1、 黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 I 页摘 要假帐偷税成了困扰国家税收征管的一大顽症。假帐偷税推及到一个字，就是“假”字，从假业务掩盖真业务，以假销售掩盖真销售，以假收入掩盖真收入，以假成本掩盖真成本，以假支出掩盖真支出，已假利润掩盖真利润，以假数字掩盖真数字，以假帐簿掩盖真帐簿，已假报表掩盖真报表，是企业造价偷税的基本手段和特征。纳税人在帐上造假偷税，是蓄谋的偷税行为，假帐偷税不但损害国家税收，同时也损害会计制度和经济法规，扰乱社会主义市场经济秩序，对整个社会造成不良影响，损害社会主义精神文明建设，因此，对于假帐偷税行为，必须采取有力措施予以消除和防范。关键词：假帐偷税、会计法规、税法黑
2、龙江工商职业技术学院毕业论文 第 II 页目 录摘 要 .I一、假帐偷税行为 .1（一）假帐偷税是企业惯用的偷税方式 .1（二）企业制作假帐的形式 .1二、假帐偷税惯用方法 .2（一）税收应纳税额的基本计算 .2（二）制作假帐偷逃消费税的表现 .2三、假帐偷税的行为主体 .2（一）假帐偷税违法及财务制度和税法行为 .2四、假帐偷税的危害性 .3（一）税收方面假帐偷税的危害 .3（二）假账偷税不但损害国家税收 .3五、防范和消除假账偷税的措施 .4（一）强化会计人员政策法制观念 .4（二）建立健全的会计法规 .4（三）从重追究假账偷税主体的责任 .4（四）建立和健全企业内部控制制度 .5（五）建
3、立健全护税协税网络 .5结 论 .6致 谢 .7参考文献 .8黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 1 页一、假帐偷税行为（一）假帐偷税是企业惯用的偷税方式这种偷税方式的基本特征是会计核算中从帐上作假，包括在会计凭证、会计帐簿、会计报表等有关会计资料中作假，使帐所反映的经济活动不真实、隐瞒、转移、不记或少记应税基础，从而达到将本应该缴纳给国家的税款据为己有的目的。（二）企业制作假帐的形式企业制作假帐偷税的行为多种多样，不同的税种，又有不同的造假偷税方法。在此反举增值税为例，对于增值税，企业造价偷税的主要内容是在记税依据、纳税环节、税月税率、计税价格、计税方法、扣除税额、或税免税、专用发票等方面，
4、由于增值税的应纳税额等于销项税额减去进项税额，企业造假偷税又反映在少记销项偷税和增大进项税额方面。归纳起来，企业在增值税上的假帐偷税主要方法有：1、所开出的销售货物或应税劳务的金额不太真实，计算不正确，少记，漏记，或错记以瞒报销售额。2、向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资、退还利润、奖励费、违约金（近期付款利息） 、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用，少记或不记入应税销售额，或另开票据减少销售额。3、将货物交付他人代销或销售代销货物，不计销售。4、将自产或委托加工的货物或购买的应税货物用于进行非应税项目，作为投资分配给股东或投资者，无偿赠送他人，用于集体福利或个人消费等，不计销售。
5、5、认为少计计税价格，少记销售额。6 从销品收入中冲减进货成本，原材料成本、回扣、佣金、代销手续费等。7、借用税率或证收率，销售基本税率 17%货物，在计算销项税额时按项税率 13%计算。8、将购进的货物或应税劳务用于非应税项目，集体福利或个人消费、免税项目等和非正常损失而购进的货物作为进项税额。9、将购进货物或应税劳务时取得的除专用发票以外的其他票据视同专用发票计算进项税额，抵扣销项税额。10、除收购农产品或废旧物资以外，用普通发票代替专用发票计算进项税额。11、将货到单未到应计的进香税额而提前记入，抵扣销项税额。12、在产品、产成品发生非正常损失时不转出进项税额。13、有意计算错误，少记应
