1、1国际财务报告准则年度改进 2011-2013（征求意见稿）主要内容简介2012 年 11 月 20 日，国际会计准则理事会发布国际财务报告准则年度改进 2011-2013（征求意见稿） ，对下表中各准则项目的相关问题在全球征求意见。准则名称 修订主题国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则有效的国际财务报告准则的含义国际财务报告准则第 3 号企业合并合营企业的范围排除国际财务报告准则第 13 号公允价值计量第 52 段（投资组合的排除）的范围国际会计准则第 40 号投资性房地产将房地产分类为投资性房地产或自用房地产时对国际财务报告准则第 3 号企业合并与国际会计准则第 40号投资性
2、房地产关系的澄清就上述修订，国际会计准则理事会拟就以下两方面问题征求意见：一是你是否同意这种修改？如果不同意，你是否有其他建议？二是你是否同意修改的过渡办法与生效日期?如不同意,请说明理由并给出建议的过渡办法或生效日期。2一、对国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则的修订当新准则已经发布但未强制执行前(该准则允许提前采用),国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则未明确说明首份财务报表是否可以采用该新准则.理事会建议:应当允许但不强制采用该新准则。二、对国际财务报告准则第 3 号企业合并的修订本次修订主要澄清了该准则的适用范围：由于国际财务报告准则第 11 号合营安排的发
3、布，将原适用范围排除中的合营企业改为合营安排（包括合营企业和共同经营） ，并且明确仅排除合营安排自身的财务报表。征求意见稿要求本次修订适用于在 2014 年 1 月 1 日以后开始的年度期间，允许提前采纳；适用本修订时应当按照国际会计准则第 8 号会计政策、会计估计和差错变更进行追溯调整。三、对国际财务报告准则第 13 号公允价值计量的修订根据国际财务报告准则第 13 号公允价值计量 ，如果一组金融资产和金融负债以市场风险净头寸或信贷风险净头寸为基础进行管理，则允许主体以净额计量该组金融资产或金融负债的公允价值。这被称为是投资组合例外。但是该准则未明确这样的投资组合是否包括虽然不满足金融资产或
4、金融负债定义但视同金融工具核算的合同，例如，一些以净现金或其他金融工具清偿的买卖非金融项目的合同，这些合同虽然不满足金融工具但可视同金融工具。本3征求意见稿对此予以澄清，认为投资组合例外应当包括上述视同金融工具的合同。征求意见稿要求本次修订适用于在 2014 年 1 月 1 日以后开始的年度期间，允许提前采纳；适用本修订时应当按照国际会计准则第 8 号会计政策、会计估计和差错变更进行追溯调整。四、 国际会计准则第 40 号投资性房地产据反映，目前国际财务报告准则第 3 号企业合并与国际会计准则第 40 号投资性房地产的适用范围在实际运用中存在争议。一些人认为，两准则的适用范围应当是相互排除的，
5、附有非重要辅助服务的投资性房地产应当作为一项资产按照投资性房地产进行会计处理；而另一些人认为，两准则的适用范围并不相互排除，关键在于附有非重要辅助服务的投资性房地产是否同时满足国际财务报告准则第 3 号企业合并中经营的定义和国际会计准则第 40 号投资性房地产中投资性房地产的定义。国际会计准则理事会注意到目前的国际会计准则第 40 号投资性房地产未充分明确两准则之间的关系，因此，理事会在本征求意见稿中明确：当获得投资性房地产时，应当确定获得的是一项资产、一组资产还是国际财务报告准则第 3 号企业合并是的一项业务合并，对此进行判断的依据是国际财务报告准则第 3 号企业合并中的应用指南，而不是国际会计准则第 40 号投资性房地产第 715 段。本次修订适用于 2014 年 1 月 1 日后开始的年度期间，允许提前4采用。征求意见稿建议使用未来适用法运用本次修订，即：以前期间已确认的投资性房地产的获得不需要进行调整。
