1、I本科毕业论文（20_届）经济责任审计存在的问题及对策研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要经济责任审计是一项具有中国特色的审计工作，它伴随着经济体制和政治体制改革的深化而不断发展。经济责任审计是党和政府对各级党政领导的行政权力进行制约、预防权力滥用导致腐败的重要手段，是强化干部监督、正确评价其工作绩效的有效措施，是促进党政领导干部勤政廉洁、合理用权、正确履行经济职责的创新举措。近年来国家颁布了关于经济责任审计的一系列法律规范，使领导干部的经济责任审计正式纳入了国家审计范围，使我国经济责任审计迈上了规范化、法制化的新台阶。伴随着经济责任审计在全国的实行
2、，各部门取得了许多的经验和一定的成绩，但经济责任审计工作还处于起步探索阶段。譬如在实践中，目前存在的问题和矛盾还不少，如立法和规范制定工作相对滞后，审计风险较高，审计评价的尺度难以把握，审计力量不足、经验不足等等，只能依靠审计机关和审计人员在实践中不断摸索，才能逐步形成我国特有的经济责任审计工作模式。关键词经济责任；经济责任审计；嘉兴地区IIABSTRACTECONOMICRESPONSIBILITYAUDITISANAUDITWORKWITHCHINESECHARACTERISTICS,ITISACCOMPANIEDWITHTHEREFORMOFECONOMICSYSTEMANDPOLITI
3、CALSYSTEMANDTHEDEEPENINGOFTHEREFORMOFTHECONTINUOUSDEVELOPMENTECONOMICRESPONSIBILITYAUDITISTHEPARTYANDGOVERNMENTATALLLEVELSOFADMINISTRATIVEPOWERBYPARTYLEADERRESTRICTS,CORRUPTSTHEABUSEPREVENTIONISTHEIMPORTANTMEANSOFSTRENGTHENINGCADRES,ACCURATELYEVALUATETHEWORKSUPERVISETHEPERFORMANCEMEASURES,ISPROMOTIN
4、GCADRESINCLEAN,REASONABLEDILIGENCEUSETHEPOWERCORRECTLYPERFORMTHEIRDUTIES,THEINNOVATIONOFECONOMICMEASURESINRECENTYEARSABOUTTHEGOVERNMENTISSUEDASERIESOFECONOMICALRESPONSIBILITYAUDITOFLEADINGCADRESLEGALNORMS,MAKETHEECONOMICRESPONSIBILITYAUDITHASFORMALLYINCORPORATEDINTOTHENATIONALAUDITSCOPE,CHINASECONOM
5、ICRESPONSIBILITYAUDITSCALEDUPOFSTANDARDIZATIONANDLEGALIZATIONOFTHENEWSTAGEALONGWITHTHEECONOMICALRESPONSIBILITYAUDITOFTHEDEPARTMENTMADEALOTOFEXPERIENCEANDCERTAINACHIEVEMENT,BUTECONOMICRESPONSIBILITYAUDITWORKISSTILLINTHEINITIALSTAGEOFEXPLORATIONINPRACTICE,THEEXISTINGPROBLEMSANDCONTRADICTIONSALSOMANY,S
6、UCHASLEGISLATIONANDREGULATIONSWORKRELATIVELYLAGSBEHIND,THEAUDITRISKISHIGHER,AUDITEVALUATIONSCALEISHARDTOCONTROL,AUDITSTRENGTHINSUFFICIENCY,THELACKOFEXPERIENCEANDSOON,CANONLYRELYONAUDITINSTITUTIONSANDAUDITORSFUMBLECEASELESSLYINPRACTICE,GRADUALLYFORMEDCHINESEENDEMICECONOMICRESPONSIBILITYAUDITWORKPATTE
