1、本科毕业论文（20_届）会计信息失真的成因剖析所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日I摘要本文以浙江省制造业上市公司为例，深入研究浙江省制造业会计信息失真的现状、危害、成因，并对此提出对策。在对新湖中宝和轻纺城近这两家制造业上市公司3年的财务数据进行分析后，发现这两家公司均有会计信息失真的嫌疑，主要运用的手段有两种第一种是虚增利润，隐藏成本，分摊各期费用的手法，将当期亏损变为盈利，给社会公众以及有关监督部门一种企业繁荣的假象来吸引更多的投资者；第二种是隐瞒利润，使更多的资金流入大股东的口袋里。针对会计信息失真的问题，对此提出了一些对策第一，强化政府职能；第二，加强
2、监督力度；第三，改善公司治理结构；第四，完善市场经济制度。最后，希望本文能够给浙江在处理会计信息失真问题时提供借鉴意义。关键词会计信息失真；盈利能力分析；粉饰报表；非经常损益IIABSTRACTTHISPAPERTAKINGZHEJIANGPROVINCEASANEXAMPLE,THELISTEDCOMPANIESMANUFACTURINGINDEPTHSTUDYOFTHEACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTIONOFZHEJIANGMANUFACTURINGINDUSTRYSTATUS,HARM,CAUSE,ANDPUTFORWARDCOUNTERMEASURESFORN
3、EWLAKEINTREASUREANDTEXTILECHONGJINTHISTWOMANUFACTURINGLISTEDCOMPANYTHREEYEARSAFTERTHEFINANCIALDATAANALYSIS,FOUNDTHETWOCOMPANIESARESUSPECTEDOFACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTION,MAINLYUTILIZINGMEANSHASTWOKINDSTHEFIRSTKINDISVIRTUALLYINCREASEDPROFITS,HIDDENCOSTS,APPORTIONEACHPERIODOFTECHNIQUE,WILLCOSTAPROF
4、IT,CURRENTLOSSESFORTHESOCIALPUBLICANDTHERELEVANTSUPERVISIONDEPARTMENTSAENTERPRISEPROSPEROUSILLUSIONTOATTRACTMOREINVESTORSTHESECONDISHIDEPROFITS,MAKEMOREMONEYINTOBIGSHAREHOLDERSPOCKETACCORDINGTOTHEACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTIONPROBLEM,PUTSFORWARDSOMECOUNTERMEASURESFIRST,STRENGTHENINGTHEGOVERNMENTFUN
5、CTIONSSECOND,STRENGTHENSUPERVISIONTHIRD,IMPROVECORPORATEGOVERNANCESTRUCTUREFOURTH,PERFECTMARKETECONOMICSYSTEMFINALLY,WEWISHTOGIVEZHEJIANGINHANDLINGACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTIONPROVIDEREFERENCEKEYWORDSDISTORTIONOFACCOUNTINGINFORMATIONANALYSISOFPROFITABILITYWHITEWASHSTATEMENTSNONRECURRINGGAINSANDLOS
6、SIII目录1会计信息失真概述111会计信息的含义112会计信息失真的含义12浙江省制造业会计信息失真的现状及危害321浙江省制造业会计信息失真的现状322浙江省制造业会计信息失真的危害33浙江省制造业会计信息失真案例剖析531新湖中宝案例532轻纺城案例74会计信息失真的成因分析941过分追求自身利益942会计信息失真迫于压力1043各个部门的监督不力1044内部控制制度缺乏或低效1145会计体系不健全1246市场经济制度的不完善125会计信息失真的治理对策1351强化政府职能13511转变政府对企业的经济指标考核体系13512应加大处罚力度，降低经营者的风险收益1352加强监督力度1352
