1、 浅析我国非营利组织的财务管理1 非营利组织概述非营利组织(NPO)是指不以营利为目的，为社会公益服务的组织。表现为各种社会团体，事业单位或者民办非企业单位等形式。非营利组织具有以下5个特征：(1)组织性 (2)非政府性 (3)非营利性 (4)自治性 (5)志愿性。非营利组织有时亦称为第三部门，与政府部门（第一部门）和企业界的私部门（第二部门） ，形成三种影响社会的主要力量。自20世纪80年代以来，非营利组织在全球范围内得到了迅猛的发展。 “非营利组织”的概念在中国出现不过是近年的事情。但是民间的社会活动和各种互助，慈善相关的行为，组织，在中国文化中有着较为悠久的历史。发展非营利组织对推进社会
2、主义现代化建设有重要的现实意义。目前，我国非营利组织正处于快速发展阶段，全国属于非营利组织的机构团体已经达到15万家。它们在动员社会资源，提供公共服务，促进经济发展等方面，发挥着政府和市场难以取代的作用。近年来，伴随我国政治体制改革的深入，政府从“全能政府”转向“有限政府” ，为非营利组织的发展提供了广阔的体制空间。非营利组织，一方面可以有效弥补作为第一部门的国家体系缺乏效率的缺陷，并且能很好地承接那些“有限政府”交给社会的职能。另一方面，还可以克服作为市场体系缺乏公平的弊端，进而解决市场的自利问题。这些非营利组织广泛分布于教育业，医疗卫生，文化，科技，体育，劳动，社会福利，社会服务中介和法律
3、服务等领域，在经济和社会发展中发挥着不可替代的重要作用。一个国家非营利组织的发展水平和独立程度，是该国社会进步和现代化程度的重要标志之一。1.1非营利组织目标介于非营利组织所从事的是社会公益性、服务性事业, 提供的是公共物品, 且不以获取利润为组织目的，我国非营利组织的目标可以被认为是要在满足广大人民群众物质文化需求方面, 实现某一具体的社会使命。2 非营利组织财务管理的概述与财务特征2.1 非营利组织的财务管理 非营利组织财务管理是指为实现其创立的宗旨，对组织活动中所需款项的筹集运用和投资以及贯穿于全过程的计划安排预算控制分析评价等所进行的全面管理。2.1.2 非营利组织财务管理目标在现代市
4、场经济社会, 任何组织的行为都需要资金的支持。非营利组织也不例外, 实际上非营利组织本身运营所需要的办公经费、活动经费、人员经费等就常常困扰着组织管理者。资金不足已严重影响了非营利组织正常生存和可持续发展的实现。重视资金管理已成为当代非营利组织管理者的共识, 而研究非营利组织财务管理已成为我国全面建设小康社会的需要。财务管理作为组织管理的一部分, 是有关资金的获得和有效使用的管理工作, 其取决于组织本身的目标。对于营利组织来说，财务控制的核心目标是企业价值最大化。因此, 通过对资金运动的指导，组织，督促和约束，增强企业的盈利能力，不断增加企业财富，就成为其财务控制的核心目标。但是，对于公益性质
5、的非营利组织而言，财务控制的目的是保证其财务活动符合法律，法规，政策的规定。提高财政资金的使用效益。因此，非营利组织财务管理的目标就是获取并有效使用资金，以最大限度地实现组织的社会使命。非营利组织财务管理的目标也可具体描述为：致力于最大限度地筹集资金, 提高筹资效率和资金使用社会效用的最大化。我国非营利组织财务管理的目标亦定位于此。2.1.3 非营利组织财务特征（一）非营利组织收入的来源有收费，公共部门的支持，慈善事业等。收费包括会员费，直接为客户服务所得服务收费，投资收益和所有出售物品服务的所得。公共部门的支持主要是指来自于政府部门的支持，如各级政府提供的社会保险基金。实际上， “公共部门”
6、和“政府”在这里是同一个意思，这部分收入还包括政府对于特定组织的补助和合约，支持组织一般目标的法律条款，以及第三方支付（即组织向个人提供服务时由政府部门承担的间接支付） 。慈善捐赠包括个人捐赠，私人基金会，企业等的捐赠，通过项目或合作的形式捐赠。（二）在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，责权利不明确。利润是衡量企业绩效的标准，然而非营利组织不以获取利润为目的，缺少了利润这一指标，管理人员难以对各种目标的相对重要性程度达成一致，不同非营利组织间也无法进行绩效的对比，也难以确定一定的投入在多大程度上有助于组织实现自己的目标。由于利润指标不存在，对各个部门的职责履行情况难以考核评价，各个部门的责