7、RNSKEYWORDSECONOMICRESPONSIBILITYECONOMICRESPONSIBILITYAUDITJIAXING目录1经济责任审计概述111经济责任审计的内容1111经济责任与经济责任审计的涵义1112经济责任审计的对象212经济责任审计的发展历程213经济责任审计的程序314经济责任审计工作的评价42嘉兴地区经济责任审计的开展及成效521嘉兴地区经济责任审计的发展历程522嘉兴地区经济责任审计取得的成果6221审计的成果显著6222乡镇审计工作的全面创新623经济责任审计工作的有效开展73嘉兴地区经济责任审计存在的问题931相关法律不健全，审计工作缺乏规范、实施相对滞后
8、932审计人员少，职业素质不高1033经济责任审计“先离后审”影响审计效果1134审计结果运用不充分114完善嘉兴地区经济责任审计的对策1341建立健全审计制度，建立早期数据库1342提高审计人员的整体素质，是降低审计风险的根本所在1343坚持“先离后审”原则，建立经济责任审计新模式1444重视审计结果运用，强化审计效力14结论16参考文献17致谢错误未定义书签。1审计产生于授权管理，其作为一项具有独立性的经济监督活动，总是与查明、考核、评价经济责任休戚相关，与追究责任人的经济责任相关。据统计，在经济责任审计方面，2010年全国共审计领导干部369万名，其中省（市）部长23名、中央企业领导人员
9、10名。审计共查出领导干部对违规行为负有直接责任的问题金额249亿元，82名被审计的领导干部和465名相关人员的问题被移送司法、纪检监察机关处理。显而易见，经济责任审计已经在全国展开，并在维护财经秩序、加强干部监督、完善各项管理和提高责任意识等方面发挥了重要作用,但是在有些方面还需要进一步完善。本文对相关文献资料进行了研究，结合嘉兴地区实际情况分析我国经济责任审计发展过程中存在的不足，并提出针对性的对策，从而呼吁配套管理制度等相关法规的出台以配合经济责任审计的合理实施并且真正有效地发挥作用。1经济责任审计概述11经济责任审计的内容111经济责任与经济责任审计的涵义所谓经济责任主要是指国家、企业
10、、劳动者个人相互之间以及企业与企业之间，在经济上应承担的责任和义务（李凤鸣，2001）。简而言之，经济责任包括四个方面企业对国家的经济责任；国家对企业的经济责任；企业对劳动者个人的经济责任；企业与企业之间的经济责任。这几种经济责任关系存在于整个经济活动过程之中，只要经济活动没有结束，或者责任关系的主体地位没有变更，那么相应的经济责任就不会消失。经济责任审计就是在我国特定历史条件下产生并不断发展起来的经济监督形式。经济责任审计，是指审计机关通过对党政领导干部及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价、鉴证党政领导干部经济责任履行情况的行为（雷雯，2006）。其中，领
11、导干部本人对经济活动负有的责任包括主管责任和直接责任，还可以包括牵连责任。直接责任是指领导干部对其任期内因行使直接实施、控制、指使、操纵、决策和干预等具体行为权利而应当负有的责任。具体包括以下几个方面（1）直接违反国家财经法规的行为；（2）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员和其他有关违反国家财经法规的行为；（3）失职、渎职行为；（4）为自己牟取利益和享乐，违反国家2财经法规的行为；（5）直接贪污、侵占公款公物及违反党政纪律规定的行为；（6）其他违反国家财经法纪的行为。以上行为主要是与领导干部职权直接相关的问题和本人违法行为，应当负有直接责任。112经济责任审计的对象审计的对象又称审计的客体，
12、是领导人员及其任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支以及这种经济活动所反映的经济责任（李婷婷，2009）。就目前我国经济责任审计的实践来看，经济责任审计中的“领导人员”主要是指县级及县级以上地方各级直属的党政机关、审判机关、检查机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部及主管财经或财务的副职领导干部；市、县、乡的党政、人民政府正职领导干部及主管财经或财务的副职领导干部；企业的法定代表人。12经济责任审计的发展历程从1983年我国恢复审计制度以来，我国现代经济责任审计经历了厂长（经理）离任审计、承包经营经济责任审计和任期经济责任审计这三个阶段。（1）厂长（经理）离任审计阶段1984年，我国企业
