1、皖西学院本科毕业论文（设计）第 1 页利益相关者对会计信息的需求分析摘要：在利益相关者理论的背景下，会计信息使用者对会计信息的需求发生了明显变化。一方面，利益相关者理论扩大了会计信息使用者的范围，利益相关者对会计信息都有需要。另一方面，利益相关者还有会计信息的质量要求。除此之外，在实际工作中会计信息失真现象比较严重，我们必须关注并解决这个问题。本文由会计目标出发，从不同利益相关者对会计信息的不同需求和利益相关者对会计信息的质量要求两个方面对利益相关者的信息需求进行了分析，同时还关注了当前会计信息失真的问题并提出了解决办法。关键词：利益相关者 会计信息 会计信息质量要求 会计信息失真Stakeh
2、olders on the demand for accounting informationAbstract：In the context of stakeholder theory, users of accounting information on the demand for accounting information have changed. On the one hand, the stakeholder theory to expand the scope of the users of accounting information, stakeholders need a
3、ccounting information. On the other hand, stakeholders on the quality of accounting information required. In addition, accounting information has distortion in the actual work. We must pay attention and solve this problem. Based on the accounting objectives, The different needs of different stakehol
4、ders on the accounting information and Stakeholders requirements on the quality of accounting information were analyzed for Information needs of stakeholders. At the same time, concerned about the distortion of accounting information and proposed solutions.Key words：Stakeholder Accounting informatio
5、n Quality of accounting information requirements Distortion of accounting information一、引言皖西学院本科毕业论文（设计）第 2 页随着社会经济的不断发展，经济主体之间的相关性不断加强，这要求企业在发展过程中除了股东之外还应当关注企业相关者的利益。在这种形势下，产生了关于企业相关者的理论，即利益相关者理论。利益相关者理论最早于 1963 年由斯坦福研究所明确提出，后发展为一门独立的理论分支。该理论在立足当前经济形势的基础上提出：任何公司的发展都不能离开利益相关者的参与，企业应当改变以往的只关注少数人利益的态度，
6、看到更多的相关者的利益。那么，在此背景下利益相关者理论对会计信息提出了哪些要求？在实际工作中又存在着什么问题？该如何解决这些问题？本文运用会计理论和管理学的相关知识，以会计目标理论为切入点，从不同利益相关者对会计信息的不同需求和利益相关者对会计信息的质量要求两个方面对利益相关者的信息需求进行了分析，同时还关注了当前会计信息失真的问题并提出了应对手段。二、会计目标理论的发展（一）国外会计目标理论的发展1.发展的背景二十世纪六十年代以来，西方发达国家社会经济十分繁荣，科学技术和生活水平不断提高，这导致许多全新的社会现实和经济要求的出现。于此同时，各种经济理论和经济工具也是不断产生，满足发展的现实要
