1、 毕 业 论 文题 目：浅谈中小企业内部控制姓 名 所在学院 专业班级 学 号 指导教师 日 期 年 月 日浅谈中小企业内部控制摘 要内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。它是企业发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。中小型企业由于经营活动单一、规模小、资金薄弱，市场风险抵御能力差，所以内部控制对于中小企业的作用尤为重要。关健词 内部控制 现状 成因 对策以下空白目 录序言 1一、中小型企业内部控制存
2、在的问题 11.1 对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性11.2 内部审计职能弱化 11.3 内控制度行为主体素质较低11.4 资产安全完整系数低 21.5 中小企业文化落后，使得与内部控制要求不协调 2二、我国企业内部控制形成的原因 22.1 企业的内部控制管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应22.2 中小企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善32.3 中小企业内部控制管理存在短期行为 32.4 缺乏内部控制约束激励机制 32.5 中小企业的技术水平制约了内部控制的降低 32.6 企业内部控制核算存在问题 42.7 内部控制资料缺乏准确性 4三、解决问题的对策43.1 建立健全
3、内部控制体系53.2 建立健全的资产安全完整维护体系53.3 责权利结合，实行责任追究制度53.4 加强内部审计控制63.5 建立员工培训机制，加强全体员工道德修养和内部控制制度教育63.6 企业负责人必须高度重视内控制度，并自觉接受监督61序 言内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。它是企业发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。中小型企业由于经营活动单一、规模小、资金薄弱，市场风险抵御能力差，所以内
4、部控制对于中小企业的作用尤为重要。内部控制是一个既古老又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前 3600 年的美索不达米亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是我国的理论界、实务界都在研究如何建立适应中国特色的内部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的发展，业已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。从内部控制的现状分析，探讨问题的成因，研究内部控制的对策。一、中小型企业内部控制存在的问题1.1 对内部控制认识不足，岗位设置缺
5、乏牵制性人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。1.2 内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职
6、能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。1.3 内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专2行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。而新建企业各部门管理人员大多是从不同岗位抽调而来的，专业不对口，没有受过正规专业
7、教育培训，业务技术知识较差，对内部控制知识十分缺乏。1.4 资产安全完整系数低中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理
8、者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。1.5 中小企业文化落后，使得与内部控制要求不协调很多中小企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。事实已经证明，没有自己的企业文化作支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企业发生一小点的变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙。企业形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高，所以，必须重视和加强对员工的培训教育。但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式，股份制企业约束机制不到位等，导致
9、经营者的短期行为，不重视职工的教育培训；企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手段软弱，只重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；管理措施不力，对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。二、内部控制形成原因分析2.1 企业的内部控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应内部控制管理是企业内部控制管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前对内部控制管理影响最大的经济环境变化主要有两方面：一是产品买方市场的建立；二是指以电
10、子技术为特征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品内部控制结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性内部控制的比重不断上升。而我国传统的内部控制管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为内部控制管理的主要手3段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的内部控制费用的控制，这也就无法适应现代内部控制管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业内部控制管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。中小企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面内部控制管理。电子技术的革命
11、是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代内部控制管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行内部控制预测、决策和核算，有效地实施内部控制，全面地考核、分析内部控制具有重要意义。我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化内部控制管理的要求了。 2.2 中小企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，中小企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条
12、件下，中小企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使内部控制管理不能起到应有的作用，甚至有的中小企业领导以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强内部控制管理。 2.3 中小企业内部控制管理存在短期行为中小企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在内部控制费用的划分、内部控制差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整内部控制等
13、现象，这样便给后任的管理者改进内部控制管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造内部控制管理数据以粉饰财务报表。 2.4 缺乏内部控制约束激励机制中小企业不能严格执行内部控制管理制度，而且缺乏应有的内部控制管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改内部控制资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的内部控制资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对内部控制管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。 2.5 中小企业的技术水平制约了内部控制的降低技术水平的高低对降低内部控制有着直接影响。在一定时期，一
14、定技术水平条件下，内部控制可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使内部控制一直降低，因此，企业管理者为了改进产品内部控制，就需要不断地提高技术水平。但是一些中小企业领导对技术创新的兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本4期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。 2.6 企业内部控制核算存在问题1993 年我国进行会计改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而内部控制核算只是由完全内部控制法改为制造内部控制法，其他变化不大。随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，内部控制核算中的问
15、题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐相适应。 2.7 内部控制资料缺乏准确性传统的内部控制核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。在现代科技飞速发展，计算机大量运用的条件下，就不能再简化核算，而应该对内部控制的归集和分配进行精确核算，力求内部控制的准确计算，为全面内部控制管理打下基础。 综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化内部控制管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施改
16、进内部控制管理，以低于竞争对手的内部控制水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。现代企业管理需要更加关注内部控制管理，内部控制管理也必须更加科学化和系统化。目前我国许多企业所采用的传统内部控制管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企业的内部控制管理的首要问题，现在我们需要内部控制管理观念的创新、内部控制管理制度的创新、内部控制管理人员及手段的创新。加强内部控制控制是改进我国企业内部控制管理的关键，只有把现代的内部控制控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的内部控制管
17、理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。三、解决问题的对策建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度，是解决中小企业内控问题的关键。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。3.1 建立健全内部控制体系3.1.1 建立组织规划控制机制5各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。3.1.2 实行预算
18、控制企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。3.1.3 实行实物控制企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。3.2 建立健全的资产安全完整维护体系针对中小型企业在资产管理方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。一是努力提高资金的
19、使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容。把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。二是加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得
20、确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。三是加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。四是灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。对财产的管理与记录必须遵循不相容职务分离原则，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对交由一个人来做。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。
21、3.3 责权利结合，实行责任追究制度企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人（采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人），并赋予财务管理6责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要有追究责任的过程。3.4 加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机
22、构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。3.5 建立员工培训机制，加强全体员工道德修养和内部控制制度教育企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育和业务素质培训，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。3.6 企业负责人必须高度重视内控制度，并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利
23、实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。企业负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。首先，企业负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。总之，中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。内部控制作为企业发展和进步的生命线，只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。
