1、 1 2013 年企业会计准则通用分类标准 实施工作总结报告 财政部会计司 概 述 为进一步巩固企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准）实施成果，提高企业会计信息化水平，财政部在过去两年通用分类标准实施工作基础上， 2013 年继续围绕中央企业、金融企业和地方国有企业三条主线开展实施工作。本年度，在实施通用分类标准的 14 家大企业（ 10 家在美上市公司）、 5 家保险公司（全部上市保险公司）和 18 家银行（全部 16 家上市银行）中，有 35 家逐步推进嵌入式报送，有 7 家开展将XBRL 应用于企业内部管理的试点。另外，在 2012 年基础上，今年通用分类标准在地方的实施范围进
2、一步扩大，从 17 个省、市扩展到除西藏、贵州、青海外的 34 个省、自治区、直辖市、计划单列市，参与实施的地方企业也从 2012 年的 82 家增长到 169 家。 经过近 4 个月的努力工作，所有实施企业均按照实施通知要求通过通用分类标准报送平台向我部报送了基于通用分类标准编制的 2012 年度 XBRL 格式财务报告，经校验测试，整体实施质量好于往年。通过实施工作，实施企业培养了一批复合型的会计人才，为持续推进会计信息化建设储备了人才。大部分实施企业对 XBRL 在企业财务报告编制 、行业对标以及内嵌式技术等方面的应用进行了创新性的探索，取得积极进展。 在推进通用分类标准实施的同时，我们
3、还积极修订通用分类标准编报规则，组织开发 XBRL 格式财务数据收集和校验系统，建立 XBRL 技术规范国家标准认证机制，启动我部 XBRL 应用综合服务平台建设，指导 XBRL 和会计信息化相关研究，加强 XBRL 领域的国际合作与交流等，确保通用分类标准的顺利实施。 2 下一步，我们将在总结实施经验的基础上，加强通用分类标准实施体制机制建设，进一步完善标准体系和相关配套措施，加大 XBRL 格式财务报告数据应用的广度 和深度，持续推进相关企业开展 XBRL 内部应用试点，通过与相关监管部门协调，继续推进通用分类标准在全国范围内稳步实施。 一、基本情况 （一）实施范围 根据财政部、国资委、银
4、监会、保监会和国标委联合发布的关于做好 2013 年企业会计准则通用分类标准实施工作的通知（财会 20134 号）， 2013 年度实施通用分类标准的大型企业共 11 家，实施通用分类标准、石油和天然气行业扩展分类标准的大型企业共 3 家；实施通用分类标准、银行业扩展分类 标准的银行业金融机构共 18 家；实施通用分类标准的保险公司共 5 家。 在 2012 年基础上，今年通用分类标准在地方的实施范围进一步扩大，从 17 个省、直辖市扩展到除西藏、贵州、青海外的 34 个省、自治区、直辖市、计划单列市，参与实施的地方企业数量也从 2012 年的 82 家增长到 169 家。 （二）实施过程 3
5、 月 20 日，财政部、国资委、银监会、保监会和国标委联合印发通知，明确实施范围和工作要求。 5 月 6 日至 8 日，在山东烟台举行 2013 年通用分类标准实施工作会，会议总结了2012 年实施工作，宣传推广了部分企业和 地方财政部门好的经验和做法，就下阶段如何进一步做好实施工作进行了研讨，并对今年新参与实施的地方财政部门和企业人员开展了培训，达到了预期效果。 5 月 29 日，印发了新修订的企业会计准则通用分类标准编报规则。 6 月份，开发完成 XBRL 格式财务数据收集和校验系统。 3 8 月底至 11 月份，完成 XBRL 报告报送和校验工作。 其中， 大企业 （包括大型央企、银行和
6、保险公司）报送和校验过程如下： 8 月 21 日至 9 月 6 日，大企业（包括大型央企、银行和保险公司）通过报送平台完成 XBRL 财务报告第一轮报送。 9 月 9 日 -13 日，财政部组织相关专家，对大型企业上报的实例文档和扩展分类标准进行校验工作集中办公，并于 9 月 25 日将校验结果发至每个企业。 9 月 29 日至 10 月 15 日，大企业根据首次校验结果修改后再次报送。财政部编制校验报告发送给各家企业，作为各家企业来年编报的参考资料。 地方企业 报送和校验过程如下： 8 月 27 日至 9 月 22 日，地方企业通过网络完成 XBRL 财务报告第一轮报送。 10 月 15 日
