1、1、在审计工作中，注册会计师为什么能利用内部审计的工作成果?如何考虑和利用内部审计工作结果? 本题涉及第 1,8 章题目解析： 答：A.。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是因为： （1） 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。 （2） 内部审计和外部审计在工作上具有一致性。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。 （3） 利用内部审计工作成果可以提高工作效率节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部
2、或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。 B注册会计师应当考虑下列因素，对内部审计工作质量进行研究和评价，以确定是否用内部审计的工作结果： （1） 内部审计人员的独立性； （2） 内部审计人员的经验和能力； （3 ） 内部审计程序的性质、时间和范围； （4） 内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性； （5） 管理当局对内部审计工作的重视程度。 C注册会计师通常在符合性测试中利用内部审计人员的工作。只要被审计单位有内部审计人员，注册会计师就可以与内部审计人员协调工作，并在审计中使用内部审计人员所提供直接的支持。2、如果你通过了注册会计师考试，全
3、科成绩合格并在一家会计师事务所工作了两年以上且符合其他审批条件。 问： （1）你可以向哪一级注册会计师协会申请注册？ （2）受理的注册会计师协会，其备案和发证程序是怎样的？本题涉及第 2 章题目解析：答： （1 ）我可以向省、自治区、直辖市注协申请注册。 （2）省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申请后 30 天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请人名单报财政部备案，同时抄送中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文及申请人基础材料的电子版。（2）财政部
4、将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为 1 个月；公示期满，财政部按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协及省级财政部门。（3）省注协将印有财政部印章及加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册的申请人。3、X会计师事务所(以下简称 X 事务所)一年前由挂靠 Z 省 X 集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任 X 集团审计部主任。 X 事务所在改制时与 X 集团签署了相关协议，协议内容包括： (1)X 集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制
5、度的制定、年度会计报表的审计业务全部由 X 事务所承办； (2) X 事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使用 X 集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用； (3)X 集团对其享有 X 事务所的净资产 200 万元，作为 X 事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用； (4)X 事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人 30的专家费。 (5)X事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。 (6
6、)由于审计部没有能力对 X 集团下属企业的厂长离任实施审计，X 事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导。 （7）X 事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。 （8）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由 X 事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。 （9）Y 事务所的注册会计师张三，将 A 公司的审计业务变更至 X 事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任 Y 事务所少 30。 X 事务所支付给张三业务收入的 10%。 X 事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为 5天，而张三所的
7、主任会计师的工作时间为 10 天。 要求：请根据上述资料，简要回答 X事务所与 X 集团签署的相关协议内容违反了中国注册会计师职业道德基本准则的哪些规定并说明理由。 本题涉及第 3,5 章题目解析： 答：(1)X 事务所违反了独立性原则。 X 事务所在三年内无偿使用 X 集团提供的办公场所，X 集团享有 X 事务所的净资产 200 万元，两者有直接利益关系，X 事务所承办 X 集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。 (2)X 事务所和 X 事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用 X 事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与
8、同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。 (3)X 事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。 (4)X 事务所和 X 事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。 (5)X 事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定； X 事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。 (6)X 事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；其代行管理决策的职能。 （7）X 事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定。4、试述会计师事务所的三级督导制度与三级复核制
9、度之间有何联系和区别？ 本题涉及第 3,6 章题目解析：答： 会计师事务所的三级督导制度是为了保证会计事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。 三级复核制度是为了保证工作底稿复核工作的质量，会计事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 三级督导制度和三级复核制度的目的，两者都是为了保证审计工作质量的提高。 5、注册会计师及会计师事务所对于所掌握委托单位的资料和情况，在何种情况下，对外公布或提供给第三者没有违反职业道德？