13、陆续实行了厂长负责制、承包制和租赁制。审计机关在开展财务收支审计中发现有些企业领导人员钻改革开放的空子，以权谋私，为小集团和个人捞好处。因此，如何加强对企业活动的监督，维护国家利益，如何使厂长（经理）的合法权益得到保障，如何澄清是非，奖优罚劣，成为当时面临的新问题，厂长（经理）离任经济责任审计就应运而生。从1985年4月开始，黑龙江省齐齐哈尔市对全民所有制企业厂长（经理）进行离任经济责任审计。到1987年底，共对281名厂长、经理进行了经济责任审计，并且根据结果进行了奖惩。1986年1月，在全国审计工作会议上审计署决定在全国推广试行厂长（经理）离任审计。1986年9月15日中共中央、国务院联合
14、发布全民所有制工业企业厂长工作条例，规定了厂长在离任前，企业主管机关或会同干部管理机关可以提请审计机关对厂长经济责任审计评议。同年12月审计署发出了关于开展厂长离任经济责任审计的几个问题的通知，对厂长经理离任经济责任审计的内容、范围、程序和法律依据等问题作了具体阐述。此后，离任经济责任审计在全国慢慢推广，得以配合经济体制改革，支持放权让利政策和贯彻落实厂长（经理）负责制得到了进一步规范。3（2）承包经营责任审计阶段离任经济责任审计是以领导交办的内容及查处个人违纪问题为主，随着以承包经营经济责任为主的发展阶段的到来，经济责任审计形式也越来越多。例如租赁责任制审计、厂长（经理）任期目标审计、年度合
15、同兑现审计、企业破产经济责任审计等。在1987年3月召开的六届人大五次会议明确提出1987年经济责任体制改革的重点要放到完善企业经营机制上，根据所有权和经营权分离的原则，认真实行承包经营责任制。承包制是根据当时的现实做出的选择，并没有改变所有权，却实现了两权分离，在思想上大家比较容易接受。自此，承包经营责任审计在全国广泛推广，不仅调动了企业负责人和职工的积极性，激发了企业活力，而且促进领导干部的自我约束、自我完善，更好的履行职责。但是不足的是这些经济责任审计形式都没有涉及到党政干部的经济责任审计。（3）任期经济责任审计阶段随着我国社会主义市场经济体制的初步建立和发展，以及反腐斗争的需要，任期经
16、济责任审计在20世纪90年代中期得到了全面发展和创新。党的十五届四中全会明确提出要建立企业经营业绩考核制度和决策失误追究制度，实行企业领导人任期经济责任审计。在党中央、国务院的领导下，经济责任审计进入一个新阶段。在这个阶段审计对象从企业事业单位经济责任审计扩展到了行政机关和县级以下地方行政首长的经济责任审计，弥补了承包经营责任审计的弊端。由此可见，经济责任审计是随着我国经济责任体制改革的不断发展而完善起来的。13经济责任审计的程序没有规矩，不成方圆。程序就是办事的方圆，成事的规矩。经济责任审计正是这样，作为一种具有中国特色的经济责任审计方法，具有本身特定的程序，具有很强的针对性和操作性。根据审
17、计工作的具体情况，一般包括审计准备、审计实施、审计报告和审计终结等作业流程及经济责任审计案卷处理和经济责任审计质量控制等环节（姜颖，2007）。（1）经济责任审计准备阶段经济责任审计的准备阶段是指审计部门或审计人员在实施审计前进行的必要准备工作阶段。主要包括审计立项、成立审计小组、制定项目审计计划、制定审计方案、发送经济责任审计通知书、发送经济责任审计承诺书等环节。（2）经济责任审计实施阶段4经济责任审计实施阶段是指审计人员根据审计工作计划和单位负责人、组织人事部门、纪检监察部门经济责任审计委员会审计委托书所确定的范围、重点，对审计事项进行检查、取证、分析和评价的工作过程。该阶段主要包括召开审
18、计座谈会、内部控制评价、实质性测试、审计取证、编制审计实施工作底稿等环节。（3）经济责任审计报告阶段经济责任审计报告阶段是审计小组对工作的终结阶段，其主要任务是撰写审计报告。经济责任审计报告不同于一般的财政财务收支报告，一般反映被审计的领导干部在其任期内的主要的职责和直接责任。这个阶段主要包括编写经济责任审计报告初稿、复核经济责任审计报告、征求被审计党政领导干部或企业领导人员及其所在单位意见、审定经济责任审计报告等环节。（4）经济责任审计终结阶段经济责任审计终结阶段是指审计部门对有关的审计事项提出经济责任审计结果报告和做出处理决定的阶段。该阶段主要包括出具经济责任审计报告、出具经济责任审计决定
19、书、出具经济责任审计移送处理书、审计决定和意见的检查落实等环节。14经济责任审计工作的评价经济责任审计评价是审计部门通过对党政群机关、事业单位的领导干部和企业领导人任职期间的财政、财务收支及有关的经济活动进行审计，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。这是一项技术性很强的工作，审计人员在进行评价时，一定要以事实为依据，以相关国家政策、法令、规章制度为准绳，站在公正客观的立场上进行评价。经济责任审计的评价是将定性评价法和定量评价法以及其他评价方法结合起来综合运用。在审计中，对于经济技术指标应当采用定量评价法。这个方法能够将审计评价的结果数量化，能够形象、直观的说明