7、1加强外部的监督力度13522充分发挥中介机构的监督作用14523加强公司内部监督1453改善公司治理结构1554完善市场经济制度15541完善法律体系，加大处罚力度15542加强诚信机制建设1655提高会计人员的业务素质16结论17参考文献18IV1市场经济是我国的基本经济模式。要保证市场经济的健康运作，会计信息的真实性是非常重要的。会计信息最大的功能是具有一种全社会可以通用的商业语言的作用，它最重要的责任是承担向公司直接经营者以外的相关利益群体反映会计主体的经济活动状况。传统的西方思想，同时也是目前中国实务界和理论界都赞同的一种看法是，公司是由股东所有的，董事是股东的受托代理人，其首要任务
8、和主要职责就是为股东创造价值，确保股东利益是公司的最终着眼点。这种思想目前仍旧占据了主要的地位。公司内部的会计人员承担起了向股东反映情况的工作，于是会计便产生了反映职能，现代意义上会计报表制度，实际上就是反映职能的发展。这就是现代意义上会计的记录、核算、监督和反映等职能的产生过程。1会计信息失真概述11会计信息的含义会计信息是指通过特定的会计核算标准、程序和方法，对企事业单位发生的各项经济业务所取的会计资料进行加工、整理、分类、计算并以货币形式编制会计报表或其他资料，表明资金运动的状况及其特性的经济信息（孙宏艳，解娟，2009）。12会计信息失真的含义会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息没
9、有真实反映会计主体的财务状况和经营成果，从而给信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象（何永峰，2009）；所谓上市公司会计信息失真，就是上市公司会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。主要表现有数据不实、事项不真、编造假证假账假表、虚盈实亏、虚亏实盈、出具虚假审计报告等任锐，林艳，曲娜，2008；会计信息失真，是指企事业单位在财务管理上由于种种主客观因素的影响，使财务报告提供的会计信息不能真实、客观地反映单位的则务状况和经营成果，从而使会计信息失去了应有的价值，甚至导致决策的失误（张蜻，张丽霞，张薇，2006）。纵观相关会计文献对会计信
10、息做出的各种定义，总体可以概括为会计信息失真是指由于诸多方面的原因使会计信息末能真实地反映客观的经济活动，给决策者的2相关决策带来不利影响和使会计信息的使用者不能及时准确了解有关单位的实际财务状况和经营成果的一种现象。32浙江省制造业会计信息失真的现状及危害21浙江省制造业会计信息失真的现状浙江是一个经济较发达的省份，法制较为健全，会计信息失真现象并不那么凸显，涉及金额并不多，但还是普遍存在的，而且其失真现象依然很严峻。中国财政部会计信息质量检查公告第十一号中特别指出了浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元的问题而未在审计报告中予以指明，使得该企业骗取了AA
11、A级企业信用等级的情况，并对浙江光大会计师事务所予以暂停经营业务的处罚。浙江省，以宁波市为例，33家上市公司中有29家属于制造业，占比8788，所以以制造业上市公司为例探讨会计信息失真的问题更具有说服力。从对浙江省制造业企业的调查来看，浙江省会计信息失真主要表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。例如，数源科技通过少转成本少摊费用等手法，将亏损变为盈利；新嘉联违背销售实现确认原则，采取年终突击开票方式，虚增产品销售收入，人为地增大当年经济效益，故意延长费用的摊销期限，人为地调节特定会计期间的损益；钱江水利多计存货，少记销货成本，采用不合法凭证，省略必要的核算过程或者凭证不归档等进行作弊。这些虚假或
12、严重失真的会计信息已成为浙江经济发展的一大公害，它严重影响了浙江省正常的社会经济秩序，造成了大量资产流失、误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策同时也误导政府监管部门使监管部门不能及时发现、防范和化解财务风险。22浙江省制造业会计信息失真的危害会计信息失真严重影响了浙江的经济秩序，阻碍浙江经济的发展，同时也导致了政策与实际的偏离。主要表现在以下几个方面（1）浙江省制造业会计信息失真，增大了浙江经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映浙江经济运行中的实际情况，使政府不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失
