1、浅谈企业合理避税 毕业论文标签：李克桥 潘征 北京物资学院 避税 逃税 回答：2 浏览：5359 提问时间：2008-05-24 11:22商业研究2003 年 13 期 作者单位】：佳木斯大学经济管理学院;中国华融资产管理公司哈尔滨办事处 黑龙江 佳木斯 154000;黑龙江 哈尔滨 150008 【关键词】：避税;避税筹划 ;偷税 【分类号】：F275 【DOI】 ：cnki:ISSN:1001-148X.0.2003-13-043 略谈避税与逃税的区别及企业的合理避税 鄂州大学学报2004 年 03 期 分类号】：F810.42 【DOI】 ：cnki:ISSN:1008-9004.0.
2、2004-03-007 浅议合理避税 商业会计2005 年 10 期 潘征 【作者单位】：北京物资学院 【分类号】：F275.2 【DOI】 ：cnki:ISSN:1002-5812.0.2005-10-024 企业应加强纳税筹划的内部控制 李克桥 作者单位】：保定职业技术学院 河北保定 071000 【关键词】：纳税筹划;内部控制 【分类号】：F275 【DOI】 ：cnki:ISSN:1672-4658.0.2005-01-006 摘要： 企业进行合理避税筹划活动以及对合理避税 与偷税行为进行辨析， 旨在使企业积极运营策略得到广 大经营者及会计人受的理解与重视。在税法规定许可的 范围内或不
3、违反税法的前提下， 企业对经营、投资、理 财活动进行筹划和安排， 可取得节约税收成本(saving tax) 的税收收益， 以迟到整体税后利润最大化。企业要 树立税收筹划意识， 用合法的方式保护自己的正当权 益， 从而提高企业效益。依法纳税是纳税人应尽的义务， 而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。 关键词：避税； 避税筹划； 偷税 中圈分类号：F810422 文献标识码：A Theories and M ethods on Preparation of Evading Du LI W eigang， ZHANG Jun Abstract： ThrouIgh conducting prepa
4、ration of evading duty and diferring between it and tax evasion， managing strategies will be understood an d taken seriansly by dealers and accountan ts Base on the promises of the tax law or no violation of it， enterprises organize an d arrange the activities of operating， investment， and managing
5、money in oder to save tax costs an d tax gains， to reach the maximum after-tax profit Enterprises should establish consciousness of tax preparation， protect their own rights and interests in legal way， therefore improve their benefitIt is their duty to pay taxes while it is also their right to condu
6、ct preparation of evade duty according to the law Key words： evading payment duty； preparation of evading duty； tax evasion 收稿日期： 20020705 政府诚信是全社会的榜样，政府作为社会管理者， 其行政行为具有自然的影响力，银行和企业都处于政 府行为的影响中 政府政策的制定和执行对全社会的 诚信具有深广的影响力， 政策是政府行政的重要依据 执行法律与执行政策在本质上是一致的。政府在银行 企业关系塑造中， 要发挥积极的协调沟通作用， 为银 行， 企业的良性互动创造宽松环
7、境 政府同时是诚信的维护者。政府用行政手段制裁 各种不守信用的行为，不像是可行的，而且是有效的 银企关系是各级政府十分关注的， 如果诚信不立， 银 企关系恶化，对地方经济发展十分不利，而政府在改 善银企关系中能发挥积极的作用。比如把一个地区 部门、系统信用状况的好坏， 信用等级的高低作为考 核党政一把手政绩的考核指标； 将信用等级高低纳入 国有企业的主要考核指标， 对逃废偾企业的负责人实 施撤职、调离等行政处罚； 金融部门与工商部门的密 切合作，通过营业执照的核发，制裁逃废债务者等等。 这些措施对打击不诚信者具有很好的效果， 对良好的 银企关系有重要影响。 (五)成立银行同业公会，加强对企业监
8、督 一 、避税筹划的实质和特征 (一)避税筹划的实质 避税筹划在我国虽然不是新鲜事物， 但对其实质 知之者却甚少。随着我国加入 WTO 和依法治税进程 的加快， 中国的避税筹划就会应运而生并逐步发展起 来，对纳税人而言，研究避税筹划就更加必要了。事 实上，避税筹划在国外已相当普遍， 有关专家和研究 人员在避税筹划概念上尽管有分歧， 但对避税筹划的 实质基本达成共识， 即纳税人在税法规定许可的范围 内或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财 活动事先进行筹划和安排，使企业本身税负得以延缓 或减轻， 系尽可能节约税收成本的一种税收收益的活 动。它充分利用税法中提供的一切优惠，在既定的税 法和税
9、制框架内， 在不违法的背提下，从多种纳税方 案中进行科学、合理的事前预测和规划， 以期达到整 体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划 意识， 用合法的方式保护自己的正当权益， 从而提高 企业效益 从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义 成立银行同业公会，加强与其它行业协会的联系， 加强对企业行为的监督，保护诚信企业， 孤立不诚信 企业，促进银企关系的良性互动。银行同业公会可以 建立起对企业的评价系统，广泛收集相关信息。比如 企业的纳税情况，社会保障基金的缴纳情况、拖欠其 它单位的货款情况、支付工资情况 产品质量情况、 接受处罚情况等等， 建立起企业信用的信息库。银行 公会还可以协调各商业
10、银行的立场，对不诚信的企业 的账户开立施加影响， 而对诚信企业则提供优质的贵 宾服务 参考文献： 【l】刘智峰道德中国【M】北京： 中国社会科学出版社， 2001 【2 张维迎产权信誉与政府【M】北京：生活、读书新 知三联出版社，2001。 【3】刘颜才正确处理银企关系 加强县域经济发展【J 武汉金融，2002， (1) 【4】李景辉企业逃废银行债务骗子比法律能耐大【N 】 财经时报，2O02-07-02 (责任墙辑： 古岩) 维普资讯 http:/ 总第 273 期 李维刚： 浅谈企业合理避税筹划的理论与途径 11 5 务， 而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。 (二)避税筹划的特征 1
11、非违法性。这一特征包括两层涵义： 一是合 法， 它是一种合法、合情、合理的纳税行为，纳税人 根据自身条件进行科学的税收筹划； 二是不违法， 在 法律禁止以外的方面上做文章， 进行合理的避税。这 两个方面可以用两个人看待法律的不同角度进一步加 以解释， 一个人关注的是法律允许的方面，在法律允 许的范围内从事其所为； 而另一个人所关注的是法律 禁止的方面，在法律禁止以外的范围内从事其所为。 第一个人是合法的， 第二个人是不违法的， 显然第二 个人的机会要大干第一个人。避税筹划关注的是两个 人的行为。 2超前性。即纳税人对经营、投资活动等的事 先规划、设计和安排，税收筹划工作在纳税义务发生 前进行，
12、具有超前性。这与货物销售后缴纳流转税和 生产经营后取得收益缴纳所得税的纳税义务发生时间 是不同的。 3综合性。由于多种税基相互关联， 某税种税 基缩减的同时会引起其他税种税基增大， 或某一个纳 税期限内不缴了， 可能会在另一个或几个纳税期内多 缴， 因此税收筹划还要综合考虑， 不能只注重个别税 收税负的降低， 而要着眼于整体税负的轻重。 (三)避税筹划的分类 避税筹划可以按不同的标准划分为不同的类另 0。 划分避税筹划的类另 0 有利于避税筹划的具体操作。 1从区域上看，避税筹划可分为国内避税筹划 和国际避税筹划。 2从纳税人的角度看， 避税筹划可分为企业避 税筹划和个人避税筹划。 3从避税筹
13、划所涉及的生产经营活动来看， 避 税筹划可分为投资避税筹划、融资避税筹划、生产经 营避税筹划、利润分配避税筹划等。 二、避税筹划与偷税等行为的区别 避税筹划最主要的特征就是非违法性， 这是其与 偷税等行为的最主要的区另 U。而偷税显然是违法的。 避税从本质上不同于偷税。避税筹划行为是在不 违法的前提下根据自身生产经营行为， 实现自身税收 成本的最低和效益的最大化。与躲在阴暗的角落里谋 划某种罪恶是截然不同的。它是正当的， 最多能带上 钻法律空子的名声。联合国税收专家小组认为： 避税 可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊 之处的方式来安排自己的事务， 以减少他本应承担的 纳税数额。虽然
14、避税行为可能被认为是不道德的，但 避税所使用的方式是合法的， 而且不具有欺诈性质。 避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说 明， 它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往 要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施 对现有税法进行修改和纠正。所以通过对避税问题的 研究可以进一步完善国家税收制度， 有助于社会经济 的进步和发展。 偷税系纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收 入，或者经税务机关通知申报而不申报或者进行虚假 的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的。纳税人欠缴 应纳税款， 采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务 机关追缴欠款
15、的税款的是逃税。以暴力、威胁方法不 缴纳税款的是抗税。以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的是骗税。另外，利用税法的差 别规定和优惠政策， 通过“挂靠” 和“ 虚设机构”， 以合法之名行逃税之实者，按偷逃税论处。与避税筹 划相比，这几种行为都是违法的， 应承担相应的法律 责任，受到法律的制裁。 三、合理避税筹划产生的原因分析 (一)合理避税筹划产生的主观原因 任何避税行为其主观原因都可以归结为一条，那就 是利益驱动。据美国联邦收入局 l993 年对 l 034 个企 业到税收优惠地区从事经营活动愿望所傲的调查显 示， 有 934 个企业表示愿意到税收优惠地区去开展他 们的生产经营活
16、动，其原因主要是税负轻，纳税额少 我匡 I 对一部分国有企业集体企业、私营企业所傲的 同样调查表明，有 78的企业有到经济特区、开发区 及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求， 几 乎 l00的企业都愿意与外商合资， 其主要原因就是 税负轻， 纳税额较少。我们知道，价格：成本+利润 +价内税额， 在价格和成本不变的前提下， 利润和税 收就是怎样的公正合理， 都意味着纳税人直接经济利 益的一种损失所以在利益驱动下，使得一些企业除 了在成本和费用上傲文章外，也打税收的主意。以达 到利益最大化 如同收益与风险并存的道理一样。税收压力与避 税利益也是并存的一般说来。企业的业务范围越广， 公司组织越
17、庞大， 经营决策越复杂。缴纳的种税越多、 金额越大。避税筹划的空间也就越广阔，避税筹划收 益的潜力也就越大。有了避税的主观意图，要取得避 税成功， 纳税者必须具备一定的条件： 一是要有一定 的法律知识， 能够了解什么是合法， 什么是非法， 以 及合法与非法的临界点，在总体上确保自己经营活动 和有关行为的合法性；二是纳税人必须具有一定的经 营规模和收入规模，值得为有效避税花费代价(在很 大程度上，避税需要有专门人员的帮助和必要的费用 开支。如果已有的经营规模和收入规模产生的经济效 益仅够去付有关避税方面的开支， 产生的避税的效益 不足以使纳税人动情，这种避税努力就应该放弃)； 三是纳税人应对政府
18、征收税款的具体方法有很深的了 解， 知晓税收管理中的固有缺陷和漏洞。总之。主观 的避税愿望必须通过一定的客观条件才能变为现实的 避税行为。 避税筹划的门虽然对一切纳税人敞开。但避税的 机遇却不等同。经济的因素、税收的因素、管理的因 素、避税筹划的技能因素等， 都从不同方面制约避税 筹划的利益。作为避税筹划的主体，除了掌握各种经 营管理的必备知识外， 还必须充分了解税收制度和掌 握科学有效的避税筹划方法， 进行避税筹划， 以取得 可能取得的避税利益 (二)合理避税筹划产生的客观原因 维普资讯 http:/ 1 l 6 商业研究 2003113 避税形成的客观原因主要有以下几个方面： 1税收法律本
19、身的漏洞 任何税法都不可能是 尽善尽美的， 税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避 税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现 如纳税人定义上的可变通性，课税对象金额上的可调 整性， 税率上的差别性，起征点与各种减免税存在诱 发避税等等 2法律观念的加强， 促使人们寻求合法途径达 到减轻税收负担的目的税收是我国财政收入的主要 来源。近年来，我国政府采取了严厉措施制裁偷漏税， 轻 Hll“税罚款，重则判刑但相当一部分纳税人清醒 地认识到， 经济上的处罚和名誉上的损失，要远远大 干偷税抗税带来的收益， 一些纳税人开始寻求合法 避税， 以得到最大收益。 3纳税人避税行为的国际化， 促使国际避税越 来越
20、普遍 在国际市场中， 跨国纳税人面临着比国内 市场更强烈、更尖锐的竞争 为了增强本身的竞争能 力，各公司采取的一条重要措施就是想方设法降低产 品成本， 在国际市场的竞争中以廉价取胜 而税收负 担的轻重是直接影响跨国公司成本高低的一个重要因 素，直接关系到跨国公司竞争能力的强弱。这就使跨 国公司在考虑全球经营战略时， 制定出种种可能达到 避税目的税收计划 我国已加入 WTO， 这个话题显 得更加重要 四、合理避税筹划存在的现实意义 与其偷偷摸摸偷逃税。不如科学筹划将税收负担 降到最低这种被称为“避税筹划 的活动在西方早 已家喻户晓， 我们又何必犹抱琵琶半遮面呢?避税筹 划也称避税， 在西方国家里
21、， 各种行业的企业都经常 聘用税务顾问税务律师， 审计师会计师 国际金 融顾问等高级专门人才从事避税筹划活动， 以节约税 金支出。随着我国经济的进一步发展， 各项税收法规 逐步趋于完善，在这种情况下，纳税人往往面 I 缶纳税 方案的选择，不同的方案税负轻重程度不同， 而税收 负担的轻重往往关系到纳税人实得利益的多寡。 现代企业要有效进行避税筹划，必须做好企业基 础工作。具体来说， 包括两方面的内容： 一是企业应 选择合适的人员做避税筹划 这些人员要能够精通现 行的相关税收政策法规，掌握企业产品涉税的范围和 项目，懂得不同税种在经济活动中的不同调节作用。 在此基础上， 企业做出的避税筹划决策才会
22、合法而有 效。因此， 科学的做法是聘请训练有素的税务专家或 避税筹划专家 二是选择适合企业的会计政策 对同 一经济事项往往存在多种会计政策选择。企业应根据 自身的具体情况， 选择适合企业的避税筹划措施。 在我国，避税筹划是企业经营管理的一个新领域。 在计划经济的年代， 企业税收利润 投资都是国 家的， 没有必要计较纳税的多少。如今国有企业“自 主 了， 集体企业“自负 了。外资企业“引来 了， 私营企业“合法 了，大家都在为自己的利益奔忙， 税收缴纳的多少成了企业十分关心的事。精明的纳税 人往往追求在不违反税收法规的范围内周密筹划。运 用种种方法来达到减少应纳的各种税收的目的。自然 避税筹划也
23、就摆上了企业的议事日程， 成为企业经营 决策的一个重要组成部分 五、合理避税的筹划思路及方法浅析 在市场经济下，随着我国税收制度不断完善，依 法纳税并能动地利用税收杠杆， 已成为企业经营理财 的行为规范和出发占避税筹划的主要思路有： (一)缩小说基筹划 通过降低计税依据来达到减少税收负担，从而获 取税收利益。如企业通过对公益副业的捐赠增加免 征收入、利用盈亏相抵等方法来降低应纳税所得额 运用好材料核算方法和折旧方法进行科学税收筹划， 如从应纳税额的现值来看， 运用双倍余额递减法计 算折旧时税额最少， 年数总和法次之，而运用直线法 计算折旧时税额最 原因在于：加速折旧法(即双 倍余额递减法 年数
24、总和法)在最初的年份内提取了 更多的折旧， 因而冲减的税基较多， 使应纳税额减 少， 相当于企业的初始的年份内取得了一笔无息贷 款这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方 法(即直线法、工作量法)计算折旧时， 由于直线法 将折旧均匀地分摊于各年度， 而工作量法根据年产量 来分摊折旧额 因此，工作量法较直线法的节税效果 更好 (二)降低税率筹划 通过降低适用税率来达到减少税收负担， 从而获 取税收利益的避税筹划 我国先行税法对某些税种在 规定一般税率的同时，还规定低税率，如增值税对一 般纳税人规定有 l7和 l3两档税率， 这样， 企业可 以调整经营范围适用低税率进而降低自己的税负水 平。 (
25、三)利用税收优惠政策进行避税筹划 国家在颁发每个税种时， 都规定了税收的减免， 企业可以从纳税人身份 设立地点、投资方向 新产 品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企 业行为。如生产性外商投资企业， 经营期在十年以上， 从开始获利起，享受“免三减二 的优惠；对能源交 通企业也规定较大的优惠条件。对企业所得税等其他 税种也规定了相应的税收优惠 综上所述，我们已经看到合理避税筹划行为的重 要性与合理性，这就要求企业进行税收筹划时，能够 精通现行的相关税收政策法规， 掌握企业产品涉税的 范围和项目，懂得不同税种在经济活动中的不同调节 作用，在此基础上， 企业做出的税收筹划决策才会合 法而有效 与此同时， 国家的税收征管及立法机构也 应加大力度， 真正研究企业及纳税人在避税领域的实 际操作， 以完善立法，最大限度地增加国家的税收， 减少税款的不合理流失 参考文献： 【l】孙成方避税与反避税 J】税收实务 【2】杨辉避税筹划的合理性分析J财会与财政 【3】张海雨我国现行税法下的避税思考J 】上海财税 (责任稿辑： 李智) 维普资讯 http:/