7、求。在这种背景下，对会计理论的认识也有了很大的发展，不同于以往的理论观点大量涌现。2.理论的发展成果七十年代，有组织对会计工作和会计报告的目标提出了新的看法，他们认为会计的目标应当是向信息使用者提供会计信息，以帮助他们的做出合乎实际的经济决策。该理论的核心是把会计工作的任务与会计信息直接联系起来，把提高会计信息作为最主要的目标。由于这种说法符合当前的经济现实，所以得到广泛的认同。(二)我国会计目标理论的发展我国对会计目标的研究深受西方国家的影响，学者们在结合我国现实的基础提出了多种理论，其中受托责任论和决策有用论最有代表性。他们在不同的应用领域和不同使用时期所发挥的作用是不同的，需要先进行具体
8、的分析。1.受托责任论受托责任理论认为，现代企业是所有权与管理权相分离，企业管理者负有受托责任，而会计的目标就是向企业所有者报告管理的经营管理情况。很明显，这种理论只考虑到所有者的利益，其得出的企业会计目标只能满足所有者的会计信息需要，是为所有者服务的。2.决策有用论皖西学院本科毕业论文（设计）第 3 页决策有用论认为应当是向需求者提供有利于决策的信息。在利益相关者理论的背景下，会计信息使用者与利益相关者的主体是重合的，企业应当向利益相关者提供决策有用的信息，从而满足他们不同的信息需要。3.决策有用论占主导地位的现状由于经济环境的变化，特别是社会各方要求企业履行社会责任呼声的加强，受托责任论已
9、经不能很好地解决实际中出现的问题。与之相比较，决策有用论具有更大的包容性，更能适应现代经济发展的要求。目前，决策有用论得到了更广泛的认同。三、不同利益相关者对会计信息的不同需求利益相关者们在企业中的地位和作用都是不同的，这直接导致他们拥有不同甚至是相反的要求。例如，企业所有者要求得到最大利润，社会公众要求企业保护自然环境，国家要求企业履行纳税义务等。不同的利益诉求方都需要得到相关的能为其决策提供有力依据的会计信息，以帮助其在利益博弈中获胜。下面就几个主要的利益相关者对会计信息的不同需要进行分析。（一）投资者对会计信息的需求投资者最关注的是企业资产的风险、增值和投资报酬等问题，这些决定了投资者的
10、基本信息需求。1. 大股东与小股东对会计信息的不同需要对于股票市场的投资者来说，投资者可以分为大股东和小股东，他们需要不同的信息。大股东持股时间长和持股数量大，与企业利益联系密切，一般比较关心企业的长期持续经营状况。大股东们的高持股额使他们能够对企业政策的制定施加重要影响，这需要较全面的会计信息才能完成。他们在全面了解企业信息的基础上制定企业策略，预测企业未来经营状况。他们对于企业的经营管理和企业策略的制定执行状况，将直接影响到整个企业的盈利状况，进而影响到自身最终利润的获得。小股东具有持股数量少的特点，往往持股的时间也会较短。较低的持股比例使他们对企业的影响力较弱，不需要详尽的了解企业各方面
11、的信息。小股东一般还具有投机性，持股的目的往往是低买高卖，因此他们很关心一些能导致股价变动的信息，比如企业高管人员的撤换和企业利润分配政策等等。2.投资者在受托责任下的会计信息需要在所有权与经营权相分离的背景下，企业所有者一般不直接管理企业，而是委托他人代管。这在一定程度上影响了企业资产的安全性，也加强了所有者对企业管理活动进行有效监督的要求。监督的有效进行需要大量的信息，只有在信息充足的条件下，才能对企业的经管活动进行恰当的评价。由此我们可以知道投资者有两类基本的会计信息需要,即企业资产风皖西学院本科毕业论文（设计）第 4 页险报酬状况和企业管理者的工作质量与信用状况。（二）债权人对会计信息
