1、中南财经政法大学本科毕业论文（设计）1中南财经政法大学自学考试本科毕业生论文（初 稿）论文题目： 近代会计发展史研究 考生姓名： 郑梦莹 专 业： 会计 准考证号： 014410112204 指导老师： 通讯地址： 武昌区石灰堰 51 号 邮政编码： 430200 联系电话： 13098827375 日 期： 2011 年 02 月 20 日中南财经政法大学自考办中南财经政法大学本科毕业论文（设计）2摘要近代会计是从 1494 年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到 20 世纪 40 年代末会计获得较大发展时期的会计。这一阶段是讲复式记账法推向世界，整个会
2、计界从对会计的实务研究向对会计的理论研究方向发展，使会计形成一门真正的科学并向法制建设发展的时期。这是由于 18 世纪末和 19 世纪初的产业革命给资本主义国家带来生产力的巨大发展，使工厂取代了家庭手工业作坊，随着生产组织和经营形式的巨大变革的需要，也使会计的应用和研究获得巨大发展。特别是“股份有限公司”的出现对会计提出了更高要求，以及于 18 世纪出现并在以后迅速发展的注册会计师行业和由此相应产生的会计法规，又使得会计担负起由单位内部经济管理扩大为服务于社会的重要职能。会计工作的这一发展扩大了会计的服务对象和内容。为此也促使会计在理论研究方面获得进一步纵深发展。至 20 世纪 40 年代末，
3、会计即已发展成为一门成熟完整的经济管理科学。关键词：近代会计、复式记账、会计法规ABSTRACTModern accounting from Italy in 1494 mathematician and accounting experts, o balak the butlers relevant book-keeping book arithmetic, geometry and proportion to outline of published at the end of 1940s accounting obtain larger development period of acc
4、ounting. This phase is about double entry bookkeeping around the world, the whole accounting from the practice of the study of accounting of accounting theory to study direction development, making accounting form a door true science and to legal construction development period. This is due to the l
5、ate 18th and early 19th centuries the industrial revolution to the capitalist countries bring productivity huge development, make the factory replaced the family handicraft workshops, with production organization and management form of huge transformation needs, also make accounting application and
6、research obtains the huge development. Especially “joint stock limited company“ the emergence of accounting raised taller requirement, and appear in the 18th century and later of the rapid development of the CPA profession and the corresponding produce accounting regulations, but also makes the acco