6、纳税额，把不应减免的应纳税额予以抵减；有意抵扣增值税以外的其他税额，等等。（三）企业造假偷税的基本手段和特征以上诸种增值税偷税方法归结一个字，就是“假”字，以假乱真，以急掩盖真，其他税种的假帐偷税也大抵如此，以假业务掩盖真业务，以假销售掩盖真销售，以假收入掩盖真收入，以假成本掩盖真成本，以急支出掩盖真支出，以假利润掩盖真利润，以假数字掩盖真数字，以假帐簿掩盖真帐簿，以假报表掩盖真报表，是企业造假偷税的基本手段和特征。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 2 页二、假帐偷税惯用方法（一）税收应纳税额的基本计算1、税收应纳税额的基本公式是：应纳税额=计税依据税率。企业偷税绝大部分都是在这个公式的要素
7、上做文章。其中，应纳税额计算错误很容易被发现的，明显地降低税率也不宜采用。应而计税依据就成为企业造假的重要对象，无限地错小计税依据直至为零。是企业财务造假偷税的惯用伎俩。表现在流转税上是隐瞒，转移，不记或少记销售收入，表现在所谓税上除隐瞒、转移、不记或少记销售收入外，还包含虚列、多记成本、费用和支出、表现在财务分为税上是不记或少记应税收入。打算内由于企业生产经营方式和纳税率项的不同，其假帐偷税的方法也不相同。2、纳税人在帐上造假偷税，是蓄谋的偷税行为，采用的方法往往十分诡异，菜油很打算的隐蔽性和欺骗性。具体反映到帐证上，主要是不按会计制度的规定正确核算销售收入和成本费用，在长证上造假，混淆帐产
8、对应关系，掩盖应税收入和所得。（二）制作假帐偷逃消费税的表现1、对一般销售业务，其偷税主要是不记，少记或转移销售收入。自产自用应税产品，组合自制产品，其偷税则主要是借用计税价格；委托加工产品，其偷税则主要是错记组成计税价格；对从量计证消费税的消费品，其偷税则主要是少记销售数量，在偷税方法上，最主要的是混淆帐户对应关系，隐瞒或掩盖销售收入，按照会计核算的程序和方法，一般来说， “生产成本”帐户贷方与“产成品”帐户借方对应特殊情况下，也可能与“原材料”帐户“自制半成品”帐户对应， “产成品”帐户的贷方应与“产品销售成本”借方对应采取分期收款方式销售的，与“分期收放发出商品”借方对应企业为了掩盖销售
9、收入，达到偷税的目的，一般有意混淆帐户的对应关系，避开“产品销售收入帐户”或把应记入“产品销售收入帐户”的销售收入，记入其他帐户。例如：销售产品在接冲减库存产品成本，不体现销售收入，借记“现金” ， “银行存款”贷记“生产成本”帐户；用产产品兑换原材料不记销售，借记“材料采购” “原材料”贷记“产成品” “生产成本”帐户：自产应税消费品自用于基建，福利部门不做销售处理，借记“在建工程” “应付福利费”帐户，贷记“生产成本” “产成品”帐户等。通过这种帐务管理处理就无形地将应缴税款化为了企业的财产。2、尽管企业在各个税种的假帐偷税方法花样百出，但万变不离其最初目的，即逼开“应交税金”帐户或错小应
10、记入该帐户的应交税金数额，在税务稽查发现的偷税实例中，这样的例子比比皆是。三、假帐偷税的行为主体（一）假帐偷税违法及财务制度和税法行为假帐偷税行为要视其违法程度受到法律的处罚和制裁。因此，必须明确其行为人是谁。假帐偷税的当事人或行为人主要是企业会计人员。因为会计人员是会计核算和帐物处理的主体。真帐假帐都是会计人员作的帐，如果企业厂长经理指示会计人员制造假帐，则企业厂长经理也够成了该假帐偷税的行为人。从现实情况来看，厂长经理指示会计人员制造假帐偷税较为普遍，在厂长经理指示会计人员制造假帐偷税的情况下，会计人员也仍然是假帐偷税的行为人，因此，在黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 3 页任何一种假帐