7、至 18 日，财政部组织相关专家，对地方企业上报的实例文档和扩展分类标准进行校验，并于 10 月 22 日将校验结果通过报送 平台反馈至每个企业。 10 月 23 日至 11 月 15 日，地方企业通过报送平台上报修改后的 XBRL 文件，并已于 11 月底完成本年度的最终报送工作。 （三）实施的主要关注点 本年度除组织实施企业做好 XBRL 格式财务报告的编制外，我们重点关注以下问题： 一是银行业扩展分类标准的实施，验证行业扩展分类标准的作用。 2012 年底，为了降低实施企业的扩展工作量，提供同行业企业间的数据可比性，继石油天然气行业扩展分类标准之后，财政部制定发布了银行业扩展分类标准。在
8、 2013 年实施工作中， 18 家银行业金融机构将实施石 油天然气行业扩展分类标准，在实施中验证行业扩展分类标准的质量和效果。 二是新修订的企业会计准则通用分类标准编报规则的执行情况。 作为通用分类标准的重要组成部分，编报规则是对企业运用通用分类标准编制 XBRL 格式财务报告的说明和指导。企业是否能够正确解读编报规则，并执行到位，直接影响到其 XBRL 版本财务报告能否被计算机正确识别、解析，进而影响数据的应用和分析。 4 三是检验财政部通用分类标准报送平台的实用性。 在报送平台上线前，我们曾模拟报送情景进行了报送，效果符合预期。而在实际操作中，在规定的时间范围内， 企业集中访问使用校验和
9、报送功能，可能对平台的稳定运维提出了挑战；而且平台的服务功能是否同时满足企业校验报送、省财政厅监督查询、财政部验收分析等各方面的需求，且方便使用，也是本年度考量的重点。 四是探索 XBRL技术在企业财务报告和内部经营管理中的延伸应用。 2011 和 2012年的实施工作中，大部分企业都是使用外购 XBRL 实施软件，将企业已经编制好的财务报告翻译为 XBRL 格式财务报告，这种方法实施成本低，易于企业快速熟悉 XBRL 技术，在实施初期效果较好，但这种方法效率低，不能充分发挥 XBRL 技术的潜力。借鉴国 际XBRL 技术的应用经验，在 2013 年的实施工作中，财政部鼓励实施企业将 XBRL
10、 技术内嵌到财务报告编制流程中，实现 XBRL 格式财务报告的自动化编制，同时探索 XBRL 技术在内部管理报告中的应用。 二、实施情况分析 （一）大型企业实施情况分析 按照实施通知的要求，实施石油天然气行业扩展分类标准的企业为：中国石油、中国石化和中海油 3 家石油公司；实施银行业扩展分类标准的包括：国家开发银行等 18家上市银行以及 3 家省属城市商业银行（为了反映银行业扩展分类标准使用者的整体情况，除特殊说明，本章节将统一分析 21 家银 行的情况）；实施通用分类标准的企业包括：16 家大企业、 5 家保险公司以及 166 家省属大中型企业。以下为各组企业反映出的相关情况。 1. 石油天
11、然气公司的扩展情况 （ 1）石油天然气行业元素分析 5 石油天然气行业实施企业扩展分类标准中元素整体扩展率如下表 1 所示： 表 1 ： 石油天然气行业扩展分类标准元素整体扩展率一览表 序号 企业名称 元素整体情况 扩展元素 总数 引用通用分类 标准元素数 元素总数 扩展率 1 中海油 262 693 955 27.43% 2 中石油 262 967 1229 21.32% 3 中石化 546 764 1310 41.68% 合计 1070 2424 3494 30.62% 从表 1 可以看出， 2013 年度实施企业中石油天然气行业实施企业整体扩展率为30.62%，显著低于大型企业整体扩展率
12、 60.45%，也低于 2013 年度试点实施企业整体扩展率 53.09%；与去年 32.2%的扩展率相比略有降低。 表 2 显示了 2013 年度实施企业中石油天然气行业扩展分类标准各类元素的扩展率。从总数可以看出，实元素扩展率平均为 31.26%，高于整体扩展率；虚元素扩展率平均为29.83%，低于整体扩展率。在实元素中，扩展率最高的是百分比元素。在虚元素中，扩展率最高的是 member 元素，高于整体扩展率水平。 表 2： 石油天然气行业扩展分类标准各类元素扩展率明细表 企业名称 实元素扩展率 虚元素扩展率 文本型 元素 百分比 元素 货币型 元素 合计 超立方体 轴 member 合计
13、 中国海油 48.78% 43.75% 28.07% 28.43% 15.38% 7.14% 49.66% 26.26% 中国石油 33.33% 43.48% 21.49% 22.77% 8.33% 3.23% 37.95% 19.44% 中国石化 42.43% 66.67% 41.68% 41.31% 50.68% 16.67% 53.94% 42.14% 合计 39.83% 53.03% 30.74% 31.26% 29.36% 8.99% 47.06% 29.83% 6 （ 2）石油天然气行业扩展链接角色（ ELR）分析 石油天然气行业实施企业扩展分类标准中扩展链接角色（ ELR）总数及