7、unting shoulder by unit interior economy management expands to serve societys important function. Accounting work this development expanded accounting service object and content. Therefore also prompted accounting in the aspect of theory for further developing in depth. And at the end of 1940s, acco
8、unting namely has become a door complete economic management science mature. 中南财经政法大学本科毕业论文（设计）3Key word ： morden accounting , double entry , accounting code.中南财经政法大学本科毕业论文（设计）4目录绪论 51 会计发展简史6 1.1 会计的起源61.2 19 世纪以前的会计发展62 复式簿记产生史 82.1 复式簿记产生的不同观点 82.2 我国和意大利复式簿记的产生 93 复式簿记的发展 93.1 复试簿记的开山作 93.2 意大利复
9、式簿记的发展 103.3 中意复式簿记思想发展比较与启示 114 近代会计发展阶段 114.1 古代会计阶段 114.2 近代会计阶段 115 中国近代会计的发展 125.1 西方会计思想对近代中国会计的影响 12结论 13注释 14主要参考文献 14中南财经政法大学本科毕业论文（设计）5绪论会计属社会科学的范畴。不同的传统、经济、政治、社会、文化及法律等环境因素对会计发展具有不同程度的影响。因为没有任何一个国家具有与别国完全相同的社会环境，各国都是根据自身特点订制合适的会计法规和规则，发展恰当的会计实务。当前经济发展日益国际化的趋势，更是从客观上要求人们通过不同国家、地区有关会计的立法、惯例
10、和实务的比较分析，据以了解并熟悉各国会计的特征及相互间差异程度的大小。要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。 所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。中南财经政法大学本科毕业论文
11、（设计）61 会计发展简史1.1 会计的起源会计与会计学科的历史源远流长，它的历史起点可以追溯到人类的史前时期。在中国、巴比伦、埃及、希腊，以及在世界上其他古老的国度里，会计的发展都经历了原始计量、记录时代，原始计量、记录是处于萌芽状态的会计行为。人类最早的会计思想、会计行为是怎样产生的？一种观点认为一有了人类的生产行为，便随即产生了人类的会计行为。另一种观点认为人类最初的会计思想与会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。人类最早的会计思想、会计行为的产生是人类进行生产活动直接影响的结果，社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。原始计量、记录行为是
12、社会发展到一定阶段的产物。人类的原始会计行为，仅仅是一种极其简单的计量、记录行为，开始是用一些原始的不定形体的零散的记录符号和标记，而后发展到采用一些象形数码进行一些比较集中的记录，再后，才是数码与文字记录的相结合。古代会计阶段：会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期）刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）原始计量、记录方法的变革：经济“书契”计量、记录方法的产生（奴隶社会前夕）单式簿记阶段（流水式序时记录时期和三账记录时期） 。中式“三账”系指“草流” 、 “细流”与“总清”这三种相互关联的账簿。西式“三账”系指“草流” 、 “分录账”和“总账”单式簿记阶