13、误。（2）浙江省制造业会计信息失真，掩盖了上市公司的真实财务状况，不仅造成大量税收流失，还造成许多不良贷款，不利于金融风险的防范。4（3）浙江省制造业会计信息的失真，首先加剧了分配的不公，使分配进一步向大股东倾斜，资本积累减少，发展后劲削弱。其次是给一些不法分子以可乘之机，进行贪污、贿赂，实现经济犯罪。（4）浙江省制造业会计信息失真，不能正确反映财务状况和经营成果，不利于上市公司自我评价和决策，有可能使公司破产、职工下岗，造成社会不稳定。从会计信息失真对浙江省制造业的种种危害来看，必须找出会计信息失真的原因以及如何从根源上控制会计信息失真的产生，从浙江省制造业众多上市公司中选取其中的两个上市公
14、司来具体分析。53浙江省制造业会计信息失真案例剖析31新湖中宝案例目前浙江省制造业主要分为三类一类是轻纺工业，包括食品、饮料、烟草加工、服装、纺织、皮革、木材加工、家具、印刷等。一类为资源加工工业，包括石油化工、化学纤维、医药制造业、橡胶、塑料、黑色金属等。还有一类为机械、电子制造业，其中包括机床、专用设备、交通运输工具、机械设备、电子通讯设备、仪器等。新湖中宝作为浙江制造业的代表，主要经营范围有针纺织品，石化，化工产品，电子计算机及配件，电子产品，通讯设备，机电设备等。下面我们通过新湖中宝发布的股权激励草案，拟以625元的行权价授予29985万份期权这个事件来看新湖中宝会计信息失真的嫌疑。2
15、010年12月初，新湖中宝220名激励对象以661元的行权价购入5688万份股票期权，合计耗资376亿元。值得关注的是，该行权价与市价相比存在2173的溢价，显示新湖中宝团队对公司未来发展的信心。新一轮股权激励计划显示，公司拟向激励对象定向发行29985万份期权，占总股本的591，约为上一轮股权激励数量的2倍；行权价定为625元，等同于公司股票停牌前一交易日的收盘价。激励对象中包括董事长、副董事长、总裁等多名核心高管。该股权激励计划设定的行权条件是以2010年净利润为基数，2011年至2013年扣除非经常性损益前净利润分别不低于156亿元、23亿元和35亿元；扣除非经常性损益后净利润不低于11
16、亿元、18亿元和27亿元；2011至2013年各年扣除非经常性损益前净资产收益率不低于12、扣除非经常性损益后净资产收益率不低于10。同时，激励对象上一年度个人绩效考核需达标。新湖中宝2012年、2013年净利同比增幅预计将逾50。这从另一侧面显示，尽管眼下宏观调控仍未放松，但公司对房地产市场后市依旧看好，并进一步彰显出新湖中宝管理层对自身价值和未来发展的强烈信心。2011年，新湖中宝将进入地产业务高速发展期，预计当年可售量超过200亿元；公司在大连等地的一级开发项目也将拍卖，预计将增加大量二级开发储备。广发证券则认为，新湖中宝的业绩处在释放期，未来3年复合增长率可达452。自整体上市以来，借
17、助资本市场工具的娴熟运用，新湖中宝不断注入发展动力。2007年2009年，公司净利润年均复合增长率达66，总资产和净资产复合增长率分别达458和296。新湖中宝从2007年的净利润41460万元，到2008年的84055万元，再到62009年115017万元，利润的大幅度上涨，不荣否定的是新湖中宝业绩的不断提高，新湖中宝的利润空间是不是真的这么可观我们要看的是新湖中宝的利润，故我们从盈利能力来分析新湖中宝是否有暗中操作的空间和嫌疑。表1新湖中宝盈利能力分析200893020099302010930总资产利润率（）358883210321169主营业务利润率2334425293821717总资产
18、净利润率（）408563869723506成本费用利润率（）416322271711205273营业利润率（）400103226082191106主营业务成本率（）716651709599728221销售净利率（）317827177623143196销售毛利率（）283349290401271779三项费用比重18651811859912657主营利润比重58832510753741163357股息发放率（）000250029投资收益率（）主营业务利润（元）35957001659593501865879412017净资产收益率（）11581058804加权净资产收益率（）0868扣除非经常性收
