1、提取坏账准备几种方法的比较研究摘要：坏账准备的计提就是计算和提取。按规定的比率与规定的基数相乘计算提取，列入某科目是指在一个规定的基数上（如支付的合法员工薪酬） ，乘以规定的比率（如敷衍 福利费全国规定的都是工资的 14） ，按此方式计算出来的就是应提取的敷衍福利费进程，计入敷衍福利费科目就是对后一句话的解释。而为什么要提取坏账准备呢？因为会计准则中有一条原则叫做谨慎性原则,坏帐准备的计提就是这一原则的一种体现.应收账款因为是未回收的款项,在财务上存在着不确定性.这种不确定性就叫做风险.风险是有大小的,当风险很大的时候,按照会计准则的要求,在报表上需要把这种风险揭示出来,而坏帐准备就是用来达到
2、揭示这个风险的目的的科目。坏账准备的提取有四种方法，分别是：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，本文旨在对以上几种提取方法进行比较研究。关键词：坏账准备、余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法、比较研究Abstract: the bad debts account is calculated and extraction. By provides of ratio and provides of base multiply calculation extraction, included a subjects is means in a provides of b
3、ase Shang (as paid of legitimate staff pay), multiplied by provides of ratio (as perfunctory Welfare fee national provides of are is wage of 14%), by this way calculation out of is should extraction of perfunctory Welfare fee process, meter into perfunctory Welfare fee subjects is on Hou a sentence
4、words of explained. And why to extraction bad prepared does? because accounting guidelines in the has a section principles called cautious sexual principles, bad account prepared of meter to is this a principles of a reflected. should accounts receivable paragraph because is not recovery of money, i
5、n financial Shang exists with uncertainty. This uncertainty on called risk. risk is has size of, dang risk is large of when, in accordance with accounting guidelines of requirements, in report Shang needs to this risk reveals out, and bad account prepared is used to reached reveals this risk of purp
6、ose of subjects. Extraction of bad debts has four methods, namely: balance by percentage, ageing method, the percentage of sales method and individual identification law, research on this article is intended to compare several extraction methods above.Keywords: percentage of bad debts, balance metho
7、d and ageing method, the percentage of sales method and individual identification law, comparative study目录第一章 序论第二章 坏账准备的含义及其延伸第三章 提取坏账准备的几种方法第四章 提取坏账准备几种方法的比较研究第五章 坏账准备各种方法计较的研究总结1.1 选题背景非货币性资产交换是一种非常特殊的交易行为，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要同时可以在一定程度上减少流动性资产的流出。虽然非货币性资产交换不是会计学中进场讨论的问题，但在实务操作中，有时会对企业产生
8、重大影响。目前我国对非货币性资产交换的研究侧重于新的非货币性资产交换准则引入的新概念如商业实质等及非货币性资产交换准则。会计准则中对非货币性交易准则做过几次修订，财政部于 2006 年发布了新修订的企业会计准则第 7 号非货币性资产交换 。我在论文中对非货币性资产交换相关问题进行了比较全面的研究。1.2 研究目的及意义非货币性资产交换新准则中的某些定义及会计处理还存在着某些局限性和不合理性，有待进一步完善。本文旨在对新准则进行深度剖析和研究，从而发觉其中存在的问题，进而提出一系列的相关建议及改进意见。为推动我国非货币性资产交换准则制度的完善提出一定的理论基础。此次会计准则改革比原会计准则更加科
9、学；进一步规范非货币性资产交换的确认、计量和披露在会计理论与实务中有其进步性和适应性，基本符合我国当前的市场经济形式。我国的会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，为满足各国经济和世界经济融合、发展的需要；是与国际会计准则的协调和趋同，具有很大的进步意义。1.3 主要研究内容首先，本文研究了非货币性资产交换的定义，对非货币性资产交换准则的修订及原因的详述和思考；其次，论文中探讨了新准则中设计的新概念 如商业实质等概念，非货币性资产交换中有关公允价值的问题，并对非货币性资产交换中涉及的重要问题，包括货币性资产的定义、补价和相关税费的非货币性资产交换的问题，以及在非货币性资产交换中涉及存货交换
10、时确认营业收入有悖于交易实质的问题都进行了深入研究；最后，得出结论，提出相关对策。1.4 研究方法深入了解并分析非货币性资产交换准则，举例说明在新会计准则下非货币性资产交换的会计处理及对企业的影响。运用归纳推理法、对比分析法和案例分析法等方法对非货币性资产交换中涉及的重要问题进行分析。第二章 坏账准备的含义及其延伸2.1 坏账准备的含义与计提一、含义：坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期
11、费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。二、如何计提坏账准备：企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方