13、段：在中国经历了单一流水账设置时期（商代）和“三账”设置时期（西周至清代） ，在名称上经历了册与简册之称应用阶段（商至西周初年） 、籍与籍书之称应用阶段（西周中至春秋时期） 、籍（书）与簿（书）在应用中并立阶段（战国至三国两晋） 、簿账并用与结合应用的阶段（南北朝至清代）单式簿记阶段：在古希腊已经有了备忘录、日记账与总账的设置。在古埃及，官厅的记录官登记的主要账簿是“日记簿” ，它最显著的特征是序时记录。在古罗马，设置有流水式序时记录的日记账和现金出纳账。1.2 19 世纪以前的会计发展 一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494 年，数学家卢卡-帕乔利在算术、几何、比及比例概要中专门阐述
14、了复式计帐的基本原理。这是会计发展史上中南财经政法大学本科毕业论文（设计）7第一个里程碑。 人们称我为“会计之父” ，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。卢卡-帕乔利 工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。（一）复式簿记的产生与普及 早期的复式簿记系统最初出现于 12 至 13 世纪的意大利一些城市的商人和银行家的帐簿中。 现存最古老的复式簿记资料是佛罗伦萨一家银行在 1211 年 6 月所形成的帐簿记录。 1494 年，意大利数学家和传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了著作算术、几何
15、、比及比例概要 。 （又译为数学大全 ） 卢卡帕乔利在该书中专设一篇：“计算与记录详论” 。 （又译为簿记论 ） 第一次系统介绍和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。美国著名会计学家利特尔顿(A.C. Littleton ) 和齐默尔曼( V. K. Zimmerman ) 就复式簿记的起源指出：“在 1494 年意大利出版第一本关于复式簿记的著作之前，复式簿记已经经历了一个相当长的时间，会计的一套方法已反复试验了至少三百年之久” 。复式记账的英文为 Double Entry,是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每
16、项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来） ；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。 这一演变过程都发生于中世纪的意大利，可分成三个不同的发展阶段并具有不同的表现形式：（1）佛罗伦萨式。它代表复式簿记的萌芽阶段，以 1211 年佛罗伦萨银行采用的帐簿为代表。 也有佛罗伦萨商业式和佛罗伦萨工业式，其中商业式中的记账对象不再局限于人名账户，也有物名账户。记帐方法以转帐为主的复式记录记帐对象仅限于债权债务（人名帐户）记录形式叙述式（借贷上下连续登记） 。（2）热那亚式。它代表复式簿记的改进阶段，这
17、 一 阶 段 以 1340 年 热 那 亚 市 政 厅 的 总 账为 代 表 （ 这 是 会 计 界 公 认 的 世 界 上 最 早 的 一 册 明 显 具 备 复 式 记 账 所 有 特 征 的 会 计 记录 ， 现 收 藏 于 热 那 亚 古 文 化 馆 ） 。记帐方法复式记帐对象除债权、债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户） ；还有损益账户。记录形式左右对照式，即帐户式（两侧型账户） 。（3）威尼斯式。它代表复式簿记的完备阶段，以 15 世纪初流行于威尼斯的记帐方法为代中南财经政法大学本科毕业论文（设计）8表。这 一 阶 段 以 1494 年 卢 卡 。 帕 乔 利 （ Luc
18、a Pacioli） 著 名 的 算 术 、 几 何 、 比 及比 例 概 要 一 书 的 正 式 出 版 为 代 表 。 本 书 的 出 版 ， 使 得 复 式 簿 记 的 优 点 及 方 法 很 快 为世 人 所 认 识 ， 并 广 为 流 传 ， 因 而 具 有 划 时 代 的 意 义 ， 标 志 着 现 代 会 计 的 开 始 。 至1854 年 ， 爱 丁 堡 注 册 会 计 师 协 会 的 出 现 ， 会 计 正 式 成 为 一 门 独 立 的 职 业 。记帐方法复式记帐对象除债权债务、商品、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户） ；记录形式帐户式15