20、问题，也可以增强审计结论的说明力。而定性评价法可以与经验判断相结合，在评价依据时候应注意以下几个问题一是要引用层次较高的法规；二是审计评价应引用经济事项发生当期时效性最强的法规；三是有些法规地域性比较强，应以具体情况分析。因此，审计人员必须注意定性评价法的恰当运用（刘世林，2006）。52嘉兴地区经济责任审计的开展及成效近年来，嘉兴地区认真开展经济责任审计，不断加强对审计结果的有效运用，在强化领导干部管理监督、增强领导干部遵纪守法和经济责任意识、提高勤政廉政自觉性、促进社会经济健康发展等方面取得明显成效。我们通过剖析嘉兴地区经济责任审计工作的开展情况，进而可以了解浙江乃至全国经济责任审计现状。
21、21嘉兴地区经济责任审计的发展历程随着经济责任审计在全国的兴起，浙江省也开始了轰轰烈烈的经济责任审计。20世纪90年代初浙江省就开始对党政领导干部进行经济责任审计，当时的审计多是审计部门下属会计事务所自发安排，并未接受政府部门委托，且经济责任审计多与企业的财务收支审计联合进行。浙江省人民政府办公厅于1996年11月7日颁布浙江省领导干部经济责任审计办法（试行），规定省、市（地）、县（市、区）三级地方党委管理的法人单位的正职或主持工作的副职领导干部，在任期内或因离退休、调离、辞（免）职等原因离开领导岗位前，需要进行经济责任审计。随着经济责任审计的普遍实行，结合嘉兴市党政领导干部及国有企业领导人员
22、经济责任审计工作实际，2002年4月嘉兴市人民政府办公室、中共嘉兴市委办公室颁布了嘉兴市党政领导干部经济责任审计实施办法和嘉兴市国有及国有控股企业领导人员经济责任审计实施办法，明确规定了国有企业领导人员经济责任审计应与企业资产、负债、损益审计相结合。在实施国有企业领导人员经济责任审计时，同时对被审计的国有企业领导人员所在企业进行资产、负债、损益审计。为加强对市属企事业单位领导人员的管理和监督，规范市属企事业单位领导人员经济责任审计工作，2005年4月颁布了嘉兴市市属企事业单位领导人员经济责任审计暂行办法，具体规定为实施企事业单位领导人员经济责任审计，必须对被审计者和被审计单位提供的财务会计资料
23、及其所反映的财政收支、财务收支或企业资产、负债、损益及其相关经济活动的真实性、合法性和效益性，有关内部控制制度的建立和执行情况以及重大经济决策情况等做出评价，并分清企事业单位领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。为贯彻落实“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计工作原则，加强经济责任审计项目计划管理，进一步突出审计重点，细化经6济责任审计对象分类，嘉兴市市级经济责任审计对象分类管理办法经市委、市政府同意于2008年3月颁布，其中强调经济责任审计对象的分类管理，应坚持突出重点和讲求效率的原则，市级经济责任审计对象实行A、B、C、D分类管理，坚持任中审计与离任审计相结合，以任中
24、审计为主，力求年度之间经济责任审计项目的均衡，科学安排各类经济责任审计项目计划等。2010年4月海盐县委办、县府办印发了海盐县领导干部经济责任审计评价办法（试行）文件，以被审计领导干部在履行经济决策、政策落实、经济管理、经济监督和廉洁自律等方面的审计结果情况为依据，按照所设定相关指标的分值进行量化评价。在“十二五”规划开局之年，浙江省的党政领导干部经济责任审计全面实施书记县长同步审计。22嘉兴地区经济责任审计取得的成果经济责任审计作为一种具有中国特色的对领导干部进行管理和监督的制度和办法，一直以来都受到嘉兴市委、市政府的高度重视。几年来，嘉兴市委、市政府始终将领导干部经济责任审计作为从源头上预
25、防和治理腐败的一项重要工作。221审计的成果显著2006年，嘉兴市经济责任审计工作联席会议将推进内部管理领导干部经济责任审计工作作为一项重要内容，着力抓好落实。自2007年起，海盐已组织40个部门（单位）开展经济责任审计，并分别对其所属的46个单位进行审计，查出各类“问题资金”6700万元。查处的主要问题有（1）违规购买、印制收费票据，白条收费，自定项目、超标准收费等乱收费现象较为突出；（2）部分单位乱发奖金补贴、实物和考察为名公款旅游；（3）分单位设置账外账、小金库违纪问题仍然存在；（4）有关事业单位漏记漏缴个人所得税；（5）财务上票据列支、白条报账等行为等。在嘉兴乡镇还出现了债权资金清收力