12、的需求债权人是会计信息的重要使用者，在企业利润的分配中他们对企业的要求权更在所有者之上。债权人对会计信息的需求与所有者不同，因为他们的收益一般都是在合同中规定好的，正常情况下收益不会发生大的变化。因此债权人最关心企业的偿债能力、付息能力和所贷资产的安全性等等。1.长期债权人和短期债权人对会计信息的不同需要债权人贷款的期限长短不同，由此可以将他们分为短期和长期两种来进行讨论。短期债权人款项期限较短，一般关心企业的短期偿债能力和资产流动性。企业能够用于偿债资产的数量,特别是能够快速变现资产的数量是影响企业偿债能力的关键，因此债权人需要获得企业资产变现能力的信息。长期债权人需要了解企业的连续支付利息
13、和到期归还债务的长期偿债能力。这种能力反映在企业预期的财务状况上就是指企业的资本结构、资产的流动性和市场价值。此外，长期债权人除了关心企业的偿债能力外,还关心企业的获利能力，企业获利能力的强弱将直接影响到债权人的债券安全。2.银行对会计信息的需要在当前的条件下，企业获取的贷款大部分都是来自银行。但由于我国的银行信用管理水平不高，对企业信息的反应不敏感,监控贷款的方法非常贫乏等原因，银行业信息失真现象严重。此外，新的技术和金融工具的大量出现，使风险的产生与变化速度加快, 这对信息披露手段提出了更高的要求。在此条件下，企业应当尽快披露那些反映业务运作状况的信息，促使银行经营管理者得到及时、可靠的决
14、策有用信息,及时发现和控制各种经济风险。（三）政府对会计信息的需求政府需要维护市场的公正性，监督企业行为是否合法，在经济生活扮演了重要的角色。政府为了发挥其作用，需要对企业进行定期的审计和调查，以了解企业的相关经济状况。由于税务工作的重要性，政府对企业税收状况的监管具有重要意义。作为税收征收者的政府会利用各种手段来防止企业通过提供虚假信息来偷税漏税的行为。不同国家的政府对信息有不同的需要。我国政府除了调控经济，征收税款的职能外，还要管理国有企业，监督市场主体。下面就政府一些特殊身份，对他们具体的信息需要进行分析。1.由于国有经济在我国国民经济中占据重要的地位,政府设立了国资委这个管理国有资产的
15、职能部门。该部门需要使用大量的会计信息，以了解国有资产的管理使用状况，考核企业的经营效率，同时还对管理者进行监督。这对维护国有财产的安全，促进国家经济的稳定皖西学院本科毕业论文（设计）第 5 页都有重要意义。2.证券监管部门需要促进证券主体和证券市场对资源配置的优化, 是会计信息的直接使用者。它通过对信息的使用来实现两个目的：一是利用相关的指标，提高公司的进入标准，保证公司的整体质量的提升。二是证券监管部门要全面、及时和公允处理上市公司持续性信息披露和重大经营性事项的信息披露等问题,这需要及时、完整的会计信息。（四）经营管理人员对会计信息的需求一般情况下，经营管理人员需要根据有关的规定向利益相
16、关者提供会计信息，同时由于对企业经营管理的需要，他们也是会计信息的使用者。1.管理层对会计信息的一般需要与外部使用者相比，管理者是内部信息使用者，他们对企业信息有着不同的要求。他们通常能够比较容易获得企业内部的比较详细的信息，其中很多信息都属于商业机密，不能随意向外部使用者提供，如产品的成本、原料的采购及制造的费用等。企业的经营管理工作是非常复杂的，没有全面的经济信息根本无法处理，这给企业管理人员的工作带来很大压力。他们不仅要了解如财务状况、经营成果等内部信息，还需要了解诸如外部经济环境、国家政策及行业状况等外部信息。2.不同的经营管理人员都利用会计信息来满足企业管理决策与控制的需要，但管理层
17、的不同层面需要的会计信息是不同的。（1）管理控制层面就管理控制层面来说，他们通过有效地计划和控制企业可获得的资源来确保已确立目标的实现。这一层面的主要活动包括人力资源计划、采购计划、广告及促销活动、选择研究与开发项目和妥当的筹资计划等。（2）战略决策层面就战术决策层面而言，工作的重点是确定取得和使用特定资源的计划，企业研究人员就属于这一层面的。他们根据业务层面的会计信息，为管理者进行预算管理、资金管理、资本预算、投资管理等活动提供会计信息分类汇总、临时或例外的会计报告等会计信息。这些信息有时可能会对资源的分配作出战术性的改变。（五）员工对会计信息的需求员工对企业会计信息的需要很大一部分是在找工