19、益后的净利润（元）0资料来源根据浙商证券中财务数据计算而来从近三年盈利能力指标里面变动幅度较大的指标来分析新湖中宝存在会计信息失真的嫌疑。总资产利润率逐年递减，利润总额占资产平均总额的比重越来越少，这与上述提到的激励草案相符，但是净资产收益率，即净利润占平均资产的比重逐年减少，与激励草案中2011年扣除非经常性损益前净利润分别不低于156亿元的目标不相符。2009年12月30日扣除非经常性收益后的净利润是10亿元，与草案中2011年的11亿元的目标是合情理的，但2012年的目标是18亿元，7亿元的增长新湖中宝用什么方式能提高7亿的净利润，应有具体的项目和可行的方案让投资者信服，激励草案中可观的
20、利润是很有效的诱饵来吸引投资者增加公司的资本，但不能凭空的就说利润会增长。732轻纺城案例轻纺城作为浙江纺织行业的领军代表，近些年在房地产项目上有很大的发展，但是2010年轻纺城在房地产项目上的巨亏，使我们察觉到轻纺城有存在会计信息失真的嫌疑。该项目2002年拿地，2004年正式开始建设，总投资约9个亿，自2006年至2009年，轻纺城不断往这个项目注入真金白银，2006年轻纺城子公司浙江中轻房地产开发有限公司投入项目351亿元，2007年投入5982万元，2008年轻纺城又出资205亿元。截至2009年末，轻纺城已在这个项目上耗资729亿元。虽然真金白银不断砸入，但在这几年间，这个项目始终处
21、于“内部装修阶段”。即便如此，包括券商分析师在内的专业人士还是对这个项目充满了期待。经历又一年的等待后，2010年轻纺城发布中期报告时，投资者望眼欲穿的汇金项目终于有了进展。轻纺城宣布，项目主体已经完成。而根据拿地时间和近年房地产市场火爆的情况推测，轻纺城理应在这几年房地产的大牛市中大赚特赚，汇金项目也将迎来丰收。但今年8月底，轻纺城的一则公告让人大跌眼镜公司以剥离非主业的理由，拟以388亿元转让挂牌汇金项目。出人意料的是，在挂牌期满后，这块资产无人问津，轻纺城随即将转让价格调整为36亿元。11月初，唯一的一家意向受让方浙江龙禧投资集团有限公司最终以挂牌底价拍得该项资产。交易完成后，轻纺城表示
22、预计将产生亏损约147亿元。轻纺城对此的解释是股东交接。由于建设周期太长，而对于早期的建设情况，公开资料的描述并不多，轻纺城前期投入的费用如此之高，最后亏损147亿元，这笔资金的去向我们不清楚，可是作为散户的小股东的利益是确确实实受到了侵害，轻纺城近3年主营业务收入的下降和费用的增加，使得利润越来越少，收入和费用的配比失衡。从盈利能力来分析轻纺城故轻纺城是否有隐瞒利润的嫌疑，是否有会计信息失真的倾向。表2轻纺城盈利能力分析200893020099302010930总资产利润率（）132720924510923主营业务利润率291299444836460381总资产净利润率（）131709291
23、11181成本费用利润率（）332954349915364916营业利润率（）2498772378593022338续表主营业务成本率（）669989428172416479销售净利率（）217608181689209815销售毛利率（）330011571828583521三项费用比重151172234118238882主营利润比重101746716106631620571股息发放率（）投资收益率（）主营业务利润（元）732036467693489715391049120373净资产收益率（）485364396加权净资产收益率（）03919扣除非经常性收益后的净利润（元）0资料来源根据浙商证券
24、中财务数据计算而来从上表来分析轻纺城有故意隐瞒利润的嫌疑，2009年和2010年的总资产利润率和净资产收益率都要比2008年低，可以看出近2年的利润相对较低，而三项费用的比重是逐年增加的，特别是2008年和2009年间的增长幅度比较大，费用不断增加而利润在下降，一定程度上是上述所说的轻纺城在房地产项目上的亏损，但房地产项目上的巨亏金额巨大，这些钱究竟是不是真的亏损了还是被放入大股东的口袋里了。从上述两个例子中我们应反思浙江省制造业会计信息失真的严重问题，必须从根源整治会计信息失真的问题。94会计信息失真的成因分析从新湖中宝的激励计划，我们可以看出新湖中宝20072009年公司净利润年均复合增长
25、率达66，总资产和净利润年均复合增长率分别达458和296，从2007年的净利润41460万元，到2008年的84055万元，再到2009年115017万元，虽然新湖中宝的业绩不断提高，但是也存在运用虚增利润，隐藏其成本，分摊各期费用的手法，将当期亏损变为盈利，给社会公众以及有关监督部门一种企业繁荣的假象来吸引更多的投资者；轻纺城在房地产项目上的巨亏，他们对此的解释是股东交接。轻纺城在2008和2009年费用不断增加而利润却在下降，收入和费用的配比失衡，作为散户的小股东的利益受到了侵害。从中我们可以看出轻纺城牺牲了小股东的利益，隐瞒了利润，把资金都流入了在股东的口袋。从新湖中宝和轻纺城这两家浙
