則,經濟現實,實質,公認的會計概念和原則,應用例子： 融資租賃是一個明顯的例子。這是一份讓承租人在租賃期內使用某項資產的合約。在租賃期間，承租人要定期支付租賃款項，並承擔該資產的所有使用成本。資產在法律上的擁有權通常會在租賃期終結時轉移到承租人。至於承租人是否需要為此支付額外的款項，則視乎合約的條款而定。,公認的會計概念和原則,實質重於形式原則,應用例子：根據實質重於形式原則，以融資租賃形式租用的資產應在合約生效時，記錄為承租人的_，因為雖然該資產的擁有權在法律上仍屬於出租人，但與該資產的擁有權相關的所有_和_已轉移到_身上。在這種情況下，承租人要為資產計算折舊，並在資產負債表上把尚欠的租賃債務列作企業的_。,非流動資產,風險,利益,承租人,負債,公認的會計概念和原則,實質重於形式原則,重要性實質重於形式原則有助確保財務報表所反映的是企業的_，而不是交易或事件的法定形式。,經濟現實,公認的會計概念和原則,實質重於形式原則,缺點某些商業交易是十分複雜的。要分辨交易的形式和實質，企業會計師和核數師必須提高警覺，並_企業的營運實況。 但在現實中，這些要求並不容易達到。結果是實質重於形式原則在一些情況下難以應用，很多會計欺詐事件便由此而生。,深入了解,公認的會計概念和原則,實質重於形式原則,