18、作的时候，通过这些信息使用他们能够评价企业是否可靠，是否值得加入。这时他们关心的是诸如待遇，发展等信息。在实际工作后，企业员工由于大都不参与经营决策，对信息的需求大为减少。这时他们主要关心的是企业固有状况变化的一些信息，如企业政策变更、职工基金的使用和高管人员的更替等。对于皖西学院本科毕业论文（设计）第 6 页其他一些不影响自身利益的信息，员工一般不做特别关注。（六）社会公众对会计信息的需求社会公众是一个范围广泛的群体，他们的利益直接或间接受到企业行为的影响。企业的存在与发展需要社会资源的支撑，产品或服务的价值实现也需要社会公众的参与。1.社会公众需要的会计信息在企业的各种行为中，环境保护、慈
19、善事业等社会责任的履行情况是对社会公众利益造成影响的主要方面。对于社会公众而言，企业的对环境的保护力度将直接影响到他们的生存条件，他们必须对企业环境保护政策方面的信息有所了解。2.企业履行社会责任的有利影响企业对慈善事业的投入、对公共事务的参与以及企业的信用状况都会影响社会公众的生活，社会公众对相关信息的了解也是十分必要的。企业认真履行社会责任，也会给社会公众留下良好的印象，这有利于树立企业正面形象，加强企业的社会认可度，促进企业的进一步发展。（七）同时具有多个身份的利益相关者的信息需求对于同时具有多种身份的相关者来说，他们对会计信息也有较大需要，并常常还会发生一些改变。1.同时具有管理者与股
20、东的身份很多企业都会通过奖励企业管理者一定比例股份的方法来激励经营者，调动他们的工作积极性。这时的管理者同时具有股东和经营者两者不同的利益相关者身份。管理者的收益往往是与其工作时的经营成果相挂钩的，他们具有追求短期利益的动机。然而在经营者成为股东后，他们会和其他股东一样关心企业的长期发展利益，这在一定的程度上减轻了管理者为了经营业绩而追求短期利益的情况。2.同时具有股东和员工的身份企业为了提高企业员工的工作积极性往往会采用向员工提供公司股份的手段。员工们持有股份后他们的收益会随着企业效益的提高而提高，这样他们就会很乐意的去工作，因为这意味做他们自己收益的增加。于此同时，从前那些只关注自身利益的
21、人员，也会开始关心企业的经营信息，关心企业的发展状况，甚至为进一步的提高出谋划策。这时他们的想法和做法都会变得不一样了。四、利益相关者对会计信息质量的要求通过上面的分析我们知道了不同的相关者需要什么样的信息，哪些信息对于特定的相关者才是有用的。事实上除了这些具体的需要之外，相关者对信息的质量还有一定的要求。相皖西学院本科毕业论文（设计）第 7 页比较而言，会计信息质量的重要性一点也不弱于具体信息的获得，有时甚至还更为重要，因为只有相关者得到合乎质量要求的会计信息时才能做出合理的经济决策。若是会计信息的质量不合格，那么会计信息对利益相关者来说就是无用的，有时甚至还会给使用者带来损失。所以对信息质
22、量要求的关注十分必要。相关者对信息质量的要求是多方面的，在这中间，可靠性是最基本的要求。若是会计信息失去了可靠性，那这些信息基本上也就失去了任何价值，有时候还会给使用者带来经济利益的损失，所以没有任何相关者会以不可靠的信息做出经济决策。而于此同时，相关性也十分的重要。相关性主要指的就是它对于相关者的有用性。不相关的信息尽管不会让相关者产生大的损失，却也不会带来任何好的收益。对于相关者来说，不相关的信息都是垃圾信息，没有任何意义，要保证信息的有用性或提高其使用价值，加强信息的相关程度是十分必要的。下面就这两项要求的具体内容进行分析。（一）会计信息的可靠性1.可靠性的表现可靠性主要通过真实、可验证
23、和中立这几个点来表现。三者的重要程度和侧重点有所不同，其中真实性是最根本的属性，其他两者为补充。真实性是就信息是否客观真实，符合实际来讲的。与可靠性相比，它并不强调信息的主观真实性。可验证性要求提供的信息必须是可验证的。信息的可靠与否，不能只是由供应者说了算，只有经得起第三方验证的信息才能真正保证它的可靠。中立性是说提供者在提供信息时不能有偏颇，应当公平对待使用信息的各方。供应者若是不能保证自己的中立性，就很容易失去使用者的信任，最终损害的仍是自己的利益。2.影响可靠性的几个因素我把影响可靠的原因归结为信息的资料依据，生成过程和对外提供程序是否可靠三个方面。资料依据的可靠是就形成信息的资料来源