26、度不够，2009年于城镇某村涉及村级集体资产出租的单位和个人共有13户，但实际收到的租金只占应收租金的69。基建工程竣工结算缓慢。渔场安置房、于城路道路工程、农民一条街代建工程、嘉于硖安置房等工程已全部完工，但都未竣工审计决算。222乡镇审计工作的全面创新7嘉兴乡镇地区对经济责任审计工作努力探索，积极创新。如海宁市丁桥镇经济责任审计项目围绕“以权定责、以责定评、以评定审”的思路，形成了以全部政府性资金绩效审计结果为基础，在对乡镇经济工作“问效”基础上，对乡镇党政领导干部进行“问责”的审计新模式，这样一来，确定了“六个重点、五个角度”的审计内容，同时把握“三条原则、三个重心”，定量定性相结合，构
27、建了乡镇经济责任审计评价的新体系。与此同时，海盐县也在2010年首次将经济责任审计延伸到乡镇。23经济责任审计工作的有效开展目前，经济责任审计工作步入规范化、制度化，大家都清楚地认识到经济责任审计对领导干部监督的重要性，被审计单位对经济责任审计工作更加重视了。最明显的就是，经济责任审计在嘉兴市审计项目中所占比例也大幅提高。譬如在嘉兴市审计局2008年审计项目计划表中，领导干部的经济责任审计占1940，而在嘉兴市审计局2010年审计项目计划表则占3700,显而易见，嘉兴地区已经把经济责任审计项目作为重要的审计项目。南湖区出台镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法，海盐还推行审计公开制度，把审计中
28、发现的问题在一定范围内进行通报，以提高审计工作的透明度，并继续推行经济责任内审工作制度，出台海盐县领导干部经济责任内审工作实施办法，加强对国有（集团）公司的监督管理。自此，建立和完善领导干部监督管理机制，充分发挥经济责任审计的作用。出台以上办法的同时，为了响应浙江省推广运用“金审工程”研发的国家审计信息化系统，大力建设与之相配套的审计信息化服务体系的政策，嘉兴市审计局在2008年完成了政府资金综合监控平台建设。2010年嘉兴市召开了经济责任审计工作会议。会议以提升我市经济责任审计工作“主动跟进、加快转型”的能力与水平为目的，将工作会议与经验交流、业务培训相结合，要求审计人员举一反三，勇于创新，
29、不断提高，深入开展建设学习创新型机关活动，全面提高审计人员的素质，并且对市直属部门单位开展内部管理领导干部经济责任审计工作进行了检查。2010年度经济责任审计项目任务顺利完成，我市审计机关与纪检、监察等相关部门密切配合，通力合作，积极推进领导干部经济责任审计，审计管理、制度建设、质量控制、资源整合、整改督查等方面的工作成效进一步提升。并且在2011年嘉兴五县二区设立了审计监督机构和领导小组，一些地区还配备了专职或兼职审计人，乡镇全部建立了乡镇内审机构。8除此之外，海盐县明确了2011年经济责任审计任务，对县建设局等3个县级部门、澉浦镇等4个镇（街道）和县城投集团等两个国有集团公司，共9个单位的
30、17名领导干部开展经济责任审计工作，加强对经济责任的管理。93嘉兴地区经济责任审计存在的问题浙江经济责任审计工作走在全国前列，近10年全省共审计14602名领导干部，查出违规金额474亿元，管理不规范金额1341亿元，查处领导干部410人，在维护财经秩序、加强干部监督、完善各项管理和提高责任意识等方面发挥了重要作用。同时，位于浙江的嘉兴地区在经济责任审计方面也取得了一些成就，积累了经验，但是随着社会经济对经济责任审计的要求，我们还发现其审计工作存在着很多问题和不足。31相关法律不健全，审计工作缺乏规范、实施相对滞后当前，虽说有审计法和1999年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的县级以下党政领导
31、干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人经济责任审计暂行规定等原则性规定，审计署印发了暂行规定的实施细则，使得经济责任审计工作有法可依，但是对经济责任审计的内容、程序、审计的评价方法及体系等还没有很详细的规定，而我国经济责任审计还处在研究、探索和实践阶段，相关法规的出台往往滞后于实践。国家审计机关履行的首要一条就是“依法审计”。因此，审计法规出台的滞后，导致审计过程中遇到新问题，出现无法可依的情况，这样对审计中发现的问题性质的认定和与之联系的责任界定上通常会形成审计风险。嘉兴市关于经济责任审计的相关法规性文件有嘉兴市党政领导干部经济责任审计实施办法、嘉兴市国有及国有控股企业领
