1、青岛市增值税一般纳税人资格认定管理办法解读自 2004 年 7 月 1 日开始实施的青岛市国家税务局关于印发青岛市增值税一般纳税人认定管理办法的通知 （青国税发2004121 号） ，以下简称原办法 ） ，对规范和加强增值税一般纳税人的认定管理起到了积极的作用。但随着社会经济形势的不断发展，增值税管理工作的进一步加强，国家税务总局关于增值税一般纳税人认定政策的不断变化，原办法已呈现出一定的局限性和与现行税收、经济形势发展的不适应性。因此，青岛市国家税务局对原办法进行了修订，形成青岛市增值税一般纳税人资格认定管理办法 （以下简称新办法 ） 。新办法主要调整和完善了以下内容：一、综合了以往不同时期
2、的相关政策，让管理办法更加系统化原办法实施至今，已显现出不能适应现行征收管理工作的需要。期间总局又陆续下发了一系列关于一般纳税人认定管理的补充规定，但管理措施零星分散，不够系统，有些规定甚至前后矛盾，还有些规定因时效性较强而明显与目前的情况不相适应。新办法综合考虑了以往的相关政策和现行的政策执行环境，让规定更加系统化。二、降低了小规模纳税人标准中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定将小规模纳税人标准确定为从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以下（含本数，下同）的，商
3、业企业年应税销售额在 80 万元以下的。原办法规定分别为100 万元和 180 万元。三、调整了“应当认定”和“可以认定”一般纳税人的范围（一） “应当认定” 的范围。新办法中指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，包括个体工商户。原办法个体工商户可以选择是否申请认定一般纳税人。（二）年应税销售额的解释。新办法和原办法对年应税销售额的解释有较大的不同：新办法年应税销售额是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。原办法年应税销售额是指纳税人在公历年度内累计应征增值税销售额，不包括免税销售额。因此全部销售免税货物的纳税人在新办法实施以
4、后，超过标准以后也应当申请办理一般纳税人，而在原办法中全部销售免税货物的纳税人不认定为一般纳税人。四、缩小了不办理一般纳税人认定的纳税人范围新办法规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。新规定将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由不认定改为纳税人拥有“自主选择权”。新办法扩大了一般纳税人的涵盖范围，能够将更多的小规模纳税人纳入一般纳税人的范围内，促使增值税的链条尽可能地延伸衔接，更加有利于税务机关管理，堵塞税收流失的漏洞。五、对年应税销售额超过小规模纳税
5、人标准的纳税人申请认定的时限进行了调整新办法规定纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在申报期结束后 40个工作日内申请一般纳税人资格认定。原办法规定在次年 1 月底之前申请一般纳税人资格认定。六、明确规定了强制认定一般纳税人的程序新办法增加了“强制认定一般纳税人”的告知内容。规定超过标准的纳税人未在规定的时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关在规定期限结束后 20 日内制作并送达税务事项通知书 ，告知纳税人，应在收到税务事项通知书后 10 日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表 ；逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十
6、四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。原办法对此没有明确规定。七、简化了申请认定需要报送的资料新办法规定超过标准纳税人，应向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 （以下简称申请表 ） ；其他纳税人除报送申请表外，还需报送税务登记证副本；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；会计人员的从业资格证明；经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。对属于办理税务登记时已提供的证件、资料，以及与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的证件、资料，在办理一般纳税人认定时不再要求提供。原办法除新办法要求报送的资料以外，还需要报
7、送营业执照，法定代表人的身份证明，商贸企业还需要提供进销合同或意向，大中型商贸企业还需提供注册资金证明和从业人数证明等。八、大幅度简化申请认定程序新办法规定，各主管税务机关纳税服务部门为一般纳税人资格认定的受理、审批部门。认定环节取消约谈程序。新认定的一般纳税人，申请使用增值税防伪税控最高开票限额（初始核定）的，按增值税专用发票使用规定的有关规定进行实地查验。原办法规定所有的一般纳税人认定、辅导期一般纳税人转正都要经过申请、资料审核、约谈、实地查验、审核批准等程序。九、调整了辅导期一般纳税人的标准和范围国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知 （国税发201040 号）颁布
8、实施以后，实行纳税辅导期管理是一种管理手段，而不是一种资格。较之前，增值税一般纳税人和辅导期一般纳税人是两种资格的政策有了很大的不同。新办法规定注册资金在 80 万元（含）以下且职工人数在 10 人（含）以下的小型商贸批发企业需纳入辅导期管理。具有下列情形之一的一般纳税人属于其它类，需纳入辅导期管理：（1）增值税偷税数额占应纳税额的 10%以上并且偷税数额在 10 万元以上的；（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。原办法规定注册资金在 500 万元（含）以上且职工人数在 50 人（含）以上的为大中型商贸企业，可认定为正式一般纳税人；其他商贸企业认定
9、为一般纳税人时需认定为辅导期一般纳税人；原办法对上述其他类一般纳税人无辅导期管理规定。十、明确“批发企业”的行业划分新办法明确批发企业按照国家统计局颁发的国民经济行业分类 （GB/T 4754-2002）中有关批发业的行业划分方法界定，原则上指税务登记经营范围中含有批发业务或销售业务的。对行业划分提供可以切实参考的依据，便于税务机关和纳税人执行，最大限度地减少辅导期一般纳税人管理过程中征纳双方不必要的分歧。原办法对此没有明确规定。十一、重新确定了辅导期一般纳税人的期限新办法规定小型商贸批发企业辅导期为 3 个月，其他类纳税人辅导期为 6 个月。原办法规定辅导期统一为 6 个月。十二、辅导期一般
10、纳税人转正的标准和程序都做了重大调整新办法取消了辅导期一般纳税人转正审批程序；新办法规定辅导期内未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理。原办法对辅导期一般纳税人转正按规定程序进行审批；原办法规定辅导期达到 6 个月后，主管税务机关应进行纳税评估、约谈和实地核查，对纳税评估结论正常，约谈、实地核查结果正常，企业申报、缴纳税款正常，企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证的方可转为正式一般纳税人。十三、明确一般纳税人资格生效日期新办法规定纳税人自认定机关认定为一般纳税
11、人的次月起，新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起确认为一般纳税人；原办法对此没有明确规定，实际操作过程中普遍默认为认定机关认定为一般纳税人的当月起。十四、增加了不认定为一般纳税人的审批程序新办法规定符合不认定为一般纳税人条件的纳税人要向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表 ，经审批后方可不认定为一般纳税人。原办法对此没有明确规定。十五、增加了强制认定一般纳税人的处理纳税人在新办法第二十一条所称税务事项通知书规定的时限内仍未向主管税务机关报送申请表或者不认定申请表的，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。原办法对此规定不够明确。