7、权利也就无法明确。（三）所有权形式特殊。非营利组织资源的权益属于组织本身，但是非营利组织却不能对其资源权益进行出售，转让，并且在某些情况下，必须按资源提供者的要求，运作和处置资源。出资者（捐助者）不期望收回或据以取得经济上的利益，因此非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配，使得所有权形式较为特殊。3 我国非营利组织财务管理所面临的困境3.1 缺乏资金资金是组织的生命线。像任何组织一样，非营利组织的生存与发展都有赖于充足的资金，但资金缺乏是目前中国发展非营利组织的最大障碍。我国非营利组织的资金主要依赖于政府的财政拨款和补贴，在政府不再对其注入资金时，非营利组织也就无法利用自创收入生
8、存，组织领导或成员必将花费大量的时间和经历去筹资，严重影响组织职能的发挥，导致筹资困难。自创收入的严重不足，是我国非营利组织陷入困境的一个重要原因。3.2 财务管理人才缺乏因目前我国非营利组织的规模都还较小，相对于企业和政府组织，非营利组织的经济待遇一般较低，因而对高素质专业人才的吸引力相应较低，当前非营利组织缺少高素质的人才。目前很多在非营利组织任职的财务人员对财务管理观念淡薄，缺乏经验，会计基础工作不规范，各岗位职责不能细分，时常会出现兼任的现象。这样使得大大增加会计人员的腐败几率，有些组织甚至根本没有建立内部牵制制度，有的组织虽然建有规章制度，但不落实，不考核，形同虚设，组织内经济活动及
9、会计工作本身均处于监督无力状态，导致财务监管失效，会计信息的失真，缺乏针对非营利组织的会计指导理论。3.3 财务信息不透明目前我国许多非营利组织的运作是不公开，不规范的。虽然非营利组织没有利润表，但是其他的财务信息是不可忽略的。财务信息不公开，捐款人就无法了解所捐资金的使用情况，就会降低公众对组织的资金管理和使用上的信任度。而混乱的财务管理和暗箱操作所引发的贪污腐化等丑闻，更是对非营利组织的公信力造成严重的打击。非营利组织财务透明度低严重影响了资源提供者的积极性及信任度，阻碍非营利组织的健康，持续发展。3.4 筹资盲目因非营利组织的特殊性质及对财务管理工作的淡漠，财务人员往往忽视了对各种资源来
10、源渠道的深入了解和分析，没有充分考虑所带来的财务风险因素。因而无法结合组织自身的特点以及所筹资金的用途选择适当的筹资渠道和筹资方式，合理筹集组织发展所需要的资金。非营利组织的盲目筹资与组织实际情况及偿还能力不相适应甚至严重脱节，致使非营利组织债务负担过重，影响组织的正常业务发展。这在近几年高等院校大规模扩招中表现尤为突出，高等院校不断的扩大规模，征地，加大师资投入。这类短时间，大规模的投入，使得高校不断的向银行或者非金融机构贷款，内部集资甚至乱收费等方式以解燃眉之急。由于负债额度过大,可能会导致高校短期内的还款压力过大,财务风险过高,进而影响到学校教学科研业务的正常开展。3.5 缺乏有效的外部
11、财务监管非营利组织的财务透明度较低，不像企业组织需按照国家有关法律、法规的规定定期公布其财务报告，按期接受政府或社会审计的监督。作为非营利组织资源的提供者，很难通过合理，合法，有效的途径来充分地了解他们所捐助的资金是否能被谨慎地，按捐赠意愿使用，并且无法确定资金的使用过程是否都有完整的财务记录。非营利组织财务透明度低，严重影响了资源提供者的积极性，降低了其对组织的信任度，进而阻碍了组织的健康、持续发展。非营利组织资金来源的特殊性决定了其外部财务监管必然出现“真空”的现象。这样，非营利组织的财务势必游离于外部监管之外。3.6 资金利用效率不高非营利组织对支出管理重视不足，措施不得力，直接导致了资
12、金利用效率低，组织发展后劲不足。突出表现在：各种支出(费用)的界线模糊，经常出现各项支出(费用)相互挤占、挪用现象的发生；在分配各项支出(费用)时，不管轻重缓急，也不管是重点项目还是急需项目，往往“眉毛胡子一把抓” ， 结果不但重点项目、急需项目没做好，其他项目也受到了影响；非营利组织在办理各项支出(费用)的过程中，不讲究资金的有效利用。有些非营利组织在分配各项支出时，不管轻重缓急，不仅影响重点项目，也影响到其他项目。不讲究资金的有效利用，使资源得不到充分的利用。3.7 投资决策草率非营利组织的资金匮乏使得其管理人员不得不寻找使现有资金增值的办法，但往往非营利组织在进行投资决策时，未能对投资项