26、江省制造业上市公司可以总结出会计信息失真主要运用的两种手段一是利用虚增利润，隐藏成本，分摊各期费用的手法，将当期亏损变为盈利，给社会公众以及有关监督部门一种企业繁荣的假象来吸引更多的投资者；二是隐瞒利润，使更多的资金流入大股东的口袋里。会计信息失真的危害严重影响了浙江经济的发展，引起了全社会的广泛关注，从以下几点分析浙江省制造业会计信息失真的成因。41过分追求自身利益新湖中宝对外公布2011年将进入地产业务高速发展期，预计当年可售量超过200亿元，可售量的不断增加对新湖中宝在金融机构的信贷资金方面无疑是非常有利的消息，至于新湖中宝在2011年实际的可售量里面的变数还有很多，对于金融机构还存在一
27、定的风险，但是新湖中宝从自身利益出发，这无疑是个“好办法”。从上述的例子中可看出目前浙江省制造业大多企业经营权与所有权相分离，使公司因为利益，如谋求政治资本、逃税等，而产生虚假的会计信息，导致会计信息失真。新湖中宝的主营业务利润从2008的3595700165元到2009年的9593501865元，而主营业务成本率则是从2008年716651到2009年的709599，利润增长了599780170元，约167倍。从上述的数据上来看，新湖中宝是利用虚增利润，隐藏成本，分摊各期费用的手法，将当期亏损变为盈利，企业为追求自身利益而使会计信息失真。其主要的动因主要有一是偷税漏税的经济利益驱动，浙江省制
28、造业大多为劳动密集型企业，多为加工企业，缺乏10技术上的创新，仅靠中间环节的加工，利润相对较薄，公司高管为了自身的经济利益而铤而走险，虚造报表，以此从中攫取利益，给公司造成实质性的破坏。二是为了赢得银行等金融机构的贷款。浙江各地有许多商业银行，但他们的目的都是为了盈利，所以在当前市场经济条件下，银行等金融机构出于自身利益以及风险考虑，一般都不会贷款给利润亏损企业，许多公司为了获得银行等金融机构的信贷资金，维持或扭转当前经营状况，许多经营业绩欠佳的公司就会提供一些失真的会计信息，去美化其会计报表来达到获取信贷支持的目的。三是避免戴帽、避免退市。浙江省上市公司财务报告舞弊的又一个动机就是避免戴上“
29、ST”的帽子。上市公司如果三年连续亏损就要退市，严重威胁到公司的生存。为避免出现连续亏损的状况，上市公司需要扭亏为盈。但扭亏为盈又不是一时之间就能轻易做到的，所以连续亏损两年的上市公司就会千方百计地进行财务报告舞弊或粉饰报表，通过非经常损益、关联交易等手法来盈利，以避免退市，保住上市资格。42会计信息失真迫于压力轻纺城从2004年到2008年间的房地产项目上的投资始终处于“内部装修”阶段，但是即便如此，包括券商分析师在内的专业人士还是对这个项目充满了期待。正是因为投资者的满心期待给了轻纺城巨大的压力，所以导致前期出现问题也没有及时披露。压力是上市公司会计信息失真行为产生的外部动力。上市公司之所
30、以会进行会计舞弊，其重要的一个原因就是来源于压力。压力大体上可以分为两种类型经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局为了达到特定的经济目的，或是为了掩盖某些经济事实而进行会计舞弊的动因。浙江省制造业有的上市公司为保名而造假，有的为得利而造假，也有的为不被摘牌而造假等等；工作压力则是指公司经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虚构交易而人为改变公司对外的盈利报告，以骗取荣誉。43各个部门的监督不力轻纺城2004年开始建设的房地产项目一直都在投入资本，直到2010年8月对外发布的巨亏消息，这个过程中7亿多的资金不翼而飞，这其中公司领导人及会计审计人员对其中的事情是真
31、的一点不了解吗答案一定是了解的。发生这样的事情主要是由于他们对公司会计信息的监管力度远远不够，根本没有11发挥他们的职责。轻纺城销售净利率从2008年217608到2009年的181689，而三项费用的比重从2008年的151172到2009年的234118，收入下降而费用增加，从这些数据上看轻纺城是通过隐瞒利润来使会计信息失真，从而使更多的资金流入大股东的口袋，从这件事还可以看出浙江省制造业存在会计信息失真问题还有一个原因是因为监督不力，主要表现在一是公司的外部监督，主要是公司的领导人的会计审计人员。当前公司的领导人对公司会计信息有举足轻重的影响，在很大程度上左右了公司的会计报表是否真实或虚