12、面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：（一）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（二）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（三）冲销的应收账款又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账准备的基本特征：商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。2.2 对坏账准备的查账企业应设置“坏账准
13、备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根
14、据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期 3 年以上） ，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项。 （2）计划对应收款项进行重组。 （3）与关联方发生的应收款项。 （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企
15、业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。检查方法：查账人员应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额，检查企业坏账准备金计提的范围和标准是否正确，有无通过少提或多提坏账准备
16、来调节当期损益的情况；通过审阅“坏账准备” 、 “管理费用”等账户及时对应账户，来检查企业是否有利用直接转销法或备抵法前后期的不一致来调节当期损益的情况；审核“坏账准备”账户的借方发生额及相关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情况；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及相关的原始凭证，查证企业是否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其他账户如“应付账款”账户的情况。 调查了解核销的坏账是否真实、合理，有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况；通过调查了解债务人，查证企业是否将债务人偿还的贷款不入账，挪做他用或被有关经办人员贪污。第三章 提取坏账准备的几种
17、方法坏账准备的计提方法有“余额百分比法” 、 “账龄分析法” 、 “销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动3.1 余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比2.以后计提
18、坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000元。2008 年发生坏账损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本年度又收回。该年度末应收账款余额为 600 000 元。假设坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800
19、0000.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失 3 200贷：坏账准备 3 2002007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备 4 000贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 0000.4%=3 920（元） ，则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元） （贷方） 。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 4 720贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计
20、分录：借：坏账准备 3 000贷：应收账款 3 0002008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款 2 000贷：坏账准备 2 000借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 0002008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元） （贷方） 。而要使坏账准备的余额为贷方 600 0000.4%=2 400（元） （贷方） ，则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520（元） ，即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备 520贷：资产减值损失 5203.2 账龄
21、分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1. 首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备= （期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比）2. 以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别
22、按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下： 账户 期末余额（元） 账龄应收账款A 公司 2 000 000（借方）逾期 3 个月应收账款B 公司 500 000（贷方） 未到期其他应收款C 公司 300 000（借方） 逾期 8 个月预付账款D 公司 200 000（借方） 未到期应收票据E 公司 1 000 000（借方）未到期预收账款F 公司 400 000（借方） 逾期 6 个月若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007
23、年确认的坏账损失为120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性
24、不大时，期末应考虑计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=20000005%+30000010%+10000001%+40000010%+120000-60000=240 000（元） 。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收