14、不同标记级别数量如表 3 所示： 表 3： 石油天然气行业扩展分类标准扩展链接角色（ ELR）数量统计 类别 总数 平均数 大型企业平均数 差距 扩展链接角色（ ELR）总数 417 139.00 195.15 56.15 二级标记 165 55.00 65.54 10.54 匹配国标及行标 152 50.67 59.31 8.64 未匹配国标及行标 13 4.33 6.23 1.90 四级标记 231 77.00 121.69 44.69 匹配国标及行标 213 71.00 113.62 42.62 未匹配国标及行标 18 6.00 8.08 2.08 表 3 中，第二列为石油天然气行业实施
15、企业（ 3 家）扩展链接角色（ ELR）总数，第三列为扩展链接角色（ ELR）平均数，第四列为大型企业扩展链接角色（ ELR）平均数，第四列为大型企业扩展链接角色（ ELR）平均数减去石油天然气行业试点实施企业扩展链接角色（ ELR）平均数的差值。因为 3 家石油天然气行业实施企业都属于大型企业群组中，所以将其与大型企业平均数据进行比较。 通过上表数据可以计算出石油天然气行业试点实施企业二级标记的匹配率为92.12%，比大型企业匹配率高 1.63%。之所以高于群组平均水平，是因 为引用了石油天然气行业扩展分类标准。 表 4 显示了石油天然气行业参与实施的 3 家企业扩展分类标准中扩展链接角色的
16、总数、二级标记和四级标记总数及匹配数、二级标记和四级标记匹配率等。 7 表 4： 石油天然气行业扩展分类标准扩展链接角色（ ELR）明细表 序号 企业名称 ELR 总数 二级标记 四级标记 未匹配 匹配 合计 匹配率 未匹配 匹配 合计 匹配率 1 中国 海油 115 2 46 48 95.83% 3 57 60 95.00% 2 中国 石油 140 5 53 58 91.38% 8 67 75 89.33% 3 中国 石化 162 6 53 59 89.83% 7 89 96 92.71% 4 合计 417 13 152 165 92.12% 18 213 231 92.21% 由于财务报告
17、一个附注可能对应多个四级标记，其中一部分用于定义一组以上的计算关系或者其他定义关系，而一个附注肯定对应一个二级标记。因此，二级标记的匹配率可以更好地体现石油天然气行业扩展分类标准与石油天然气行业财务报告的匹配程度。从二级标注来看，三家企业中两家的二级标记匹配率高于行业平均匹配率。 2. 银行业 金融机构扩展情况 （ 1）银行业金融机构元素分析 21 家银行业金融机构扩展分类标准中元素整体扩展率如下表 5 所示： 表 5： 银行业金融机构扩展分类标准元素整体扩展率一览表 序号 银行名称 元素整体情况 扩展元素总数 引用通用分类标准元素数 元素总数 扩展率 1 浦发银行 465 874 1339
18、34.73% 2 中国农业银行 742 945 1687 43.98% 3 招商银行 1169 803 1972 59.28% 8 4 中国光大银行 538 809 1347 39.94% 5 中国建设银行 763 873 1636 46.64% 6 昆仑银行 545 700 1245 43.78% 7 中国民生银行 685 866 1551 44.17% 8 平安银行 731 946 1677 43.59% 9 国家开发银行 536 716 1252 42.81% 10 南京银行 525 852 1377 38.13% 11 中国银行 827 1000 1827 45.27% 12 交通银行
19、 728 1086 1814 40.13% 13 北京银行 517 756 1273 40.61% 14 中信银行 670 970 1640 40.85% 15 华夏银行 471 824 1295 36.37% 16 中国工商银行 977 919 1896 51.53% 17 宁波银行股份 741 712 1453 51.00% 18 兴业银行 509 976 1485 34.28% 19 大连银行 410 792 1202 34.11% 20 乐山市商业银行 316 468 784 40.31% 21 广西北部湾银行 543 814 1357 40.01% 合计 13408 17701 31