32、导人员经济责任审计实施办法、嘉兴市经济责任审计结果整改督查实施办法、嘉兴市经济责任审计工作联席会议工作制度、嘉兴市市级经济责任审计对象分类管理办法等。虽然近年来出台了那么多法律法规，但是往往是实践中出现问题后才出台的，所以说其缺乏具体操作指南，审计评价指标既缺乏依据，又无统一标准，经济责任审计结果不能体现出干部的差异性。嘉兴市目前在实践中，审计工作的不规范带来了不少问题，导致审计的公正性和客观性受到质疑。对于不同类型的领导干部，审计内容、范围不明确；对于不同行业的领导干部的政绩评价标准不统一，对于领导干部任期经济责任的认定，存在较大随意性，特别是涉及个人直接经济责任时，审计组与被审计单位容易出
33、现分歧。譬如2007年，海盐县青少年宫许某利用报账员的职务便利为玩彩票陆续挪用公款近30万元，而为什么持续了如此长的时间未被发现主要是没有相应的10法制规范，没有完善的内部控制制度，不能充分发挥内审的力量，实现与外审相结合。32审计人员少，职业素质不高经济责任审计的内容和范围较广，而审计时间要求往往比较紧，如果审计中又发现了需要进一步调查落实的经济问题，那么要准确地界定干部的责任，实事求是地评价干部的工作业绩，在有限的时间内就很难达到目的。如果达不到应有的审计质量，就违背了开展这项工作的初衷，同时也给审计部门带来了很大的审计风险。然而，不同行业、不同性质部门或单位、不同时期、不同领导人员的经济
34、责任是不相同的，其经济责任审计的内容也各不相同。经济责任审计内容的广泛性，要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务和投资基建财务；不仅要具备查帐技能，审计和会计专业知识，还应具备宏观经济管理知识、政策法规、口头和书面表达能力、综合分析能力等。现实的审计人员懂会计业务的多，懂经济管理、行政管理的少；懂实务操作的多，懂综合分析的少；具有微观思维的多，具有宏观思维的少。另一方面，由于审计人员或自己有所图、或他人有所托、或领导有所“嘱”，违反原则和审计纪律有意帮助被审计对象弄虚作假，或搞人情审计，更有甚者搞权钱交易。嘉兴市南湖区也存在这样的问题，许多审计人员知识结构老化，全局观念不强，宏观意识不
35、足，从而影响经济责任审计的质量。审计人员如何利用业务专长评价领导干部，使审计结果“人格化”还比较生疏，审计建议缺乏应有的高度和深度。对经济责任审计业务进行的系统培训不够，开展理论研讨和经验交流活动仍停留在审计系统这个层面，要满足广大审计人员提高综合素质的要求和当前经济责任审计工作的要求，还需不懈努力。嘉兴审计局截止到2009年共有正式在职人员45人，其中领导6人，设有办公室、法规处、财政金融审计处、行政事业与社会保障审计处、经贸审计处、农业与资源环保审计处、固定资产投资审计处、经济责任审计处。如此，真正在经济责任审计第一线工作的人员仅10多名，所以整个经济责任审计工作任务非常繁重。于城镇长期以
36、来乡镇一级的经济责任审计工作只是停留在抽样和分阶段的审计上，无法实现对镇领导干部及其所领导的下属单位的全程及全覆盖的经济审计监督，存在长期借用公款、私费公报、兼职取酬等问题。譬如在2010年仅秀洲区就要对王江泾镇党委书记、镇长陈天荣任期经济责任审计，区农经局局长李荣伟任期经济责任审计，区水利局局长张建明任期经济责任审计等多11个领导干部经济责任审计，按照正常的审计程序很难完成，人员少任务重矛盾突出。33经济责任审计“先离后审”影响审计效果经济责任审计条例修改意见稿第四条规定主要负责人因任期届满或者任期内调任、转任、晋升、辞职、退休，或者被免职、辞退和开除等原因离开所任职岗位，应当依法接受经济责
37、任审计。嘉兴市党政领导干部经济责任审计实施办法和嘉兴市国有及国有控股企业领导人员经济责任审计实施办法也有说明在离任前要进行审计。而当前所实施的党政领导干部经济责任审计大部分是先离任，后审计，有的是审前已经提拔任用，这与条例中的“先审计后离任”的原则背道而驰。而这种滞后现象是由我国政治体制及组织人事制度决定的。经济责任审计通常是在上级部门提出委托审计的书面指令和申请后，审计部门予以安排的一项审计工作，不同于列入年初制定的审计工作计划的审计项目，大多数属于上级或主管部门临时交办的审计事项。但是，在实际工作中，往往是先离任后审计，这就使得经济责任审计变成了走过场，丧失了预警功能，实效性也大打折扣，审