13、目技术上的可行性和经济上的有效性进行有效的分析论证。未能把资金的安全性放在首位，忽略了对投资风险的分析，防范和规避。未能结合组织的实际情况确定投资的规模，期限和领域，一味贪大，求全，求远。在进行固定资产投资时，往往忽视了此类投资一般周期较长、风险较大的特点，盲目扩大基本建设投资规模，一旦资金供应出现问题，将严重影响组织的正常运行，甚至使组织陷入被动。在分析固定资产投资项目的可行性时，未能充分考虑折旧对现金流量的影响。4 对我国非营利组织财务管理发展的若干建议非营利组织已成为现代社会经济发展的必然趋势，有效地优化非营利组织的财务管理制度是非营利组织可持续发展的必要条件。鉴于非营利组织的特点，可从
14、以下几个方面加强和完善财务工作：4.1 完善组织机构，规范财务管理若建立完全的控制体系有利于促进非营利组织加强内部管理，完善各项规章制度，打击各种腐败行为，使各项经济业务的处理有章可循，从而提升非营利组织在社会各界的诚信度。有力的外部监管至少应当包括完善的财务制度，有效的监管体系，严厉的执行机构。一个组织的财务制度有内外之分。外在财务制度是有效实施内部财务控制的基础，内部财务制度无法取代外在财务约束。鉴于非营利组织的特殊性，强有力的外在财务约束机制特别重要。完善非营利组织外在财务约束应当充分考虑社会公众利益，严格控制非营利组织支出范围，规范非营利组织采购行为。完善的财务制度必须依赖强有力的监督
15、机制与执行机构才能落到实处。为此，必须建立有效的监督体系与执行机构，强化外部审计，疏通举报渠道，鼓励媒体监督，保持司法独立，严惩违纪行为。同时也便于捐赠者，会员及社会各界的监督，为有效地进行财务管理提供了依据。使得非营利组织稳定，健康，可持续的发展。4.2 增强财务支持，提高非营利组织的筹资能力在法律许可的范围内，扩大自创收入，拓宽筹资渠道，提高接受捐赠的比例要突破资源有限不足的困境，必须先对组织的资源进行有效的开发，使用与整合，以增强公共服务方案规划与执行的利基。协会的资源主要来自政府机构，企业组织，社群当中的个人的捐款者，赞助者。有效地管理资源，开发资源，整合运用资源是协会组织突破财务困境
16、的有效路径选择。非营利组织虽不以利为目标，但并不等于不能营利，它可以进行营利性经营并获取利润，使之成为组织筹措资金的一部分。非营利组织可通过以下途径来获取自创收入：收取服务费用，从事经营活动，将获取的收入用于组织的发展壮大，进行商业投资。提高组织接受捐赠的比例非营利组织在筹款的策略上应采取顾客导向，设计使潜在捐款人满意的活动计划，通过筹款活动培养新的潜在捐款人。非营利组织在筹资时还应重视对捐赠者的利益补偿，想方设法拓展个人捐赠领域。拓宽筹资渠道非营利组织应主动与企业合作，发展以公益为目的的营销联盟。非营利组织可与企业进行公益推广活动，从而获得企业捐赠；非营利组织也可与企业达成协议，进行共同主题
17、营销，通过分发产品和宣传资料等方式，共同解决某个社会问题。非营利组织还可在收取一定的费用或提取部分收入的条件下批准企业使用其名称和商标。: 外部援助是非营利组织资金的重要来源。要争取外外部援助，非营利组织需要做好以下三方面工作：(1)重视与政府进行合作。政府不但可提供经费及其他资源，还可以给非营利组织以认同并给予道义方面的支持，有利于非营利组织在经济上获得更多的外部援助。美国霍布金斯大学对42个国家进行的非营利组织国际比较研究项目的结果显示，非营利组织的平均收入来源结构为：服务收费49、政府资助40和慈善所得11，其中保健(55)、教育(47)和社会服务(45)领域政府的资助尤其显著。这说明政
18、府的财政支持对非营利组织的发展是必不可少的。(2)提高服务品质。非营利组织代表一定社会群体的合法权益，向社会和政府表达其意愿和利益要求。代表职能主要表现在对公共政策制定过程中的影响力，通过这种影响力，争取和获得有利于自身发展的利益。(3)积极履行社会责任，赢得良好的社会信誉，从而有利于获得更多的社会资源和支持。对发展中国家来说，在努力寻求国内资金的前提下也要重视外国援助。在印度，从事发展活动的非政府组织有10000 多个，它们每年的活动经费达5 亿美元，这些资助的90%来自国外，约相当于该国从国外得到的官方发展援助资金的四分之一。我国作为最大的发展中国家，在非营利组织利用外援援助上与印度等其它