10、 本题涉及第 3,6 章题目解析：答：注册会计师的职业性质，决定了他能够掌握和了解委托单位大量的资料和信息，有些属于委托单位的机密信息一旦外泄，可能会给委托单位造成经济损失，因此，除非得到委托单位的书面允许或法律法规要求公布外，及以下情况外，不得提供或泄密给第三者，也不能将其用于私人目的。 （1）法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 （2）注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 （3）不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会
11、计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是会计师事务所认为合理的其他情况。6、何谓注册会计师应有的职业谨慎态度? 具体要求有哪些？ 本题涉及第 3,4 章题目解析：答：应有职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。具体地说，职业谨慎态度可从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉、马马虎虎，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。职业谨慎的实质是
12、，它要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力、具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎要求注册会计师应当注意评价自己的能力，评价自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受委托。如果某项业务注册会计师无法胜任或不按时完成的话，他应当拒绝接受该项业务。职业谨慎要求注册会计师应对客户和社会公众尽职尽责，勤勉地发挥自己的专业技能。职业谨慎要求注册会计师应严格遵守职业技术规范和道德准则，对其所负责的各项业务都应妥善规划与监督。 应有的职业谨慎是一个职业概念，也是一个法律概念。在西方的案例法中，常常对什么是应有的职业谨慎从法
13、律上做出解释，例如在麦克逊罗宾斯案件中，法官认为注册会计师未对存货进行检查，未对应收帐款余额进行征询，是一种没有保持应有职业谨慎的表现。在其他案例中还认为，如果注册会计师对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业谨慎态度。而一切未保持应有职业谨慎的行为都是过失的表现，因而将视情节的轻重追究其法律责任。注册会计师不论在制订审计计划、评价内部控制制度集审计证据，还是在根据规定的形式编制审计报告时，均应保持应有的职业谨慎。7、会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平？当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所
14、应当怎么办？ 本题涉及第 3 章题目解析：答：1、事务所为避免审计失败，应从两个方面把握独立性，一是从整体把握，采取以下措施，1、事务所主任会计师重视独立性问题，这是关键； 2、事务所制订有关政策和程序，这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素，如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施； 3、进行监督，包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位； 4、沟通。二是针对某项业务，事务所应采取的措施有以下几个方面，首先如安排鉴证小组以外注册会计师去复核工作底稿，防止有些注册会计师独立性受到影响，而事务所没有发现；其次是定期轮换项目负责人及签字注册会计师，包括负责这个项目的合伙
15、人；第三与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题；第四向鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围，其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低，取得理解。第五制订确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序；第六将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。 2、当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务，或解除业务约定。 8、在整个审计过程中，被审计单位管理当局的责任或注册会计师的责任，在哪些审计工作底稿中有所体现？ 本题涉及第 4,6,15,1
16、6 章题目解析： 答：在整个审计过程中，被审计单位管理当局的责任或注册会计师的责任，在审计工作底稿中有所体现的主要有： （1）业务约定书； （2）被审计单位管理当局声明书； （3）审计报告； （4）审阅报告、验资报告、内部控制审核报告、盈利预测审核报告和基建工程预、结、决算审核报告等底稿或副本。9、陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。 该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。 不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。 为此，司法机关传讯了陈某。 陈某到
17、了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。 如果不信，你们可以去问注册会计师。 ” 请问： 陈某的话是否有道理？如果有错，错在哪里?如果你是签字的注册会计师，你将如何回答这一问题 ? 本题涉及第 4,8 章题目解析：答：陈某的话没有道理；主要错在没有分清会计责任与审计责任的关系。签字注册会计师应这样回答： （1）建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。 （2）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实
18、性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 （3 ）由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。 （4）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。 （5）内控只能在一定程度上防止错弊行为的发生，不能完全杜绝；更何况陈某三人勾结，使内部控制完全失效。 10、问：会计责任与审计责任在注册会计
19、师业务中是如何体现的？ 本题涉及第 4,5 章题目解析： 类 别 被审计(核、验、阅)单位的会计责任 被审计单位管理当局的责任 注册会计师的审计责任注册会计师的责任一般表述 建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。 （会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任） 按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所发表的意见负责。 （注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见）关联方及其交易的审计 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。 实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交