38、计结果没有充分利用，并没有为组织部门或人事部门在领导干部的人事任免上提供参考依据，并且在未宣布之前，领导干部的离任还有其特殊的保密性，同样给离任前审计造成相对的难度，就没有真正发挥经济责任审计的作用。2008年对南湖区某镇一个单位领导林某进行离任审计，查处该单位滥发物资、补贴，少反映财政拨款，虚列发票等问题，询问当时的主管张某又因为原来的副主管已经去世，张某便一问三不知，但是经过审计人员的仔细调查还是发现了蛛丝马迹，最后林某得到了法律制裁。如若对林某进行任中审计，那就不会浪费那么多人力物力，也不会导致国家财产受到极大损失。因此，有关部门建议今后要加大审计的力度，建立以任中审计为主，任中审计与财
39、务收支审计、专项审计、部门预算执行审计、财政决算审计相结合的经济责任审计模式。将审计关口前移，逐步从事后监督转变为事中监督，起到规范管理和防微杜渐的作用，促进领导干部依法履行责任和推进党风廉政建设。34审计结果运用不充分审计结果报告是经济责任审计工作的主要载体，审计工作开展得再好，在12报告中不能充分得到反映，审计的效果就会大打折扣。审计的成效很大程度上体现在对审计结果的运用上，主要有四条途径运用到对领导干部的考察任用中去；运用到推进反腐倡廉的工作中去；运用到对领导干部的日常教育和监督中去；运用到党委和政府领导的决策中去。虽然经济责任审计已经在全国轰轰烈烈的开展，可是经济责任审计结果在运用上还
40、存在滞后现象，“审用两张皮”的问题较为突出。所谓“审用两张皮”，就是审计工作对干部监督管理工作不发生作用，审计归审计，任用归任用。这样通常会出现一些问题譬如个别经济责任审计结果质量不高，同时干部监督审计部门掌握的情况不一致而不敢用；审计结果运用程序无明确规定，导致实际工作中队审计结果运用不好，利用不充分等。审计结果运用不充分的直接原因是缺乏统一的规范和被大家公认的评价标准，造成纪检监察、组织人事等部门在利用审计结果评价领导干部业绩时缺乏现实的可操作性。嘉兴市秀洲区审计结果报告的审计评价绝大部分是三句话“会计资料基本真实地反映单位财务收支情况，与财务收支有关的内部控制制度基本健全有效，财务收支基
41、本符合财经法规的规定”。千篇一律，非常笼统。既缺乏不同单位的差异性，又难以真正评价领导干部履行经济责任情况，使得审计结果的运用效果大打折扣。134完善嘉兴地区经济责任审计的对策41建立健全审计制度，建立早期数据库十七大报告中指出“重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。”这是经济责任审计首次进入党的代表大会报告，这说明经济责任审计的实践充分获得了国家决策层的肯定。经济责任审计，由于牵涉到对领导干部业绩的评价，关系到领导干部的政治命运，其客观性和公正性更加重要，经济责任审计部门的独立性也就显得更加突出。在新的实践基
42、础上，国务院必须要求重构干部任免程序，坚持先审后离原则；明确审计监督的对象在级别上从县级以下逐步扩展到县级以上。经济责任审计还需要不断提高审计机关的独立性，健全经济责任审计制度，建立早期数据，对国家审计体制进行创新，这样才能取得更加明显的效果必须有更加广阔的发展平台。进一步加强中层干部经济责任审计工作，建立各镇、各部门由主要领导任组长，纪检、组织人事干部和内审人员一起参加的中层干部经济责任工作领导小组，明确审计对象，制定年度审计工作计划，特别要以独立核算单位的负责人和管理政府性资金征集、审批、拨付工作的部门中层干部作为经济责任审计的主要对象；要充分利用审计结果，进一步加强反腐倡廉建设，完善惩防
43、体系，增强其廉洁自律意识，同时帮助本部门本单位完善内部控制，形成的内外兼备，全面、全程覆盖的监控体系。42提高审计人员的整体素质，是降低审计风险的根本所在对于素质，孟子说“仁义礼智根於心，其生色也睟然，见於面，盎於背，施於四体，四体不言而喻。”在现代素质是提高人的价值、培养，是使用和衡量人的重要概念。由此可见素质的重要性。构建一支高素质审计队伍，是所有工作的基础。目前我国审计人员大部分是通过公务员考试录用的，这样一来就可能对专业人员素质和职业经验没有明确的规定，因此在今后应该向审计职业资格认证上岗方向发展。其次，要提高审计人员的素质还要注重经费的投入，加强人才培训，要创造条件通过专业培训，更新
44、专业知识，提高审计人员业务能力、处理复杂问题的能力和审计创新能力，不断提高审计人员的整体素质，从而达到降低审计风险的效果。14除此之外，加强政治学习，培养高尚的职业道德。审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不断提高审计人员的政治素质，增强对腐败的抵抗力，促使审计人员在审计过程中能够做到客观公正、实事求是。43坚持“先离后审”原则，建立经济责任审计新模式经济责任审计条例规定“经济责任审计也可以在其任职期间进行”。这样干部监督管理部门应将监督关口前移，变事后监督为事前、事中监督