19、 世纪至 19 世纪上半叶是复式簿记在欧洲大陆的传播时期。 这一阶段在簿记技术方面几乎没有多大的变革，以致于一些会计学家把这一阶段称为会计的“停滞期” 。 （ age of stagnation ） （二）复式簿记与资本主义发展 德国著名经济史学家桑帕特( Werner Sombart )在 1919 年提出，复式簿记的一个重大贡献在于促使现代资本主义的产生。 桑帕特认为：复式簿记导致“经营主体“概念的形成，业主和经营主体相分离，以及借贷关系的应用，促使资本和利润等概念的具体化，从而为资本主义企业的产生和扩展奠定了基础。 美国会计史学家温吉恩( James O. Winjum ) 1971 年
20、发表其研究成果会计与资本主义的兴起：会计学家的观点 。 温吉恩认为复式簿记与资本主义之间存在相互依赖关系。复式簿记在中世纪的资本主义萌芽过程中起着下述几方面的积极作用： 一是复式簿记促成当时社会上产生新的经济观，即促使资本主义的利润目标取代了中世纪社会的宗教灵魂。由于复式簿记的应用，商人们有可能明确追求经营利润，使资本概念具体化。 二是复式簿记有助于商人们划分资本和利润，不仅可以核算现时的经营成果，而且可用于规划未来的经营活动，为资本主义企业的持续经营提供了可能。 三是复式簿记的严密核算（帐户）体系，如记录、过帐、核对和内在平衡机制等，促使商人们重视“合理有序性“，讲求生产经营活动的有序性，提
21、高效率。 四是复式簿记使企业主体具体化，进一步导致业主和管理者的分离，从而促进大规模股份有限公司的产生和普及，为资本主义扩展创造了条件。2 复式簿记产生史 2.1 复式簿记产生的不同观点（一） 外国会计史界的议论国外对复式簿记产生的时间和地点，议论纷纷。他们的思路和分析问题的方法值得注意。主要观点有：1 雅典说：“两位法兰西作者列罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关账并看见了账中商品支出和现金收入的记录后得出结论，现代核算的故乡是雅典，但全部问题在于我们并不知道，复式记录是否有这些账户也不清楚。 ”古埃及的海关账为何称之中南财经政法大学本科毕业论文（设计）9为雅典？可能是公元前 4 世纪马其顿希腊
22、王亚历山大征服埃及，使其成为雅典殖民地的缘故。2 古罗马说：德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话：“朋友不应看作诗相互借钱，就像账簿一样，在账簿中所给予的应该等于所得的。 ”3 古印度说：据海渥会计史介绍，英国东方研究专家亚历山大哈密尔顿在1978 年指出：“我们应当注意到，印度商人从远古时代起，就已经拥有双重记录的簿记方法。 ”4 美索不达米亚说：佛里茨哥利西持此说。5 西班牙说：J施赖伯和克海尔持此说。6 阿拉伯说：19 世纪中期的克林格认为 11 世纪的阿拉伯人发明了复式记账法，并以5 万塔列尔的价格卖给威尼斯人。7 13 世纪意大利说：此说“目前为多数会计专家所首肯” 。遍查国内外
23、会计史料，大都是提而不论。2.2 我国和意大利复式簿记的产生（一） 古罗马账簿标志复式记账法的产生意大利会计学者 D穆拉伊和 P卡兹认为复式簿记起源于共和制时代的罗马。据中南财经政法大学刘炳炎教授介绍，罗马奴隶为奴隶主的记账工作，是复式记账的起源。后又指出：“十三世纪意大利商人所用的记账方法与罗马奴隶所用的记账方法大致相类似。 ”他还引援神户大学会计学研究室编会计学辞典说：“日本江村捻氏对于罗马的会计有详细的叙述，其中关于现金簿，大意是这样说的，有贵族的现金出纳账和奴隶自己的出纳账。贵族奴隶主按照罗马法规定对他的代理人，奴隶有债权。贵族把钱交代理人，计入贵族的现金出纳账支付栏，并计入代理人自己
24、的现金出纳账收入栏。 ”（二） 我国复式簿记的产生西汉简牍征名：不仅登记对应账簿已经成为惯例，而且对应分录已经创始，并有同方向、反方向多对记账标志，在一本账簿中能够反映来龙去脉，其实例之众多以及其科学性，都居于同时代复式记账法的前列。我国和古罗马会计史料证明：中、意复式记账法的产生大体同时。我们应当勇敢地参加复式记账法产生的世界性讨论。1990 年第 3 期会计研究刊登中国会计学会会计史研究组的工作情况汇报 ，将“我国复式簿记史的研究”列作“有所突破”的第一项成果。其突破就在于论证我国复式记账法产生于汉简，四脚账和三脚账都是复式记账法。3 复式簿记的发展3.1 复式簿记的开山作尽 管 会 计