32、假，为了个人私利或本公司利益，指使本公司会计人员或贿赂审计人员对公司会计信息弄虚作假。公司的会计人员受制于上级领导，公司领导人员甚至会采取直接命令的方式要求会计人员弄虚作假，使得会计人员的监督职能得不到发挥，而会计工作者迫于压力不得不篡改报表，造成公司会计信急失真使会计信息失真；会计审计人员失职，一方面是由于会计审计人员的主观方面的原因造成公司会计信息的计算与发布失误，另一方面是由于有些会计审计人员职业道德低，收受贿赂，篡改真实的会计信息，造成会计信息的失真；二是由于公司内部审计监管部门的失误或者不作为。这与公司的规模以及企业体制是否健全有很大的关系，有些公司也许设有内部审计机构，但却基本上就
33、是由本公司的财务机构的人员组成，根本起不到监督的作用，更有一些公司的内部审计根本不存在，监督也就无从谈起了。44内部控制制度缺乏或低效轻纺城在2004至2008年间，的房地产项目上的具体情况在对外发布的会计信息中一直都没有被披露出来，事实上是轻纺城隐瞒了实际的利润，这反映出浙江省制造业在内部信息披露中存在的披露不真实、不及时、不全面等现象，也反映出内部控制缺乏是导致会计信息失真的重要原因。建立公司内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与会计信息失真。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录在适当
34、的账户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的处理均经过适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和会计信息失真是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或者缺乏，则很容易发生会计信息失真。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。会计信息失真之所有能通过会计系12统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。45会计体系不健全从轻纺城财务人员的受教育程度看，34的财务人员是大专及以上
35、学历，而66的财务人员只有中专和高中学历（2011年报），超过半数的财务人员学历不高，会计人员学历低以及会计体系的不健全导致会计信息失真的一个原因。受教育程度的高低直接影响了职业道德的高低，他们为了谋求利益，利用职务之便，通过隐瞒利润使对外发布的会计信息失真。主要表现有一是现有的会计理论在很多方面还不能完全客观地反映经济业务的需要，如货币计量假设，若遇到通货膨胀，会计信息就不能如实反映客观真实情况。会计基础工作薄弱，如有此单位会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范。二是会计内部监督弱化，内部审计形同虚设；社会监督疲软、滞后，政府的诸多机构没有形成监督合力。
36、三是现在的管理体制是企业管理所属人员，会计人员受雇于公司，如与领导人意见不同，会计人员不得不利用会计技术手段，采取不规范操作，从而使会计信息失真。还有相当多的会计人员不熟悉国家政策、法规，专业知识达不到要求，业务素质不高。46市场经济制度的不完善会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督和行政制度的支持。我国目前主要是通过会计法、公司法和证券法等法律、法规，对上市公司的会计业务进行规范、约束和监督管理，但监管体系尚不完善，有些法律条文太笼统，可操作性差，缺乏与之相配套的实施细则。如新会计法规定“构成犯罪的，依法追究刑事责任”，但缺乏具体的量刑标准。此外，职能部门有法不依，违法不究，执法不严，
37、甚至存在权钱交易，使得制造会计信息失真的成本远低于收入。严重缺乏一个成型的管理者市场。135会计信息失真的治理对策51强化政府职能511转变政府对企业的经济指标考核体系在当前市场经济条件下，虽然出现亏损是属于正常的经济现象，但是轻纺城和新湖中宝两家公司是因为会计舞弊使会计信息失真的。因此轻纺城和新湖中宝这两家上市公司所在的杭州市市政府和绍兴县县政府以及财政局等相关部门对企业的考核体系应该有所转变，不应仅局限于个别经济指标，还应把公司的信用度，注重节能减排的程度考虑在内。转变经济指标考核体系能缓解公司的压力，有效抑制会计信息失真现象。512应加大处罚力度，降低经营者的风险收益上市公司提供失真的会