19、国家还有相当的差距，在国际筹资市场上还出于相对劣势地位，没有表现出在其它方面所具有的自信和成熟。外国援助无疑对推动我国非营利组织事业会产生正面效应，但其它国家的经验表明，如果非营利组织把主要时间和精力放在争取外援上，它们可能忽略争取本地居民的支持，这就本末倒置了。另外，为了取悦外国捐资者，有些组织还可能在安排项目和设计发展战略时刻意迎合其偏好，从而忽略了本地真正紧迫的需求。更严重的是，外国资金的流量和流向取决于很多不受本地非营利组织控制的外部政治、经济条件，一旦外部条件发生变化，依赖外国援助的非营利组织很可能陷入绝境。4.3 完善财务管理信息的透明度与信息披露信息不对称是一切肮脏交易的根源，非
20、营利组织最大限度的披露其营运活动的各种信息特别是财务信息。非营利组织的可持续发展是以社会的支持为基础的，而要得到社会的支持就一定要有很高的社会公信度，没有充分完善的信息披露，财务信息不透明，组织的廉洁就难以保障，资金的使用效率便难以得到客观公正的评价，组织的公信力也难以有效确立。所谓透明度，就是公开非营利组织的财务信息非营利组织应当每年定期编制财务报告，按期接受财务审计并公布结果，以设立社会公信度。首先，非营利组织必须披露完备的财务报表，向捐赠者和社会公众提供各种报告。此外，还应该向公众全面公布组织中高级职员的报酬。如果关于服务成效和职员的报酬的资料具有透明性，人们就能够评价一个组织是否在完成
21、他的目标，并能够对同类组织的成就和费用做出比较。最后，某种程度的惩罚是必要的。4.4 提高资金使用效率，加强投资管理由于非营利组织的最终目标是完成其社会使命,在进行投资活动时,其资金的安全性要放在首位，无论是对外投资还是对内投资, 都要严格规范管理, 尽量规避风险, 使收益和风险达到较好的均衡。非营利组织要高度重视支出（费用）管理,争取以最少的资源消耗实现组织的目标, 使组织不仅能够生存下去,而且能够可持续地不断发展壮大。非营利组织不仅要关心组织的生存问题, 还要关心有效性和效率的问题。非营利组织能否以最少的资源消耗来实现其组织目标, 是影响组织生存和发展的重要因素之一。要在保证业务开展正常需
22、要的同时,讲求资金的有效使用,追求效率。要厉行节约、精打细算,使非营利组织的各项支出（费用）发挥最大的效果。要对投资项目技术上的可行性和经济上的有效性进行分析论证, 运用科学的分析方法计算出各个指标,比较不同项目的优劣,从而做出正确的投资决策。经济可行性分析要确定投资项目的收益能大于成本，并且能够有足够的资金支持项目的发展；技术可行性分析要确定组织的技术能够胜任项目的发展，并且在项目需要更高级的技术时能迅速的提供技术支持。在比较分析时,应采用现金流量分析,通过对投资项目经济效益的分析与评价来确定投资项目是否可取。4.5 相应的税收减免激励政策在我国人民群众的平均收入不高，参与，资助社会公益事业
23、的意识不强，积极性不高，再是税收减免效果不明显，使得我国非营利组织的发展远远落后与一些欧美国家。一般而言，对非营利组织的税收优惠包括两个方面：一是对非营利组织自身的优惠。二是对面向非营利组织的捐赠方的优惠。以美国为例，其税法规定了30余种免税组织，对非营利组织的税收优惠包括所得税优惠，财产税优惠和失业税优惠。另外，向公益型非营利组织捐赠的机构和个人还享有应缴税所得额扣除和财产税，遗产税减免的优惠。相比之下，中国对非营利组织的税收政策不明确，不具体，不系统，目前以所得税优惠为主，范围也比较小。同时在财产税、以及主要的税种商品税中，缺乏对非营利组织的专门规定，尤其缺乏对民间成立的非营利组织的优惠措施。税法中应明确体现出对非营利组织的界定，对不同类型非营利组织减免的税种、减免幅度等具体内容。多加强宣传工作。在信息日益发达的社会，通过舆论和信息引起社会大众对协会组织公共服务事业的注意，争取社会大众的支持，以汇集各地的资源，推动更多的公益活动的开展。