45、，将任中审计、离任审计相结合，建立起任前、任中、离任经济责任审计新模式。可以避免审计项目过于集中，造成审计机关审计任务不均衡，审计效果也较以前会有大幅度提升。对有调整意向的领导干部，提前一段时间安排审计，根据审计结果准确分析干部的经济责任、政绩大小和廉洁自律情况，作为该干部用与不用的重要依据之一。继续推行任中审计，结合领导干部的年度考察和考核，对党政机关、企事业单位主要负责人进行任中审计。实行以常规审计为辅，结合审计部门的年度审计计划，对拟提任和调整的干部所在单位财政财务收支进行审计，审计的单位数量逐渐适当扩大。凡基层干部离任前，办公室、监察室等组成离任审计小组，对其任期内履行的经济责任情况进
46、行全面审计。审计终结后，写出审计综合报告向局党委汇报，监察室备案。如此一来，提高干部自我廉洁约束力和干部职工有效监督参与度，更好地对基层干部开始实施离任审计制度。44重视审计结果运用，强化审计效力以往大家都是“就审计论审计”的传统思维方式，为了改变审计结果运用不充分的现状，目前要坚持做到违纪违规审计和管理、绩效审计并重，加强对领导干部权力运行过程、结果和效益的评价，进一步增强领导干部自觉履行经济责任的意识，促进领导干部廉洁自律。我们必须正确认识问题，一切从实际出发，从客观规律和现实需要出发，从经济责任审计工作本身的科学性和真理性出发，准确理解经济责任审计。正确区分不同责任的界限，对被审计者的功
47、过要全面看待，不能用静态、孤立的观点来揭示审计事项，而要用动态、联系的观点来揭示审计事项，强化审计效力。还要创新方式，简化繁杂，整合资源，15调动多方积极性，审计实效得到强化。今后可以把审计结果的运用作为嘉兴市审计局改进经济责任审计工作的致力重点。在嘉兴五县二区领导干部经济责任审计项目原结果报告的基础上增加一份审计结果报告摘要，简明扼要，突出重点，方便阅读使用。如此一来，有利于经济责任审计结果的运用，这样充分体现了审计的服务意识。在嘉兴审计网上开辟经济责任审计工作专栏，重点宣传有关法规政策、相关信息、典型案例，从而起到良好的教育警示作用。16结论经济责任审计可以对单位的财务财政收支进行检查，保
48、护国家财产的安全和完整，促进领导干部依法行政、廉洁从政，健全领导干部的监督管理。通过对经济责任审计存在的法律不健全、审计人员素质不高、先离后审、审计结果运用不充分等问题的分析，提出相应的对策，得出以下结论（1）应继续建立健全经济责任法律体系，建立早期数据库，为经济责任审计提供更加广阔的发展平台。（2）提高审计人员整体素质，构建一支高素质的审计队伍。（3）坚持“先离后审”原则，建立起任前、任中、离任经济责任审计新模式，从而提升审计效果。（4）健全审计结果运用制度，使其真正成为考核和管理干部的重要依据。面对新的形势和任务，解决好开展经济责任审计中存在的问题是极其重要的。为此，我们要在解决经济责任审
49、计问题的基础上对其策略进行一定程度上的创新。受到个人学识和客观条件的限制，本文还存在着不足（1）仅仅采集嘉兴地区某些地区的数据，对其进行分析，并未覆盖所有地区。（2）没有参加具体经济责任审计工作，以后要积累经验，从而更好地完善经济责任审计的对策。17参考文献1李凤鸣、时现经济责任审计M北京北京大学出版社，20012李金华审计理论研究M北京中国审计出版社，20013雷雯、陈玉洁领导干部任期经济责任审计及风险防范M广州企业管理出版社，20064刘世林经济责任审计理论与实务M北京中国时代经济出版社，20065姜颖经济责任审计M天津天津人民出版社，20076于保和经济责任审计研究D吉林东北财经人学，20037徐华当前我国经济责任审计中存在的问题及对策研究D上海上海交通大学，20058王飞经济责任审计与结果运用问题研究D安徽合肥工业大学，20079沐安林我国经济责任审计的现状和发展趋势研究D上海复旦大学，200710李婷婷管理者经济责任审计问题研究D吉林东北师范大学，200911刘宇浅谈经济责任审计存在的问题与对策J北方经贸，2007（04）12陈洪离任审计中经济责任界线划分的模糊性研究J审计月刊，2007（01）13李怀英任期经济责任审计的重点与方法J审计视角，2007（03）14马云丽经济责任审计的几点思考J现代经济，2009（02）15寇国胜浅谈乡镇领导干部经济责任审计J管理与财富