11、行为中，会计人员都是制假偷税的行为人，都应受到相关法律的严厉处罚。在此也有毕业分清会计人员制造或造成假帐偷税事实的主观与客观原因。制造假帐偷税的主观原因主要是利益驱动。偷税是直接减少国家税收收入。增加企业收入，会计人员做价偷税的目的是为本企业获取利益，同时本人也可能会从中得到经济利益或其他好处。一些企业的会计人员本应主义，小集体思想，私欲观念严重，法制观念单薄，只想着本企业及个人的利益和名誉，不惜巧取豪夺国家利益，在会计核算中弄虚作假，化国家水宽为企业收入，以达到满足私欲的目的，对于这种主观制假偷税行为，税收证收管理法中规定按偷税论处。（二）造成假帐偷税的客观原因：1、会计人员不熟悉会计核算，
12、如会计人员若是生手，工作起初对帐务不熟悉造成会计记帐错误导致少缴税款。2、会计人员工作疏忽，如会计人员工作粗心，责任心不强，造成会计凭证上的有关数字计算错误，帐户记串等会计错误。3、会计人员不了解有关会计制度和税收法规，如会计制度和税收法规修订后，会计人员未及时学习和掌握，在会计记帐中出现会计错误。4、由于企业的管理胡乱，制度不健全，部门间工作不协调，造成有关凭证、证证、帐帐、帐实等不符合而导致的偷税。对于因这些原因导致会计人员制作假帐少缴税款的，税收证及管理法中规定也按偷税处理，但在实际处罚中一般轻于前者。四、假帐偷税的危害性（一）税收方面假帐偷税的危害假账偷税是一种危害极大的偷税行为，因为
13、其偷税手段隐蔽，偷税数额巨大，偷税面宽，偷税税种多，并使得对偷税的稽查困难。同时，由于会计记载失真，其危害就远不只是国家损失税款，会计职能作用的发挥，企业经营决策安排，给国家经济带来危害就更无法估量，从税收方面而言，假账偷税的危害有：1、侵害国家税收收入，据估计和通过税收稽查结果推算，我国每年因企业造假损失税款在 2000 亿左右，占实收税款的 20，这时对国家财政的巨大侵害。2、损害税法尊严。税法是国家法律的尊崇部分，任何人都必须尊重执行，任何人都无权侵犯，假账偷税是对税法的公然挑衅，是明目张胆的税法尊严的侵害。3、选乘税交不公，税法中规定的税收负担是较为公平的，一些服企业作假偷税，对于那些
14、依法经营和纳税的企业来说，就形成税交的不公平。税交不公，不利于企业间的平等竞争和整个国家经济的繁殖。4、增大税收长年关闭，对于企业来说，造假药付出一定的费用，如果假账偷税被查出，分企业要受到罚款的处罚，对税务征收机关来说，造假会增加其稽查费用。5、导致稽查困难。由于假账造成会计核算资料不真实，这势必造成税务稽查的困难。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 4 页（二）假账偷税不但损害国家税收同时也损害会计制度和经济法规，扰乱社会主义市场经济秩序。如以隐匿收入，虚列支出的手法偷漏国家税款，即违反了国家税法，也触犯了会计法及其他经济法规。这种巫师国家法令制度，有法不依，有章不循的行为，若任其泛滥，将
15、会严重扰乱社会主义市场经济秩序。另外，造假帐行为也对整个社会造成不良影响，损害社会主义精神文明建设。因此对于假账偷税行为，必须采取有力措施予以消除和防范。五、防范和消除假账偷税的措施（一）强化会计人员政策法制观念假账在会计帐簿中大量出现，对税收和国民经济维护极大。所有对假账偷税要进行严格而又行之有效的治理。高度重视，对症下药，完善法制，严格处罚综合治理，方能收到实效，使其逐渐减少，最后达到根除假账偷税的目的。会计或其他有关人员制造假账进行偷税，使故意违纪违法的一种违法行为，应强化会计及有关人员的法制观念：1、对广大财会人员加强政策思想教育，强化法制观念，提高职业道德水准。2、采取有效形式，对财
16、会人员进行会计和税收法规教育，迅速改变财会人员只懂财会，不懂税法的局面。3、国际的财政、税务、审计、工商以及司法机关要在执法中依法办事，树立遵纪守法的榜样，并积极主动宣传国家的会计及税收法规，依法纠正企业已经发生的违法乱纪行为。4、对于执法守法的会计及有关人员要给与表演，以弘扬正气。（二）建立健全的会计法规假账偷税首先表现会计上，消除会计造假才能杜绝这类偷税。要想达到这个目的，就要要求会计人员严格、真实地按照会计机关管财经法规进行会计处理。那么就必须建立健全的会计及有关财经法规。否则，仿佛假账就失去了基本前提。所有，这就要求国家制定会计及财税法规的部门应积极，及时制定，颁布与实施适应市场经济需