25、入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。转 3.3 销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额） 坏账准备计提比例例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006 年初坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公
26、司 2006 年应计提的坏账准备为：20 0001%200 元，借：资产减值损失 200贷：坏账准备 2002006 年末坏账准备科目余额为：200+200400 元。可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比
27、法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。3.4 个别认定法其他几种方法如帐龄分析法、余额百分比法、赊销百分比法都是针对普遍的客户的应收帐款的，基本不考虑客户的特殊情况；而个别认定法主要考虑客户的特殊情况，这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的 5来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按 10或其他。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面：
28、一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。计提坏账准备时应注意的问题第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末
29、都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。第四章 提取坏账准备几种方法的比较研究4.1 应收账款余额百分比法与账龄分析法的联系应收账款余额百分比法与账龄分折法的联系：1、计提的方法相同。应收账款余额百分比法与账龄分析法估算的坏帐损失都涉及到各个时期的应收账款，它们所计算出来的坏账损失额是指会计期末“坏帐准备”账户的余额，而不是会计期末
30、应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视股份有限公司期末“坏帐准备”账户的余额情况而定：1)“坏帐准备”账户无余额，按估算数直接作为期束的计提数。简称为全提。2)“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，不需进行坏帐准备的计提，简称为不提。3)“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数小于估算数，按两者差额补提坏帐准备，简称为补提。4)“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额冲减坏帐准备，简称为冲提。5)“坏帐准备”账户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏帐准备的计提数，简称为增提。2、不能体现配比原则相同采用应收账款余额百分比法与帐龄分析法
31、计提坏帐准备，由于计算坏帐损失所依据的应收账款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏帐准备并不反映于其应属的会计斯间。因此，采用应收账款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，都不能很好地体现会计核算中的配比原则。3、计提的时间相同应收账款余额百分比法与账龄分折法按股份有限 公司会计制度规定，都是在中期期末或年度终了时进行计提。应收账款余额百分比法与账龄分折法的区别1、计提的依据不同应收账款余额百分比法是将坏帐损失的估计数与 “应收账款”账户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末“应收账款”账户借方余额乘以一定百分比来估算坏帐损失；而帐龄分析法是将坏帐损失的估 计数与应收账款的账龄相联系，它
32、是根据客户所欠账款日期的长短来分析并确定坏帐损失的估计数。欠款日期越长，坏账风险越大，应估计的坏帐损失比例也应越大。具体做法是：将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干个区段，并为每一个区段估计一个坏帐损失的百分比，计算各个区段上应收账款的金额，两者相乘，得出各区段应提的坏帐损失，然后相加再确定坏帐损失的估计总额。2、计提手续的简便性不同应收账款余额百分比法是根据年末“应收帐 款”账户余额计算而提的，不需分区段计算，因此计提手续较简便；而账龄分析法不能根据年末“应收账款”账户余额直接计算，必须将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干个区段计算提取。因此计提手续较复杂。3、计提结果的准确性不同由于应收账
33、款余额百分比法是根据年末“应收账款”账户余额一笔计提，计算较粗，因此计提结果的准确性较低；而账龄分析法没有根据应收账款的余额数一笔计提，而是根据帐龄分段计算，计算较细，计提结果的准确性较高。4.2 针对账龄分析法的研究 应收账款账龄分析表年 月 日 单位： 元账龄 A 公司 B 公司 C 公司 合计折扣期内 金额 比重（%）金额 比重（%）金额 比重（%）金额 比重（%）过折扣期但未到期过期130 天过期3160 天过期6190 天过期90180 天过期180 天以上合计在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账龄编制一张“应收账款账龄分析表“，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠
34、时间的长短。 账龄分析表所提供的信息，可使管理当局了解收款、欠款情况，判断欠款的可收回程度和可能发生的损失。利用该表，管理当局还可酌情做出采取放宽或紧缩商业信用政策，并可作为衡量负责收款部门和资信部门工作效率的依据。 账龄分析法的优缺点：这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。例：2003 年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 单位：元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额 未到期 20000 1% 200 过期 6 个月以下 10000 3% 300 过期 6 个月以上 6000 5% 300 合计 36000 800 假设乙公司 2003 年初坏账准备账户余额为贷方 100，计算出 2003 年乙公司应计提的坏账准备以及 2003 年末坏账准备科目余额。 解：2003 年末坏账准备账户余额应为 800 元，2003 年年初有坏账准备贷方余额 100 元，因此在本年中应计提坏账准备 800-100700 元。 借：管理费用-坏账损失 700 贷：坏账准备 700 2003 年末坏账准备科目余额为：100+700800 元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏
