1、天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文1浅谈金融审计金融审计主要是指国家审计机关依据中华人民共和国审计法第二条“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。”和“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”的规定，对国有金融机构执 行 信 贷 计 划 、 财 务 计 划 以 及 与 财 务 收 支 有 关 的 各 项 经 济 活 动 及 其 经济 效 益 等 进 行 审 计 监 督 ,特 别 是 对 会计记录、会计报表和其
2、他财务资料反映的业务活动的真实性、合规性和经济效益进行监督和审查。金融审计是我国金融监督的重要形式之一，是国 家 对 金 融 活 动 实 施 监 督 从 而 维 护 国 家 金 融 法 规 和财 经 纪 律 的 重 要 手 段 。 从金融审计的分类来看，一是国家审计机关对国有金融机构进行的外部审计；二是金融系统的内部审计，包括中央银行对各专业银行 审 计 、 同 级 银 行 审 计 、 本 行 内 部 审 计 。 本文主要研究国家审计机关对国有金融机构进行的外部审计。从国际上看，审计机关对金融机构财务活动的审计由来已久，特别是第二次世界大战后，西方国家的金融审计发展更为迅速。从国内来看，中华民
3、国时期南京国民政府就建立了较为完备的金融审计制度和机构。中 华 人 民 共 和 国 建 立 后 ， 一 度 撤 销 了 审 计 机 构 ， 金 融 审 计 也 相 应 为 专 业监 督 所 代 替 。 1983 年 9 月 中 华 人 民 共 和 国 审 计 署 成 立 ， 内 设 金 融 审 计 司 ；各 省 、 自 治 区 、 直 辖 市 、 计 划 单 列 市 审 计 局 内 设 金 融 审 计 处 ； 地 （ 市 ） 、 县审 计 组 织 中 也 都 设 有 金 融 审 计 机 构 和 配 有 专 业 人 员 。 1984 年 国 家 审 计 署 发出 关 于 对 金 融 保 险 机
4、构 进 行 审 计 监 督 的 通 知 ， 决 定 对 金 融 机 构 实 行 分级 审 计 的 办 法 。 目 前 金 融 审 计 主 要 采 取 在 一 定 时 间 进 行 重 点 抽 样 审 计 或 专 题审 计 的 方 式 进 行 ， 并 且 侧 重 于 事 中 审 计 和 事 后 审 计 。我国改革开放和发展社会主义市场经济的实践充分表明，金融是现代经济的核心，金融安全是国家经济安全的核心。为了保障金融安全，促进金融健康发展，近年来，我国审计机关依法加强金融审计，在促进整顿和规范金融市场秩序，完善金融法规，防范和化解金融风险等方面发挥了重要作用；在探索金融审计路子、方法，改进金融审计
5、手段，加快金融审计规范化建设等方面，也天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文2取得了一定效果。同时，在经济一体化和金融全球化尤其是全球性金融大调整，我国金融体制改革进一步深化和加入 WTO 等大环境下，金融审计也面临着许多新情况，遇到了许多问题，需要认真总结、深入思考、积极探索。一、当前金融改革发展的趋势和特征当前我国深化金融改革、推动金融发展主要呈以下趋势：（一）国际化。金融机构在世界范围内配置资金，实行跨国兼并已是大势所趋，外资金融机构加快进入中国的步伐，中国金融业也开始向境外进军。（二）大型化。金融业重组和并购风起云涌，经营规模迅速扩大，经营活动逐渐打破地域限制和行业分割。（
6、三）混业化。市场经济发达国家已建立了全能化、大型化的“金融百货公司”和“金融超市”的发展模式，中国也开始探索混业经营的模式。（四）市场化。我国金融机构必须进一步深化改革，逐步实现企业化和经营商业化、行为自主化、交易信息对称化。（五）资本化。随着资本市场的发育，金融机构间接投融资等传统业务正在弱化，以证券为载体、通过资本市场直接进行的金融业务正在逐步强化。中国金融业这些发展变化的趋势在现阶段可以归结为产权制度的变革和金融业务的创新。国际化、重组和并购的前提条件是把国有金融企业改造成治理结构完善，运行机制健全，经营目标明确，财务状况良好，具有较强国际竞争力的现代金融企业，而金融产品创新和服务创新正
7、是适应市场竞争、混业经营、资本化需求而产生的。在这样一个改革和发展的过程中，还尤其需要居安思危的精神，中国当初之所以能抵御亚洲金融风暴，是因为那个时候尚未对外开放金融，存在一道防火墙，而加入 WTO 后，外部金融环境完全变化，这道防火墙将不复存在，风险程度将迅速上升，中国经济很可能会遭遇大规模金融风险。可以说，在我国金融体制改革进一步深化和加入 WTO 等大环境下，金融审计应当更加关注金融风险、金融企业改善治理结构和金融创新等。二、金融审计的重要作用金融审计的重要作用可以主要归纳为以下几个方面：（一）推进金融法律法规的健全完善。审计发现，当前金融市场信息失真、秩序混乱、违规经营、违法犯罪活动屡
8、禁不止的重要原因之一是法律法规不健天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文3全不完善，标准不明确不统一。审计机关有针对性地向立法机关、政府和有关部门提出了健全完善相关法律法规的建议，有力地促进了金融法律法规的建设。例如全国人大常委会和国务院制订的证券法 、 金融违法行为处罚办法等法律法规和有关部门先后制发的一系列加强金融监管、整顿金融秩序、强化财务管理等行政规章，大量吸收和采纳了审计建议，有的甚至是根据审计建议制发的。（二）促使金融秩序的整顿和规范。审计揭露出金融秩序比较混乱，违规经营、无序竞争较为突出等问题，有效地促使有关部门和各金融机构加大整顿和规范金融市场的力度。例如审计发现某
9、些金融机构为该地区一些企业违规贴现，严重扰乱了金融秩序，中国人民银行根据审计建议，不仅迅速查处了有关单位和责任人，而且对重点国有商业银行的承兑汇票业务开展现场检查，并要求各金融机构切实加强贴现和再贴现业务的管理，严格实行贴现业务通报制度、退出交易制度和责任追究制度。（三）揭露和查处重大违法违纪问题，维护国家财经法纪，促进严格金融执法。据统计，1999 年至 2001 年审计机关向司法和行政监察机关移送各类涉嫌犯罪和重大违纪违规案件 200 多起，有效维护了国家财经法纪，打击了金融领域的违法犯罪，促进了廉政建设。（四）促进加强内部监督和控制。在审计中发现一些金融机构由于内部控制和风险防范机制不完
10、善，经营管理和内部监督不严密，导致违规经营屡禁不止，资产质量不高，会计信息不实，甚至给违法犯罪分子留下了可乘之机。审计机关向中央银行、财政等有关部门通报情况、提出建议后，有关部门和各金融机构高度重视，制订了一系列措施，加强了内部监控制度、风险防范机制。如商业银行进一步完善了贷款“三查”制度、统一授信制度和审贷分离制度；健全了内部控制制度尤其是财务管理制度、责任追究制度和资产保全制度；强化了内部监督制度、风险防范制度和案件查处制度等等。（五）积极服务于国家宏观决策和加强金融监管。近年来，审计机关针对审计中发现的一些典型性、倾向性和普遍性问题，先后向国务院提出建议：一是继续加大整顿和规范金融秩序的
11、力度，坚决查处各种违规经营行为；二是完善法律法规，加快制度建设，当前尤其要尽快完善中国人民银行法 、 商业天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文4银行法 、 证券法 、 保险法 、 票据法 、 担保法等法律法规和费用管理、呆坏账核销等制度；三是切实加强内部监管，严格执行各岗位业务操作规程，强化内部控制和权力约束机制，认真落实责任追究制度；四是采取有效措施消化和处理历史财务包袱，对已剥离的不良资产要彻底清理核实，加大处置力度，最大限度地保全国有资产；五是深化金融改革，完善法人治理结构，开展股份制改造，健全经营自律机制，完善以利润和资产质量为核心的考核体系和内部有效激励机制等管理办法。
12、国务院和有关部门对这些建议给予了高度重视，各有关部门根据国务院指示对存在的问题进行了认真查处整顿，并采取了防范措施，制订和完善了若干办法，并且正在完善相关法规。三、当前金融审计工作面临的良好外部环境当前经济全球化和我国加入 WTO，为我国金融审计工作的改革与发展创造了良好的外部环境：（一）审计环境将进一步优化。1、审计的法律环境将更加完善。为符合WTO 规则和我国加入 WTO 之承诺，我国将尽快制订和修改有关规范金融运行、保障金融健康发展的法律法规，既使我国金融业的稳健发展具有法律保障，也使金融审计能够真正做到“有法可依” 。同时，按照 WTO 统一性规则，所有对外贸易的法律法规、政策措施、技
13、术标准等，只能由全国人大或中央政府统一创制，并且各相关法律法规、政策措施、技术标准将进一步相互衔接、互为补充、公开透明，这就会消除部门间、地区间法规不统一，尤其以“内部文件”规定形成地域封锁、行业壁垒的现象。2、审计的社会环境将更加良好。随着人们了解、熟悉、掌握和运用 WTO 规则尤其法律意识的普遍提高，作为投资者、债权人，要求了解和监督金融机构的运行情况将更加迫切。审计机关作为政府的组成部门，广大人民群众和社会各界将按照 WTO 有关政府行为公开透明的规则，要求向社会公开对金融机构和金融运行审计的情况，使审计监督与社会舆论监督有机地结合起来，更好地发挥审计监督的作用，使审计工作拥有更好的社会
14、基础，有利于审计工作的顺利发展。3、审计的执法环境将更加有利。加入 WTO后，要按照市场经济的内在要求，加快行政管理体制改革和政府职能转变，使政府从具体的经营活动、市场行为和行政审批中解脱出来，致力于对经济运行的宏观调控；从具体规则的制订、执行、监督、仲裁等多重角色中分离出来，天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文5致力于规则的制订与监督。随着政府职能的转变，政府和金融机构必将依法规范其行为，这就必然为审计监督的实施创造良好的前提条件。同时，随着法制建设的推进，审计监督作为一项法律制度将更加深入人心，政府和金融机构接受审计监督的观念和自觉性将进一步增强。（二）审计职能将进一步强化。
15、随着我国法制建设的推进，审计的独立性、权威性将大为强化。宪法、审计法及其实施条例关于审计机关独立行使审计监督权，不受任何单位和个人干预的规定将得以更好地贯彻落实。同时，政府的监督职能将更加统一，审计的法定职责将逐渐完善。一方面国家审计机关对企业审计的一些职能如向社会提供鉴证等将逐渐淡出，另一方面现行体制下的多重监督、 “多龙治水”的现状也将彻底改变，审计机关将真正承担起对金融机构和金融运行监督的法定职责。四、目前我国金融审计工作中存在的问题和不足金融审计所依赖的金融环境在发生剧烈变化，也要求金融审计工作不断创新和深化，但在现阶段，金融审计监督工作的总体思想、审计队伍素质、审计技术手段等与金融改
16、革和发展的要求尚有一定差距，突出表现在：（一）单纯进行资产负债损益情况审计的审计观念以及较低标准的“摸清家底、核实盈亏”的审计目的，已不能适应高层次的金融审计要求几十年来，我国金融审计工作取得了令人瞩目的成绩，但是从近年来全国金融审计所反映的情况看，基本上还是查处一些具体违法违规问题，并就审计查出的每个具体问题作出审计决定，而对金融系统管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，却很少作出较为全面客观的评价，提出针对性、操作性较强的改进建议，更未对一些重要问题从形成的深层原因如体制制度、政策法规、社会环境、内部控制、监督体系等方面进行探究，跳不出“就审计谈审计，就金融审金融，就问题查问题”的
17、老框框，从完善法律法规、规范金融秩序、强化金融监管、保障金融安全的高度考虑不够。近年来，审计机关的宏观意识虽有很大强化，但更多地还是习惯于查处一些具体违法违规问题，并就审计查出的每个具体问题作出审计决定，对金融系统资产负债损益的真实合法效益状况、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，很少作出较为全面客观的评价，提出针对性、操作性较强的改进意见和建议，更未对一些重要问题从形成天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文6的深层原因如体制制度、政策法规、社会环境、内部控制、监督体系等方面进行深入探究。例如，当前各级政府和有关部门有上项目、要贷款、加快经济发展的积极性，有管理和监督贷款单位的手段
18、和能力，但缺乏协助催收贷款的动力；银行有支持经济发展的资金，有提高赢利水平、按约收回贷款、防范风险的迫切要求，但缺乏催收贷款的手段和能力。审计机关发现这些问题后，虽然也向有关方面提出了一些建议，但未从如何促进政府部门将权力变为化解金融风险的能力、金融机构如何使拥有的资金变为支持经济发展的力量等方面提出建议，更未将监管当局、金融企业、国家财政紧密联系起来，从分析国家货币政策制定、执行情况及结果和探索审计查出问题的规律性及其深层次原因入手，提出改革体制、健全机制、规范制度、完善法规、调整政策、强化监管等意见。另外，目前还存在“就问题查问题”的现象，而从探索审计规律、健全审计规范角度考虑不够：一是总
19、结研究不够。主要是对审计中的经验教训、技术方法总结研究不多，对金融审计理论和审计规律探索思考更少。二是规范化建设不够。如金融审计准则、金融审计操作指南尚在拟订之中，金融领域计算机审计管理及其审计档案管理等办法尚未建立。三是金融审计法规依据尚不完善。审计法及其实施条例，虽然规定了国家审计机关应对中央银行财务收支、国有金融机构资产负债损益的真实合法效益进行审计监督，但对与此相关的经营活动如央行执行货币政策和运用货币政策工具的情况及其存在的问题、监管当局对金融机构和金融市场运行的监管到位情况及其存在的问题、金融机构信息系统和金融资产质量状况及其存在的问题、金融机构各岗位业务操作规程等如何进行审计监督
20、，尚未从法律上提出明确界定的建议。目前， “就金融审金融”的问题也比较突出，而从保障国民经济健康运行的全局考虑不够。例如近年来审计发现金融领域的许多问题，有的虽然表现在金融机构，根源却在经济体制、金融体制、监管体系、金融运行机制和政府职能、政策法规等方面；有的虽然表现在企业或其他方面，根源却在金融机构。所以，只有将金融审计与财政审计、企业审计等紧密结合并延伸审计各相关单位，加强综合分析，才能将一些表象问题查深查透，揭示实质。然而现实状况是：财政审计、金融审计、企业审计尚未形成一个有机整体，致使大量信息流失，资源浪费；很少联系国民经济运行全局来分析金融领域表现出来的问题及其产生的根源，更未从整体
21、上分析货天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文7币政策取向、货币政策与财政政策、产业政策、投资政策等宏观调控政策的搭配情况、存在的问题以及如何才能有效地搭配，以更好地发挥金融的宏观调控作用，促进国民经济健康发展。（二）审计理论落后，基本上还是账目基础审计理论现行审计方法以全部业务和账目为基础，样本抽取往往随意性很大，缺乏科学性，而且隐藏着较大的风险，如 2001 年审计中国银行时，集中三个特派办对广东省中国银行进行重点检查，但未对审计风险作系统分析，忽视了江门分行规模较小，但联行资金借差巨大且已持续多年，特别是该行会计核算为单独系统，游离于省分行控制系统之外，导致最终未查出江门分行
22、联行资金被盗4.8 亿美元的重大问题。现在国外对金融企业审计，主要采用风险基础审计理论。这一理论值得在我国金融审计中大力推广的主要原因在于：该理论认为在研究风险过程中，既要对经济业务及相关资料的真实合法性进行考察，又要对企业生存、发展和经济效益进行分析；在分析性检查过程中，不仅重视会计信息，而且重视行业信息和业务信息。这不仅符合强调金融审计的宏观意识，从分析金融风险入手、找准审计定位的思路，而且在金融业务量大而且日益复杂，金融审计风险逐渐加大的情况下，风险基础审计把控制审计风险放在首位的做法也符合现实需要。（三）审计内容狭窄，不能适应金融业务外向型的特征加入 WTO 后，金融业务外向型特征明显
23、，表现在：一是，外币业务突出，外币存贷款、国际汇兑、信用证、保函等国际金融业务比重不断上升；二是，金融工具创新，如网上银行、银证合作、资产证券化等被大量引用；三是，中间业务的发展，主要品种包括银行卡、代收代付、金融衍生业务、基金托管业务、投资咨询、资产管理等。有资料表明，近年来国外商业银行表外业务的收入已超过表内业务收入，中资银行也正在改变业务结构，大力发展中间业务；四是，中资银行业务向海外发展。面对金融业创新频出，经营范围不断拓展，审计范围却变化缓慢，缺乏有效应对。从近几年几大国有商业银行的审计报告中可以看出，财务收支和信贷资产质量审计情况两大块的模式不变，对国际业务和金融创新业务很少涉及,
24、至于国有商业银行海外业务，则尚未涉足。比如2001 年对中国银行审计，完全不涉及海外业务，在中国银行海外机构以 30%的天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文8资产量完成 80%的利润的情况下，能否准确回答中国银行资产负债损益状况，值得质疑。（四）审计技术和方法落后，缺乏科学的标准和程序金融审计方法落后主要表现在三个方面：第一，规范化建设不够，金融审计准则、金融审计操作指南尚在拟定中，金融领域计算机审计管理等办法尚未建立，审计没有科学的标准和程序。第二，计算机审计运用程度和深度不够，一方面，用手工审计方法加很小部分的计算机辅助手段去审计交易金额、数量巨大的银行业务，存在巨大的风险，
25、而另一方面，现在计算机审计对数据拿来就用，就数据审数据，不评价产生数据的计算机系统，不测试数据的真实性，在面对删洁版数据时，计算机审计只能做无用功。第三，审计方法缺乏创新，手工审计思路狭窄，还跳不出账户审计的框框，对创新业务审计缺乏有效手段，运用计算机审计往往还停留在查账户、核对报表的初级阶段。（五）金融审计法规依据需要进一步完善，监督权力还不够健全审计法及其实施条例，虽然规定了国家审计机关应对中央银行财务收支、国有金融机构资产负债损益的真实合法效益进行审计监督，但对与此相关的经营活动，比如中央银行执行货币政策和运用货币政策工具的情况及其存在的问题、金融机构信息系统和金融资产质量状况及其存在的
26、问题、金融机构各岗位业务操作规程等如何进行审计监督，尚未从法律上明确界定。这就形成了一个悖论，一方面要求金融审计站在更宏观的角度看问题，另一方面法律又未赋予金融审计相应的监督权力。同时，延伸审计调查已成为金融审计的一种主要审计手段，但是目前还缺乏明确的法律支撑，使我们在运用这个审计手段时，常常遭遇尴尬的境地。 五、加强改进金融审计工作的对策措施当前，传统金融审计依赖的金融环境发生了剧烈变化，推动着金融审计工作也在不断创新和深化。要使金融审计跟上金融改革和发展的脚步，应把握好以下原则：第一，金融审计要有大眼光、大格局，围绕金融搞审计、跳出审计谈金融。加入 WTO 后，政府金融审计应为促进金融体制
27、改革服务，重点关注金融领域内的突出问题，涉及货币政策的执行、金融监管、内部控制、资产质量等各方面，天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文9特别是就某个具体银行进行审计时，要与对其它银行、中央银行、财政、企业的审计乃至整个国民经济的运行联系起来进行深层次的分析。第二，避免两个极端，既要防止就事论事，又要防止做表面文章、急功近利。围绕财务合规、就事论事审核、个案查处问题、收缴违纪违规金额的审计定式，属于亡羊补牢，不能达到防范金融风险的目的，无法适应形势的需要，难以全面履行法定职责。但金融审计同时应呼唤严谨的工作作风，强调实事求是，恰如其分。对审计中发现的问题必须查清，但有些问题还要分析
28、产生的历史原因，不能为求引起震动而单纯摆数字扩大金额；在下结论和向上反映问题时，则要实事求是，宁可留有余地，不可说过头话。针对我国金融审计目前存在的不足，要加快金融审计发展的步伐，深化金融审计必须致力于以下几个方面：（一）从深入分析金融运行的形势、存在的问题和潜在的风险入手，确立新的金融审计指导思想和目标由于“围绕财务合规、就事论事审核、个案查处问题、收缴违纪款项”这一基本定式，在经济和金融体制改革深化、金融资产质量不高、金融秩序混乱、违法犯罪现象严重情况下，既难以全面履行法定职责，更不能适应形势发展的要求。因而应当从深入分析金融运行的形势、存在的问题和潜在的风险入手，确立“以审计财务收支真实
29、性为基础，以揭露和查处违规经营、资产质量不高、会计信息失真和重大违法违规等问题为重点，以促使加强金融监管、整顿和规范金融秩序、改善资产质量、防范和化解金融风险为目的”的指导思想和“摸清家底，揭露问题，规范秩序，防范风险、促进发展”的审计目标。（二）根据金融改革和发展的趋势，拓展审计的内容和范围改变目前审计范围狭窄、审计内容单一的状况，需要从外延和内涵两方面拓展审计的内容和范围，扩大审计外延主要体现在：1、加强对创新业务的审计，包括金融衍生品、电子银行产品等等，特别是商业银行为规避监管采取隐蔽手段进行的业务创新，如上海出现的以浮动存款利息名义做期权交易，广东出现的以代客理财方式集中储蓄资金进行新
30、股申购等等。在对创新业务审计中应明确，防范金融风险依然是当前金融审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。天津大学成人高等教育 2012 届专科毕业设计论文102、证券公司与商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，要求审计机关将原来不作为金融审计主要内容的证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。3、在审计过程中应当注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，单纯地审计金融机构财务收支很难揭露出其存在的主要问题，因此，必须将业务经营检查与财务收支审计有机地结合起来，从金融机构业务经营环节入手发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。这几年来商业银行审计产
31、生的影响与这二者的有机结合是密不可分的。而审计内涵的体现则依赖于审计重点的转变。近年来金融审计在贯彻“全面审计、突出重点、抓大案要案”方面成效显著，充分发挥了金融审计在金融监管中的作用。随着金融体制改革的深入，外部监管的强化和各金融机构加强内部控制与风险约束，大案要案得到了一定遏制，金融审计中如再将其作为审计侧重点恐难有更大的成效。因此，建议金融审计中更加注重对内部控制的测评，这样可以使审计从事后的查处，转变为事中或事前审计，即通过对内部控制测评，发现内部控制风险点和薄弱环节，提出加强和完善内部控制与外部监管的意见和建议，更好地发挥审计在防范金融风险、确保金融安全方面的作用。如近几年的商业银行
32、审计已经非常重视银行的信贷风险，也查处了许多大案要案、积累了许多经验。但是，银行风险除了信贷风险外，还存在其它方面的风险如市场风险、操作风险等，为了对银行风险做出总体评价，我们需要建立一套衡量和评价银行风险的指标。我们还需要检查银行的风险管理措施，评价其是否恰当或是否存在重大风险隐患，避免所审计的银行由于风险管理不当出现重大亏损或出现影响持续经营的问题。同时，在审计内容方面应当由单纯审计金融机构的“财务收支”即收入、费用、赢利等，逐渐转向“在摸清资产负债损益真实情况的基础上，以资产质量为主线，查处违规经营和重大违法违规问题” 。对中央银行，不仅审计预算执行，而且在此基础上审计货币政策执行和运用货币政策主要工具情况以及存在的主要问题，对商业银行的监管是否到位和财务收支的真实、完整及其对国家预算收支的影响；对国有商业银行，既审计财务收支，更审计信贷资产质量、重大违法违规问题和内控制度的有效性。（三）学习借鉴先进经验，改进和创新审计方法