17、要的，可行有效的会计及有关财经法规。完善税收、法规。目前，我国的税收法规已经比较健全了，但任需加以修订和完善。特别是税收法规与会计法规的接轨问题。仍有许多地方需要有效衔接，许多假账偷税的出现是钻了会计和税收法规的空子。法规不健全，也给居心不良的人提供作弊的动机和机会，会使一些人铤而走险。近几年进一步扩大对外开放和深化经济体制改革，经济生活中新问题，新变化层出不穷。这更要求税收立法跟上经济发展的步伐，因此还应加大税收立法的进程。依法治税，依法治账，违法必究，执法必严，假账偷税泛滥的原因之一，是对企业和财会人员的违纪违法事项查处不严，有大量的违法事项不了了之，甚至有政府机关和执法部门及有关领导的放
18、纵包容，不少的企业部长经理和会计人员共同策划造假偷税。因而对会计人员不但不处理，甚至还奖励。对假账偷税处罚的如此宽松，助长造假偷税日盛。这种状况再也不能继续下去了，依法治税和依法治账必须落到实处。对于故意制造假账者，一经查出，应严格按照有关会计法规处理，尤其对屡造假账者，应从重处罚，使企业“伤筋动骨”使人员“身败名裂” ，同时要按税收征收管理法，执行对偷税的处罚，凡偷税达到一定数额和情节严重者，必须追究刑事责任。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 5 页（三）从重追究假账偷税主体的责任以往对企业造假偷税，一般只对企业罚款了事。这种处罚不单力度不够，而且是治标不治本，从法律的原则来看，似乎还罚错
19、了对象，例如一家国营企业的处长和会计合谋偷税，对企业处罚款却使企业的所有者国家受损，又如股份公司会计造假偷税，对公司外以税收罚款，受损的并不是造假偷税的会计，而是毫无过错和责任的股东和股民。因此，应当改变这种处罚方式，应从重追究造假偷税主体的责任。凡是会计人员造假偷税的，从重追究会计人员的责任，凡是部长经理和会计合谋造假偷税的，从重追究双方的责任，凡是部长经理指使会计人员造假偷税的，也同样从重追究双方的责任，因为会计有责任抵制和举报，但却放任和协同。（四）建立和健全企业内部控制制度内部控制制度是企业为了有效管理而采取的一系列制约，检查和调节经济活动的方法，措施与程序的总称，它的功能是预防问题的
20、发生，保证会计资料和其他经济信息的正确，真实可靠，保护企业财产和国家财产和国家财产的安全与完整，对于企业的假账偷税行为，内部控制系统能在很大程度上发挥预防作用。特别是对所得税的制假偷税，尤其有明显效果。（五）建立健全护税协税网络应是建立包括财政、银行、工商、审计等部门组成和护税协税网络，企业职工护税协税网络，对纳税大户还可聘用税务监督员，亦可试行会计人员委派制，共同完成对企业税务活动的监控，制约和消除假账和偷税的发生。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 6 页结 论似乎可以这样说，中国的税收法律和会计制度已经很健全了，违法处罚也是够严厉了，但是企业假帐偷税却大量存在，国家税收遭受着严重的侵蚀，
21、而且在时常经济逐步深化条件下，更有加重之势，成了困扰国家税收证管的一大顽症。因此，必须对假帐偷税进行深入的研究，有针对性地把探求方法措施，营造良好的会计和纳税环境，以遏止直至最终消除企业利用假帐进行偷税，确保国家的安全。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 7 页致 谢本文从拟定题目到完成，历时数日，在本论文完成之际，在此感谢辅导老师付林，在写论文中给了我很多辅导与帮助，以及感谢辅导员刘艳红及系里各位领导等教师在论文中的论文辅导。黑龙江工商职业技术学院毕业论文 第 8 页参考文献1 冷秀华 财政会计 2004 年2 贝多广 证券经济理论上海人民出版社 1995 年 3 杨淑娥 会计研究 2000 年4 赵敏、杨瑾 上海会计 2000 年5 许群 小企业会计制度 2005 年