25、的 起 源 很 早 ， 但 现 代 意 义 上 的 会 计 却 应 从 人 们 学 会 复 式 簿 记 来 记 录 经 济 活动 时 算 起 。 复 式 簿 记 是 文 艺 复 兴 时 代 的 产 物 ， 是 一 个 巧 妙 的 科 学 核 算 系 统 。 自 从 它 被 推广 应 用 以 后 ， 备 受 各 界 著 名 人 士 的 交 口 赞 扬 。 德 国 诗 人 、 文 学 家 、 哲 学 家 歌 德（ Goethe） 形 容 复 式 簿 记 是 “人 类 智 慧 的 绝 妙 创 造 之 一 ， 每 一 个 精 明 的 商 人 从 事 经 营活 动 都 必 须 利 用 它 ”。 数 学
26、家 凯 利 （ Cayley） 认 为 ， 复 式 簿 记 原 理 “象 欧 几 里 德 的 比率 理 论 一 样 ， 是 绝 对 完 善 的 ”。 经 济 史 学 家 松 巴 特 （ Sombart） 说 ： “创 造 复 式 簿 记 的精 神 ， 也 就 是 创 造 伽 利 略 和 牛 顿 系 统 的 精 神 ”。 也 许 会 计 学 家 黑 泽 清 的 描 述 有 些 夸 张 但却 深 刻 而 具 体 。 他 在 改 订 簿 记 原 理 中 写 道 ： “在 复 式 簿 记 出 现 以 前 ， 世 界 上 不 存在 所 谓 资 本 的 概 念 。 或 者 说 ， 倘 若 没 有 复 式
27、簿 记 ， 就 没 有 资 本 的 出 现 。 ”又中南财经政法大学本科毕业论文（设计）10说 ： 与 此 同 时 ， 复 式 簿 记 还 创 造 出 资 本 主 义 “企 业 ”的 概 念 。 黑 泽 清 对 复 式 簿 记 的 评价 ， 主 要 是 引 用 西 方 学 者 的 看 法 。 不 过 这 都 是 他 深 表 赞 同 的 。 所 谓 复 式 簿 记 可 以 创 造“资 本 ”和 “企 业 ”这 些 概 念 当 然 带 有 文 学 夸 张 的 味 道 。 这 只 是 说 ， 人 们 实 际 上 是 通 过复 式 簿 记 中 资 本 和 其 他 账 户 ， 才 有 可 能 从 量 上
28、 把 握 资 本 并 具 体 证 实 作 为 经 营 实 体 的 企 业的 存 在 。 正 如 马 克 思 指 出 的 那 样 ： 资 本 价 值 “在 它 循 环 时 都 要 经 过 不 同 的 存 在 形 式 。这 个 资 本 价 值 自 身 的 同 一 性 ， 是 在 资 本 家 的 账 簿 上 或 在 计 算 货 币 的 形 式 上 得 到 证 实 的 ”。 人 们 赞 美 复 式 簿 记 绝 不 是 偶 然 的 。 它 历 时 五 百 年 而 至 今 仍 成 为 现 代 会 计 记 录 部 分 的支 柱 ， 证 明 它 的 科 学 性 经 过 了 长 时 期 的 历 史 考 验 。
29、美 籍 日 本 著 名 会 计 学 家 井 尻 雄 士 把 复式 簿 记 的 优 点 作 了 比 较 全 面 而 深 刻 的 阐 述 。 他 说 ： “人 们 说 到 复 式 簿 记 （ double-en-try bookkeeping） 的 长 处 往 往 只 从 小 节 着 眼 ， 说 它 因 为 一 笔 数 目 登 记 两 次 可 以 通 过 计数 核 对 而 减 少 差 错 。 其 实 远 非 如 此 。 在 单 式 簿 记 下 ， 一 家 企 业 的 现 状 ， 只 能 用 现 在 财 富的 一 套 账 户 来 表 示 。 而 复 式 簿 记 却 迫 使 人 们 以 一 套 适 当
30、 的 资 本 账 户 ， 来 算 得 现 状 。资 本 账 户 记 录 了 导 致 现 状 的 各 种 过 去 业 务 。 所 以 ， 经 管 责 任 （ account-ability） 乃是 复 式 簿 记 制 的 核 心 ”。 “更 重 要 的 是 ， 在 复 式 记 账 制 （ double-entry system） 之 下 ，从 过 去 算 得 现 在 的 会 计 ， 不 是 碰 巧 地 、 随 意 地 完 成 的 ， 而 是 完 全 地 、 有 系 统 地 完 成 的 ，因 为 不 然 的 话 ， 两 方 就 失 去 平 衡 了 。 复 式 簿 记 制 最 基 本 的 贡 献 就