20、易。 持续经营能力的审计 按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。 盈利预测审核 合理编制并充分披露盈利预测。 按照独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。 会计估计的审计 按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。 违反法规行为的审计 建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠
21、正违反法规行为。 根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。 验资 按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。 （出资者及被审验单位的责任） 按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。 资产减值准备的审计 按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。 以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。内部控
22、制审核 按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。 按照内部控制审核意见的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。 说 明 审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。 11、问：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同并填入表中 本题涉及第 5,6,7,8 章 题目解析： 表：审计工作中“了解”的比较表： “了解”种类 目的不同 方法不同 内容不同 时间不同 要求不同P93初步了解被审计单位的基本情况 确定是否接受委托； 安排进一步的审计工作
23、。 询问法； 审阅法。 业务性质、经营规模和组织结构； 经营情况和经营风险； 以前年度接受审计的情况； 财务会计机构及工作组织； 其他与签订审计业务约定书相关的事项。 签约之前（计划之前） 签约之前必做的工作P107P150-152对被审计单位内部控制取得了解的程序 充分合理地计划审计工作； 摸清被审计单位内部控制是怎样设计的； 摸清被审计单位内部控制是否得到执行。 合理利用以往的审计经验； 询问法； 检查法； 观察法； 穿行测试法。 控制环境； 会计系统； 控制程序。 签约之后（计划阶段） 每次会计报表审计必须执行（第一程序）P121-123（进一步）了解被审计单位的基本情况 做好审计计划工
24、作； 弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 查阅法； 询问法； 观察法； 确定关联方及其交易的存在；考虑有关会计和审计公告的影响。 业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。 关联方及其交易的存在情况。 影响被审计单位及所属行业的法律、法规。 被审计单位内部控制。 提供给有关管理机关的报告的性质。 签约之后（计划阶段） 审计计划工作的必须步骤（第一步骤）12、星光会计师事务所正准备接受 X 公司的委托进行 2002 年度会计报表审计业务时，了解到 X 公司 2001 年度会计报表是由天下会计师事
25、务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 问： （1 ）星光所要不要与天下所进行沟通？为什么？ （2）如要沟通，沟通的内容有哪些？ 本题涉及第 5 章题目解析：答：（1）要沟通！这是接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。因为：前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：（1）有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。 （2）有利于保护前后任
26、注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换会计师事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见” 或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。 （2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：是否发现管理当局存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行
27、为以及内部控制的重大缺陷； 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 13、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？ 本题涉及第 6,10,11,12,13,14 章题目解析： 答：对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在： 第一，适用的对象不同。前者适用于审计某类交易的发生情况，交易的实质性测试主要是针对购货交易、销货交易、筹资交易、投资交易它是针对这些交易而言的。主要与利润表有关；后者适用于账户余额，如应收账款、存货等，主要与资产负债表有关。而余额的实质测试是具体到某一个账户
28、某一个项目上，它是否是真实的是否是恰当的。所以我们一般作了交易实质测试以后，如果认为它的固有风险和控制风险是比较高的。还要作余额的实质性测试，往往更相信余额的实质测试，只有在固有风险和控制风险比较低的情况下，我们作交易的实质性测试比较满意，我们可以少做甚至不做余额的实质性测试。它们两的性质有很大的区别。在审计实务当中你选择交易的实质性测试还是余额的实质性测试就要看你对固有风险和控制风险的评价结果如何。 第二，具体审计目标不完全相同。交易测试的目标是交易是否发生、记录是否完整、估价或分摊是否正确，一般不适用“权利和义务”、“表达与披露”(除关联方交易外 )的认定。而余额测试的目标则包括后二项。
29、第三，审计程序(方法)不尽相同。这主要是由审计目标的不同决定的。执行交易测试程序的目的是为了获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，以便利用这些证据对该账户余额作出结论，故多运用审阅法、复核法、穿行测试法等，账户余额测试是直接获取有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生额取得证据，主要运用盘点法、函证法。 第四，适用的范围不尽相同。通常对交易的测试可以与符合性测试一并进行，称双重目的测试，比如，将某项交易的销售发票与销售单价相核对检查二者是否相符、手续是否齐备等，属于符合性测试程序，但它同时为证明这一交易是否确实发生提供证据，因而又属于交易测试；而余额测试通常要与分析性测试程序相配合