24、而言的。若是形成信息的基础资料不是真实完整的话，信息的可靠也就无从说起了。生成过程的可靠是指在信息生成中是否采用了专门的会计技术方法，是否符合有关会计法规。信息的形成有一套特定的程序与方法，生成信息应按规定行事。财务报告的发布程序是否合法对信息的可靠性有很大的影响，应全力保证提供程序的公开公正，做的合理合法。(二)会计信息的相关性相关性是指所提供的信息与企业制定的政策是相关的，或是说其要能够对使用者的判断产生影响。相关性是从两方面来影响决策的，即预测和反馈。预测是说会计信息通过反映企业的经济现状来预测未来经济的走向，为利益相关者对未来经济决策提供依据。反馈是指通皖西学院本科毕业论文（设计）第
25、8 页过对企业当前信息的了解，使用会计信息的利益相关者能够对以往决策的结果进行判断，并确认是否继续决策。（三）会计信息中可靠性与相关性的关系利益相关者需要的是能为其经济决策提供制定依据的会计信息。这要求向利益相关者提供的信息必须同时满足可靠相关两项要求，二者都不可少，他们是会计信息诸多质量要求的基本元素。由于两大属性具有很大的区别，要使提供的信息同时具有两者并不容易。一般情况下，会计信息可靠性可以通过加强内部控制和外部监督，完善企业结构制度的办法来实现，甚至可以说得到可靠的会计信息只是一个操作的问题。但信息的相关性却并不是那么容易实现，事实上大部分的信息，尤其是较基础原始的信息都是非相关的，要
26、得到相关的信息必须先投入一定的人力，运用专业的技术手段，经过多个分析程序的工作，才能最终完成。因此，向利益相关者提供信息时要十分关注两者的存在，在信息可靠的前提下，应努力提高信息的相关度，做到两者兼备，使相关者的决策更加符合实际情况。五、我国当前存在的会计信息失真问题及解决办法随着改革开放的深化和发展，在以经济建设为中心的基本前提下，我国的经济建设取得了一系列的重大成就，综合国力、国际地位和人民的生活水平都得到了极大的提高。但由于制度的不完善，人们素质不高等因素的影响，社会中还存在很多问题。会计信息失真问题就是其中较突出的一个，给很多利益相关者造成巨大的损失，破坏了市场的稳定。在这种形势下，应
27、当重视信息失真的问题。会计信息失真指的是提供的信息不健全或是直接伪造信息，违背工作原则和法律规定。在当前的看来，会计信息失真多是由于企业管理人员为谋求非法的经济利益而采取的违法行为，应当受到坚决的打击，同时还应当认识到造成会计信息失真的根本原因，并能妥善的解决。（一）会计信息失真的成因1.法律不健全，法制观念淡化长期以来，我国法律体系都是不健全的，在经济领域里情况亦是如此。由此导致人们法律意识淡薄，人们在工作中对业务事项的处理不够严谨。与此同时，很多政府部门在处理经济事务时，常常是有法不依，执法不严，甚至存在钱权交易的情况，这些都不利于会计工作的健康发展。2.会计人员素质较差在我国，由于从业人
28、员的素质不高而导致他们所提供的信息质量不高的现象比较普遍。皖西学院本科毕业论文（设计）第 9 页会计人员的素质体现在业务和道德两个方面。教育学历不高，继续教育乏力导致了从业人员整体业务素质不高的主要原因。会计人员不敢同违规违纪行为作斗争，甚至为其出谋划策是其道德素质不高的主要表现。3.企业管理者的主观干预由于我国企业制度不完善，市场监管失效等原因，市场不能很好的对企业管理者进行有效监督。这给管理者非法干预企业运行程序，谋求个人利益留下了一定的空间。他们最常采用的手段就是要求会计人员改动资料信息。同时由于会计人员从属于企业领导，即使有人能坚持会计法规的规定，也不能有效避免来自领导的压力，大多最终