31、 是 它 让 经 理 和 会 计 人 员经 受 这 种 压 力 ， 一 定 要 交 待 财 富 的 变 化 。 ”另 一 位 日 本 会 计 学 家 也 说 ： 复 式 簿 记 的 本 质职 能 是 “期 间 损 益 的 测 定 ”复 式 簿 记 虽 然 在 资 本 主 义 时 代 到 来 之 前 已 经 出 现 ， 但 它 却为 资 本 主 义 时 代 的 到 来 准 备 了 一 个 完 美 的 经 济 信 息 系 统 。 难 怪 还 有 人 说 ： “如 果 没 有复 式 记 账 ， 资 本 主 义 恐 怕 是 建 立 不 起 来 的 。 ” 复 式 簿 记 对 于 促 进 商 品 经 济
32、 的 发 展 ， 具 有 不 可 磨 灭 的 功 绩 。 如 果 把 复 式 簿 记 同 文 艺复 兴 时 期 先 后 发 明 的 时 钟 、 显 微 镜 、 金 属 活 字 印 刷 技 术 等 相 提 并 论 ， 它 也 当 之 无 愧 。 可是 ， 复 式 簿 记 究 竟 创 始 于 何 时 、 何 地 ， 发 明 者 是 谁 ， 迄 今 还 是 一 个 不 解 之 谜 。 当 然 ， 会计 史 学 家 们 希 望 通 过 文 物 的 发 掘 与 考 评 ， 最 终 能 弄 清 楚 这 个 问 题 。 不 过 人 们 现 在 对 此 并不 感 到 遗 憾 。 因 为 十 五 世 纪 意 大
33、 利 的 一 位 杰 出 的 数 学 家 、 思 想 家 卢 卡 巴 其 阿 勒 把 人类 创 造 的 这 份 宝 贵 的 精 神 财 富 记 录 与 计 算 技 术 及 时 地 加 以 整 理 、 概 括 和 发 展 ，使 其 完 美 地 保 存 下 来 ， 并 向 欧 洲 和 世 界 介 绍 ， 一 直 流 传 到 现 在 。 复 式 簿 记 从 萌 芽 到 比 较 完 备 ， 大 致 经 历 了 三 百 年 左 右 。 最 早 流 行 于 佛 罗 伦 萨 的 形 式仅 限 于 记 录 债 权 、 债 务 ； 后 来 在 热 那 亚 应 用 的 账 簿 已 把 记 账 对 象 扩 大 到
34、商 品 和 现 金 。 比较 完 备 的 复 式 簿 记 是 威 尼 斯 盛 行 的 方 法 。 威 尼 斯 的 簿 记 ， 除 记 录 债 权 、 债 务 、 商 品 和 现金 之 外 ， 还 设 立 了 “损 益 ”和 “资 本 ”账 户 。 卢 卡 巴 其 阿 勒 总 结 推 广 的 复 式 簿 记 ，正 是 当 时 已 臻 于 最 完 美 形 式 的 威 尼 斯 簿 记 。 今 天 我 们 仍 然 遵 循 的 复 式 簿 记 的 基 本 原 理 和规 则 ， 在 卢 卡 巴 其 阿 勒 的 簿 记 论 （ 会 计 论 ） 中 几 乎 已 包 括 无 遗 。 如 果 说 ， 以 威 尼
35、斯 的簿 记 为 代 表 的 复 式 簿 记 是 一 个 了 不 起 的 创 造 ， 那 么 ， 卢 卡 巴 其 阿 勒 却 进 行 了 再 创 造 。他 不 仅 通 俗 而 详 尽 地 描 述 了 威 尼 斯 复 式 簿 记 中 的 账 簿 体 系 、 记 账 方 法 和 主 要 业 务 的 记 录 ，而 且 加 以 必 要 的 总 结 与 提 炼 ， 他 把 复 式 簿 记 原 理 和 方 法 的 精 华 ， 再 现 于 他 的 著 作 之 中 。例 如 ， 认 为 簿 记 的 目 的 在 于 及 时 向 商 人 提 供 资 产 、 负 债 和 损 益 等 信 息 的 思 想 ； 把 合
36、伙 经营 实 际 上 视 为 一 个 “会 计 主 体 ”， 要 求 对 合 伙 人 所 有 的 现 金 、 房 地 产 、 应 收 账 款 等 既应 借 记 有 关 资 产 账 户 ， 又 应 按 同 等 金 额 贷 记 合 伙 人 的 资 本 账 户 的 思 想 ， 在 其 会 计 论 中 都已 或 明 或 暗 地 得 到 反 映 。 即 使 由 于 受 当 时 的 历 史 局 限 和 中 世 纪 意 大 利 城 市 存 在 着 多 种 货币 等 特 殊 经 济 条 件 所 限 制 ， 巴 其 阿 勒 没 有 也 不 可 能 明 确 提 出 经 营 连 续 性 、 会 计 分 期 、 以统 一 的 货 币 为 记 账 单 位 等 会 计 概 念 ， 而 他 仍 然 在 分 类 账 结 账 时 谈 到 会 计 的 年 度 问 题 ， 在