30、。因此，通常当被审计单位内部控制较差、不打算进行符合性测试或交易业务量较少时，较多地执行交易测试，而当符合性测试表明被审计单位内部控制较好、交易业务量较多时，执行余额的实质性测试。 同为审计的实质性测试，交易的测试与余额的测试也是密切相关的。二者的联系主要表现在： （1）本质上是相同的。依据公式：期初余额本期增加额=期末余额+本期减少额 这里，前者即是交易测试的对象，后者即是余额测试的对象。 （2）最终目的相同。注册会计师审计是会计报表审计，余额测试的目的当然是为了证实资产负债表账户的余额，执行交易测试程序，获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，其目的也是为了利用这些证据对账户余额作出结论。
31、 （3）交易测试能为余额测试提供支持。一般说来，在实质性测试中，余额测试是主要的、直接的，交易测试则是可选择的，但交易测试能为余额测试提供支持。如对应收账款和存货审计中，函证或盘点是必不可少的审计程序(最佳审计程序)，如果函证或盘点结果不理想，才执行替代审计程序(如查阅合同、货运文件等有关原始凭据，属次佳审计程序)，这里，执行函证和盘点是余额测试程序，执行替代程序是交易测试。14、符合性测试与实质性测试方法上有何联系和区别？ 本题涉及第 6,7,8,9 章题目解析： 答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对
32、会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。符合性测试的方法一般有检查、询问、重新执行、观察等 4 种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6 小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。 符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决
33、于符合性测试的结果。具体联系如下： 1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。 符合性测试与实质性测试的区别主要有以下 6 点： 1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。 2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。 3）测试依据不同，前者依据独立审计准则 ；后者依据内部控制审核指导意见 。 4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。 5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核
34、报告。 6 ）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。具体区别如下表 1： 表 1：符合性测试与实质性测试之比较表 区别点 符合性测试 实质性测试 1、测试对象 内部控制 会计数据（余额、交易等）2、测试目的 确定内部控制的设计和执行是否有效 确定会计报表项目认定的公允性 3、程序性质 询问、观察、检查、重新执行 观察、检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等 4、测试时间 期中、期末为主 期末、期后为主 5、实施要求 选择进行 必须进行 6、证据类别 间接证据 直接证据 7、程序种类 同步、额外、计划符合性测试三种 余额、交易、分析性测试三种 8、计量性质
35、 偏差率 错报金额 9、测试风险 控制风险 检查风险 10、抽样类型 属性抽样 变量抽样 15、将表 2 资料填写完整 表 2 通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标 1资产或负债在某一特定时日是否存在 2是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项 3资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位 4经济业务的发生是否与被审计单位有关 5资产或负债的计价是否恰当 6收入和费用的配比是否恰当 7会计记录金额是否恰当 8会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致 本题涉及第 6,8 章题目解析：表 2 通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标 1
36、资产或负债在某一特定时日是否存在 真实性 （1 ）确认并记录所有的真实的交易 2是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项 完整性 （2）及时且充分详细描述，以便在会计报表上对交易作适当的分类 3资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位 所有权 4经济业务的发生是否与被审计单位有关 所有权 5资产或负债的计价是否恰当 估价 （3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值 6收入和费用的配比是否恰当 截止 （4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间 7会计记录金额是否恰当 估价、机械准确性 8会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致 分类、披露 （5）在会计报表中适当地表
37、达交易和披露相关事项 注：会计系统的核心是处理交易。16、请根据表 1 中“以往的审计经验”的提示，填完此表 因 素 重要性水平高 中 低以往的审计经验 丰富 一般 差有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表项目的性质及相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 账户或交易的审计成本因素 本题涉及第 7 章题目解析：表 1：答案见斜体字 因 素 重要性水平高 中 低以往的审计经验 丰富 一般 差有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格被审计单位的经营规模 大 中等 小内部控制与审计风险的评估结果 好低
38、 中等 差高会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大账户或交易的审计成本因素 少 中等 多 17、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。 序号 错报或漏报情形 重要性 原 因 1 舞弊与违反法规行为 2 错误 3 可能引起履行合同义务 4 影响收益趋势 5 不期望出现的 6 小金额错、漏报累计 本题涉及第 7 章题目解析： 表 2：答案见斜体字 序号 错报或漏报情形 重要性 原 因 1 舞弊与违反法规行为 性质重要 管理当局诚实和可信度存在问题