20、109 43.10% 从表 5 可以看出， 2013 年度实施企业中银行业金融机构整体扩展率为 43.10%（ 18家大型银行业金融机构的整体扩展率为 56.28%），低于 50%。在 21 家银行业金融机构中，只有招商银行、宁波银行和工商银行扩展率高于 50%。另外， 9 家银行的扩展率高于整体扩展率，约占参与试点实施的银行业金融机构的一半。 9 表 6 显示了 2013 年度实施企业中银行业金融机构扩展分类标准各类元素的扩展率。从总数可以看出，实元素扩展率平均为 34.22%，低于整体扩展率；虚元素扩展率平均为52.26%，高于整体扩展率。因此，银行业金融机构扩展率偏高的主要原因是虚元素扩
21、展率较高。在实元素中，扩展率最高的是百分比元素。在虚元素中，扩展率最高的是 member元素和超立方体元素，都高于整体扩展率水平。 表 6： 银行业金融机构扩展分类标准各类元素扩展率明细表 序号 银行名称 实元素扩展率 虚元素扩展率 文本型 元素 百分比 元素 货币型 元素 合计 超立方体 轴 member 合计 1 浦发银行 41.67% 57.89% 21.27% 23.33% 43.37% 15.38% 52.56% 44.85% 2 中国农业银行 68.00% 88.89% 29.79% 36.44% 60.42% 20.93% 36.11% 52.02% 3 招商银行 51.43%
22、81.36% 52.80% 51.40% 70.77% 59.02% 64.69% 66.83% 4 中国光大银行 26.32% 61.54% 29.04% 27.86% 63.33% 22.22% 40.19% 51.68% 5 中国建设银行 7.14% 51.85% 39.31% 37.44% 66.67% 21.74% 48.77% 55.19% 6 昆仑银行 51.72% 80.56% 29.44% 34.36% 46.43% 35.90% 63.45% 54.13% 7 中国民生银行 51.85% 76.00% 30.69% 32.35% 60.00% 26.92% 55.87% 5
23、4.17% 8 平安银行 58.97% 58.82% 39.51% 40.77% 45.59% 22.22% 45.33% 47.41% 9 国家开发银行 46.88% 37.50% 31.03% 29.80% 63.44% 31.58% 56.73% 54.94% 10 南京银行 50.00% 35.29% 24.02% 24.80% 59.05% 18.75% 47.10% 49.20% 11 中国银行 45.45% 62.50% 31.60% 33.45% 65.35% 36.36% 51.08% 56.37% 12 交通银行 47.22% 40.91% 28.41% 29.26% 56
24、.78% 25.00% 49.11% 50.65% 13 北京银行 20.00% 37.50% 29.81% 28.64% 67.62% 22.50% 41.12% 50.95% 14 中信银行 56.25% 66.67% 32.23% 33.89% 59.13% 34.55% 40.56% 48.13% 15 华夏银行 45.28% 58.33% 30.36% 29.77% 33.33% 42.42% 52.56% 47.88% 10 16 中国工商银行 76.99% 25.00% 42.98% 46.00% 49.38% 33.96% 56.50% 57.38% 17 宁波银行股份 79.
25、28% 76.47% 37.85% 45.88% 53.85% 48.00% 49.76% 57.27% 18 兴业银行 58.23% 33.33% 20.59% 24.27% 53.26% 15.91% 47.20% 44.70% 19 大连银行 48.28% 45.45% 29.47% 29.66% 25.00% 26.32% 42.86% 39.42% 20 乐山商业银行 41.18% 33.33% 17.00% 25.81% 55.00% 25.00% 55.93% 55.64% 21 北部湾银行 62.30% 0.00% 30.54% 32.72% 60.00% 20.00% 42.71% 47.93% 合计 57.49% 63.20% 32.41% 34.22% 58.02% 29.46% 49.97% 52.26% 今年是首次实施银行业扩展分类标准，与去年 18家银行报送的 XBRL财务报告相比，实元素的扩展比率见下图 1，除华夏银行扩展比率与去年同期持平，其他所有银行的实元素扩展比率都有了大幅度的下降。 图 1 银行业扩展情况同期对比 （ 2）银行业金融机构扩展链接角色（ ELR）分析 21 家银行业金融机构实施企业扩展分类标准中扩展链接角色（ ELR）总数及不同标记级别数量如下表 7 所示：