38、计信息不仅要承担声誉损失成本，还必须承担物质成本。新湖中宝和轻纺城提供失真会计信息的主要目的是获得风险收益。使风险成本大于其风险收益，这是一种有效防止提供失真会计信息的内在激励措施。这便要求新湖中宝和轻纺城所在的杭州市市政府和绍兴县县政府以及财政局等相关部门应保证会计法、公司法和证券法等法律、法规的效果，加强会计社会监督力量，提高审计质量，加大处罚力度，降低的预期风险收益，从而增加造假受罚的风险。52加强监督力度521加强外部的监督力度制造业在浙江占据了很大的比例，各权力机关、各行业主管部门应发挥自身的优势，相互沟通、协作，维护会计信息的真实性、合法性和完善性。加大证券市场的监管力度；成立专门
39、委员会，负责上市公司年报的抽查复审，给投资者一份可以信赖的会计信息。税务、工商、银行和企业有密切的联系，在经济监督中起到了重要作用。对上市公司而言，这种监督作用可能更加微弱。应由工商、税务、银行等部门14发现问题，并将这些问题反馈给审计部门，由审计部门对相关公司进行独立审计，发现公司真正存在的问题，由财政部门根据审计结果提出处理意见。最终处理意见责成证监会及相关交易所或专门的司法机构负责具体执行。这个对策能有效的抑制经营者过分追求自身利益。522充分发挥中介机构的监督作用从轻纺城在房地产项目上的巨亏可以看出这绝非偶然，该项目从2004年开始建设，2008年巨亏，公司对外发布的会计信息却没有反映
40、出任何问题，这是严重的会计信息失真的表现。对外发布的会计信息都是要经过注册会计师的审核的，而注册会计师作为中介机构和监督机构，鉴于作为信息使用者和提供者，在会计信息市场和审查中的重要作用，注册会计师本应是以公正审计为核心的会计信息披露监督的主体来抑制会计信息失真的现象。注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在很多需解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金。有的事务所单纯追求收入，忽视执业道德，甚至出具虚假报告。由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例
41、分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位。从浙江省制造业会计信息失真的现象来看，存在部分注册会计师因过分追求利益而出具虚假报告的情况。所以，有关部门必须加速对注册会计师的选拔与培训。完善注册会计师审计制度，改革会计管理体制。此外，有必要实施分业经营，从营业许可上消除造假的根源；注册会计师的职业行为除应承担法律责任外，还将可能被限职或终身被逐出注册会计师行业。还应充分发挥新闻舆论监督的作用，给予会计信息失真的上市公司舆论压力。舆论监督是为了要促使问题尽快圆满地解决。这也是舆论监督的落脚点。
42、523加强公司内部监督公司内部控制制度的建立和实施环境的好坏也直接影响着内部控制制度是否发挥作用，内部控制机制不够健全使得会计舞弊行为有机可乘。轻纺城的在房地产项目上的蹊跷巨亏，公司的高层若不是故意隐瞒，那巨额的资金也不会不冀而飞。故意隐瞒使得利润都装进了大股东的口袋里，这是严重的会计信息15失真，必须强化内部监督，加强对经营者的行为约束。从内部监督看，内部控制是指企业内部管理层和各个职能部门之间，及各有关部门的工作人员之间，在处理企业经济活动时建立的或形成的既相互联系又相互制约的管理体系。浙江省制造业上市公司应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、
43、利。尝试将会计按其职能和作用的不同分成内部管理会计和对外报告会计。同时对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理并及时向董事会报告。在机构设置上强化内部的制衡和约束机制。加强基础工作，以强化会计监督职能。53改善公司治理结构独立董事在董事会中所占的比例以及在美国大部分公司董事会里这个比例应在60为优。我们可以根据轻纺城的年报发现独立董事在董事会中所占比例分别为26，这与美国大部分公司独立董事在董事会中的60的比例相比明显偏低。由此可见，浙江制造业独立董事占董事会的比重明显偏低，这就需要完善独立董事制度，建立独立审计委员会，扩充监事会的职权，强化其监督作用，充