39、2 错误 性质不重要 金额大，重要 3 可能引起履行合同义务 性质重要 如：运费 1000 元超支，拒付款 4 影响收益趋势 性质重要 如：利润100 元 5 不期望出现的 性质重要 如：现金、实收资本负数 6 小金额错、漏报累计 金额重要 （1）单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要； （2 ）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大； （3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。 18、ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行A 股的 XYZ 股份有限公司 193 年度的会计报表进行审计。 XYZ 股份有限公司未经审计的193 年度的部分会计资料如下：
40、项 目 金额（万元）193 年度主营业务收入 120000193 年度主营业务成本 100000193 年度利润总额 18000193 年度净利润 12060193 年 12 月 31 日资产总额 90000193 年 12 月 31 日长期股权投资 36000193 年 12 月 31 日股东权益 44000 其中：股本（每股面值 1 元） 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 A 和 B 注册会计师经审计发现以下五个事项：（1）193 年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 10000 万元资金通过银行委托贷款，月利率 0.8%
41、，XYZ 股份有限公司作了借记 “其他应收款银行委托贷款”科目 10000 万元、贷记“银行存款”科目 10000 万元的会计处理，但对 194 年 1 月 5 日收到的 193 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 （2 ）XYZ 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计 193 年 7 月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。 （3 ）193 年 11 月 30日，XYZ 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15 万元、贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。
42、 193 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记 “营业外支出非常损失”科目 15 万元、贷记“ 待处理财产损溢 ”科目 15 万元的会计处理。 （4 ）XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的 5计列。 193 年 12 月31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 10000 万元，坏账准备项目为贷方余额 10 万元。 应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 8000 万元 应收账款B 公司 4000 万元 应收账款C 公司 -2000 万元 合 计 10000 万元
43、（5 ）XYZ 股份有限公司漏计上述办公大楼 193 年 12 月的折旧。 要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益） 、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 193 年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 （2 ）假定不考虑 XYZ 股份有限公司193 年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）
44、 。 （3）假定 A 和 B 注册会计师将已确定的 XYZ 股份有限公司 193 年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元）银行存款 10 应收账款 100 应收利息 10 坏账准备 0.50 其他应收款 30存货其中：原材料 3020 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 30 盈余公积 0 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为 A 和 B 注册会计师必须建议 XYZ 股份有限公司调整的审
45、计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表调整分录汇总表”，哪些应归入“ 审计差异调整表重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响） 。 （4 ）假定 XYZ 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，194 年 3 月 5 日，根据 193 年年初未分配利润余额 4340 万元和 193 年度审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；
46、 以 193 年 12月 31 日总股本为基数，每 10 股送 5 股、派现金 1.25 元； 剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。 ”如果审计报告日为 194 年 3 月 6 日，请代 A 和 B 注册会计师据此作出建议的审计调整分录（不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目） 。 本题涉及第 7,15 章题目解析： 计算确定 XYZ 股份有限公司193 年度会计报表层次的重要性水平 判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的
47、重要性水平 资产总额 90000 0.5% 450 净资产 44000 1% 440 440 万元 主营业务收入 120000 0.5% 600 净利润 12060 5% 603 简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。 这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。 （1 ）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录调整 XYZ 股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理 借：短期投资银行委托贷款
48、 10000 万元 贷：其他应收款银行委托贷款 10000 万元按权责发生制补记 194 年 1 月 5 日收到的 193 年 12 月份的银行委托贷款利息收入 借：应收利息 80 万元 贷：投资收益 80 万元补计 193 年 7 月办公大楼折旧 47.50 万元12000（1-5%）/（2012 ） 借：管理费用折旧费 47.50 万元 贷：累计折旧 47.50 万元属于一般经营损失的原材料短缺 1 万元应调整记入“管理费用”科目 借：管理费用物料消耗 1 万元 贷：营业外支出非常损失 1 万元“应收账款C 公司”贷方余额 2000 万元应作会计报表重分类调整 借：应收账款C 公司 2000 万元 贷：预收账款C 公司 2000 万元按调整后期末应收账款余额补提坏账准备 50 万元（120005-10） 借：管理费用提取的坏账准备 50 万元 贷：坏账准备 50 万元补计 193 年 12 月办公大楼折旧 4