29、只能按照领导要求来编造会计信息。4.政府干部的政绩考核制度存在问题我国实行以财政收入为主的政绩考核制度。领导们往往会出于自己的需求，对企业下达一些强制性的指标。企业如果不能按时完成，就会鼓励在企业财务会计报表上作假，导致信息失真。5.监督力度不够在我国许多企业的内部监督工作都不能取得很好的效果。如，会计岗位的设置不合规定，达不到相互牵制的目的，会计人员没有任职资格，不管什么人都可以随便上岗等。同时会计师事务所的社会监督作用同样不强，甚至有为谋求利益而违反法律的情况存在。而本应发挥巨大作用的国家监督，也由于组织管理方面的原因，在市场中经常是失职缺位的，往往只是在事后进行一些补救性的工作。（二）会
30、计信息失真的对策1.健全法律法规制度法律制度不健全是很多问题产生的根源，建立健全法律制度能够从源头上治理会计信息失真的问题，这也是目前急需进行的重要任务。健全的法律法规制度是所有工作得以进行的基础，而我国法律制度的建设完善也一直都在进行。2.提高会计人员的整体素质素质不高是由多方面的原因共同导致的，提升素质就要针对存在的具体问题来采取行动。在我国，素质不高主要有继续教育工作不当，全国整体教育落后等原因。解决的办法就是在大力发展国民教育的同时多多培养会计人才，并且有关部门还要做好继续教育的工作，时刻不能松懈。对于道德素质不高这个问题，既有社会大环境的原因，也有职业道德教育工作不够的原因。在当前条
31、件下，只能采取一方面努力提高社会整体道德水平，另一方面尽力加强会计职业道德教育这两个方法，尤其是后者是目前提升会计人员道德素质的最有效的手段。皖西学院本科毕业论文（设计）第 10 页3.改革会计工作管理体制当前企业工作的一大特点就是从业人员不独立，其工作受到多方面的干扰，严重影响了所提供信息的质量，这里面企业领导对从业人员的影响最大。企业领导拥有会计人员的生死大权，若是执意干扰就很容易成功。解决这个问题的关键是改变企业相关工作的管理体制，企业所有者可以直接委派从业人员进行相关工作。这样，工作人员就可以不受企业领导的控制，而是直接对股东负责，不但可以加强信息的真实性，解决失真问题，还能够直接对企
32、业进行监督，增强股东对企业信息的了解，防止企业管理者的瞒骗，能够收到一举数得的效果。4.改革官员的政绩考核制度旧的政绩考核制度不利于提高会计信息的真实性。只有取消强制性的行政命令式的管理方式，进行政企分离，使企业真正实现独立发展，这才不会出现企业被迫伪造信息资料的情况。5.加强监控力度政府监督对经济的发展具有不可替代的作用，有效的政府监督能够极大地促进经济发展。目前主要应当做的就是明确政府监督部门的权利和责任，尽力避免遇事就相互踢皮球的情况。社会监督是会计监督的重要内容，发挥以注册会计师为主要代表的社会监督的作用，对于加强提升信息的质量是十分有利的。最后企业应该搞好企业内的内部控制工作，完善会
33、计管理制度，不放松自身监督工作。六、结论从上可知，会计工作的目标就是向使用者提供有用的会计信息，在利益相关者理论的背景下，会计的目标就是向利益相关者提供决策有用的会计信息。同时我们还知道，不同的利益相关者有不同的信息需要，在提供会计信息时要针对利益相关者的需要，提供他们真正需要的东西。利益相关者还十分关注会计信息的质量，只有符合会计信息质量要求的信息才是他们所最终需要的。最后，我们还注意到会计信息失真的问题，并探寻了造成会计信息失真的多方原因，针对这些原因，还提出了相应的处置方案。通过这些分析，我们初步解决了利益相关者对会计信息的需要这个概括性的问题，基本完成了课题的目标，希望能为当前的会计研究工作提供一些参考。参考文献：1 陈宏.国内外利益相关者理论研究进展A.经济研究导引.2011 年第 4 期.2 宋欣，王风华.利益相关者视角下企业社会责任会计信息披露.财务通讯.2012 年第 1 期（上）.3 赵芳.我国企业会计目标影响因素分析.合作经济与科技.2011 年 3 月号下（总第 413 期）.4 周洁.决策有用观和会计信息重构.财会通讯.综合 2011 年第 2 期（上）.5 万静雅.受托责任和决策有用财务报告目标之关系检验.财会月刊.2010 年 2 月下旬.