44、分发挥独立董事在经营管理中的作用。新湖中宝的控股股东浙江新湖集团股份有限公司占有63的股份，这是严重的“一股独大”的现象。这一情况需要优化公司股权结构。股权结构实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程，过分集中的股权结构会导致公司治理绩效的降低。要从股权的优化分配来解决“一股独大”的现象，促进上市公司股权多元化，建立规范的公司治理结构，真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理层等，使之相互制衡，形成激励与约束相结合的规范运作的良性系统，从而构成对会计信息质量具有较强需求压力的内在约束机制，使企业会计工作处在一个良好的环境之中。54完善市场经济制度541完善法律体系，加大处罚力度浙江省财政部对
45、会计信息的处罚无非就是调整财务并进行整改，规范会计核算，对虚假的财务问题要求其调整有关会计科目，补缴相关税收，责令全面整改，财政部对会计信息失真行为的处罚力度是远远不够的。我国的证券法律法规重行政、刑事而轻民事责任的倾向，使受害者无法获16得法律上的救济，失真、造假难以得到有效的遏制。因此必须要转变立法观念，建立和完善证券市场中的民事责任制度。民事赔偿的增加会加大造假者的风险成本。同时对像轻纺城和新湖中宝这样铤而走险的公司，要切实加大处罚力度。对会计信息造假行为的经济处罚，应数倍于其获得的经济利益使造假者无利可图，真正发挥法律对会计信息造假的威慑作用。同时，对于经济受到损害的投资者，应尽快完善
46、赔偿制度，让造假的公司赔偿给投资者造成的损失。另外，虽然近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不重蹈覆辙。542加强诚信机制建设建立诚信档案是会计行业的基础，也是市场经济的基础，更是会计信息使用者的根本保障。要使企业、企业经营者、会计人员讲诚信，就要为其建立“信用档案”，形成全社会僧恶造假的社会氛围，使造假者名声扫地，以此增加造假者的风险成本。总之要营造诚信的社会环境，引导决策者选择诚信的行为。55提高会计人员的业务素质从轻
47、纺城财务人员的受教育程度看，34的财务人员是大专及以上学历，而66的财务人员只有中专和高中学历，由此可见，从事会计工作的有关人员学历大多为中专及高中学历，而会计人员业务素质的高低具有举足轻重的作用。它不仅影响着会计信息的准确度，而且制约着会计核算方法、管理手段的实施及会计电算化的运作等等。可见，提高会计人员业务素质是提高会计工作质量的关键。17结论通过本文关于会计信息失真现象的表现、原因及对策的研究，笔者得出结论第一，目前，会计信息失真现象不那么凸显，但却普遍存在，而且其失真现状依然严峻，因此，我们要始终坚持防范于未然的理念，从长远利益考虑，重视并大力着手解决会计信息失真的问题。第二，必须设计
48、一套行之有效的激励和约束机制，使代理人能按照委托人的意愿行事，且按照委托人的意愿行事是有利可图的，同时对其违背委托人意愿的行为进行约束。第三，要充分认识会计信息失真的严重危害，会计信息失真使得会计信息使用者不能准确接收到真实的会计信息，严重影响决策者的判断。会计信息失真无论是在国际、还是在国内都是一种很难杜绝的现象对它的治理也绝非一朝一夕就能完成的，但我们必须要对这一问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，理顺会计信息市场中的各种关系，确保会计信息的真实性，从而促进我国会计工作的健康发展。18参考文献1崔洁，梁姝娟上市公司会计信息失真成因及对策J中国乡镇企业会计，20
49、08（10）2陈鹏我国上市公司会计信息失真问题分析J中国青年政治学院学报，2010（5）3何永峰上市公司会计信息失真的原因及对策J中国集体经济，2009（2）4任锐，林艳，曲娜论我国上市公司会计信息失真的原因及对策J经济研究导刊，2008（4）5张蜻，张丽霞，张薇会计信息失真的原因及对策J天津商学院学报，2006（6）6罗桂兰我国会计信息失真的现状、成因与对策J财会探析，2008（7）7张网琴基于博弈理论的会计信息失真动因研究J财会经济，2009（1）8孙晓明从成本效益角度谈我国上市公司会计信息失真的原因及对策J科技信息，2008（2）9赵慧霞从公司治理结构谈治理我国上市公司的会计信息失真J工会论坛，2007（13）10曲艳芳从企业供需角度谈会计信息失真的成因及对策J辽宁工程技术大学学报，2006（8）11彭野战，刘艳群上市公司会计信息失真的原因分析和治理J财务与金融，2009（6）12孟捷上市公司会计信息失真的原因及对策探讨J财税金融，2008（3）13何善安金融危机下上市公司会计信息失真的新思考J网络财富，2009（6）14逢明珠浅析上市公司会计信息失真因素J煤矿现代化，2009（6）15韩毅上市公司会计信息失真问题的研究J辽宁师专学报，2008（3）16李瑞会计信息失真分析与会计透明
