1、摘要：现代经济高速增长的现状下，伴随着经济增长带来的种种好处，经济发展的问题也逐渐显现了出来：通货膨胀的问题也在各国的经济领域当中出现，通货膨胀会计在为了削弱或解决通货膨胀对经济的影响的大环境下应运而生。相对于其他会计的发展历史来说，通货膨胀会计的发展历史比较短。虽然在二十世纪二十年代就已经出现了，但是它的迅猛发展和完善是出现在七十年代。原因是因为西方国家的经济发展普遍陷入高通货膨胀的阶段。而我国的通货膨胀会计发展于二十世纪九十年代，当前，我国的通货膨胀会计并不受重视。但是鉴于我国目前通货膨胀率过高、物价上涨过快，已经影响到了人们的经济生活方方面面。因此，更加深入的研究通货膨胀会计是刻不容缓的
2、。分析当前通货膨胀会计存在的问题，主要体现在以下几点：我国目前通货膨胀会计的发展现状；通货膨胀对传统会计原则、会计报表的冲击；受通货膨胀的会计信息对企业产生的影响。最后，在分析通货膨胀对会计信息影响的基础上，希望能够指出我国企业受到的影响，并提出相应对策，完善我国通货膨胀的会计理论。关键词：通货膨胀 会计信息 1、引言近几年，我国的经济一直保持高速增长，且对资源的需求十分旺盛。这其中，政府对社会公共基础设施连续巨额投资。例如高铁项目的建设与开通，国内房价急剧上升，基础材料价格上升，房控政策的连续出台导致热钱流入农产品市场。各种因素的影响使得国内资源价格上涨，不足部分则向国际购买，国际大宗采购则
3、推升国际资源价格上涨。世界范围来看，全球开始从经济危机中复苏，经济的普遍增长使得求求资金高速累计，而资产价格的上涨又增加了通货膨胀的危险。对于加入 WTO 不久、参与到世界经济中的中国，必然带来巨大的影响。世界经济一体化的进程正在加速，2008 年美国次贷危机扫荡全球，引发了国际间的金融危机，虽然金融危机的势头已经得到了有效遏制，但世界经济总体是处于复苏的阶段。复苏就意味着扩大需求，同时意味着价格必然会得到拉升。而且，中国经济对于国际市场上的大宗基础材料如铁矿石、石油的依赖程度很高，当这些商品的价格上涨时，就立即会导致国内原材料、产成品的价格发生多米诺效应，造成无法避免的输入性通货膨胀。2、通
4、货膨胀与通货膨胀会计（1）通货膨胀1、通货膨胀的概念：通货膨胀指一般物价水平上升，或是货币购买力的下降。通货膨胀有很多不同的衡量方式，最常见的两种衡量指数是衡量账面消费者物价的消费者物价指数，和衡量新出现的商品和服务的通货膨胀的 GDP 平减指数。2、通货膨胀的类型：需求型通货膨胀；成本推动型通货膨胀；结构型通货膨胀；供求混合型通货膨胀。国家统计局 2014 年 2 月 24 日公布的中华人民共和国 2013 年国民经济和社会发展统计公报中得出国民经济平稳较快增长的结论。初步核算，全年国内生产总值 568845 亿元，比上年增长 7.7%。其中，第一产业增加值 56957 亿元，增长 4.0%
5、;第二产业增加值 249684 亿元，增长7.8%;第三产业增加值 262204 亿元，增长 8.3%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为 10.0%，第二产业增加值比重为 43.9%，第三产业增加值比重为 46.1%，第三产业增加值占比首次超过第二产业。中国科学院预测科学研究中心（以下简称预测中心）发布“2014 年中国经济预测”，对 2014 年中国经济增长、投资、消费、进出口、物价、农业、工业、大宗商品、行业用水、房地产、物流等方面做出预测。预测中心预计 2014 年全年 CPI 上扬 3.1%左右，PPI 上扬 0.1%左右，PPIRM 下跌 0.3%左右。2014 年的 CPI、P
6、PI 和 PPIRM 均要高于 2013 年的水平，上半年呈现出逐步走高的态势，下半年上涨幅度逐渐放缓。2014 年中国 CPI 整体属于上行区间，但整体需求的相对不足将制约物价水平过快增长，一些不确定因素可能引发物价走势的震荡。总体来看，物价上升因素对 2014 年物价走势起主导作用。首先，农产品价格上涨、劳动力成本提高、资源品价格提升是推动中长期物价上涨的重要因素。其次，房地产价格总体走强将会通过影响通胀预期等拉动消费品物价上涨。再次，为理顺经济关系的价格改革也会给物价上涨带来压力。此外，宽松的宏观流动性以及较高的通货膨胀预期将进一步拉升 2014 年物价总体水平。但是，部分原因会遏制 2
7、014 年物价的过快回升。首先，经济增长速度减缓导致的内需增长动力不足将制约物价水平过快增长。其次，工业生产领域产能过剩严重，工业品价格不具备大幅上涨的条件。再次，居民收入增速减缓以及激烈的商品市场竞争环境将遏制消费品物价的大幅上涨。此外，国际市场需求增长乏力也会减弱物价上涨的压力。（2）通货膨胀会计通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响。或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。包括多种会计模式，通货膨胀会计属于财务会计的一个分支。通货膨胀会计有三种
8、不同模式：不变币值会计、现时成本会计、现时成本/不变币值会计1、不变币值会计：所谓不变币值会计，是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。它是专门用来处理通货膨胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。2、现时成本会计：现行会计模式的基本原则，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。3、现时成本/不变币值会计：这种会计模式的基本原理是，计量基础是现行成本，计量单位是不变币值。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体
9、。三、通货膨胀对会计信息的的影响分析（1）通货膨胀下会计失真的类型1、通货膨胀对折旧会计信息质量的影响折旧的确定取决于企业固定资产寿命、数量和折旧率三个变量。折旧的多少直接影响企业的收益。按照现行会计条例，企业的折旧费用计提易固定资产购买的成本为技术。在通货膨胀期间，企业计提的折旧费用实际少于资产真实价值的损耗度。当通货膨胀出现时，应该谨慎对待折旧信息，尤其是资本密集型企业。2、通货膨胀对存货会计信息质量的影响存货是企业储备共销售或制造产品的所有商品和货物，通货膨胀对存货产生的影响与折旧类似。在通货膨胀期间，过去采用后进先出法，这种方法有助于正确的计量存货的价值。但是由于采用较早的购货成本进行
10、计量并反映在资产负债表上，所以很可能低估资产负债表中存货的价值。采用先进先出法虽然会高估收益，但在在资产负债表上的存货价值与实际情况差异会较小。若是使用加权平均法，那么损益表和资产负债表均无法准确计量，但影响会介于上面的两种方法。3、通货膨胀对销售收入信息质量的影响在通货膨胀期间，如果经营者选择不改变生产规模，因为物价上涨企业的销售收入增幅依然会大于正常生产经营时期。反映在会计报表中可以得到销售收入增加，前景良好这样的错误结论，从而误导会计报表使用者预估行业的前景。在采取通货膨胀会计的处理方法时，如果不能合理估计通货膨胀，或者采取不当处理方法也会造成会计信息质量失真。（2）通货膨胀下会计信息失
11、真的影响会计是一个严密的系统。而在通货膨胀的大环境下，传统的货币计量被歪曲，在整个经营过程中，由于计量基础被动摇，因为会早层会计信息失真以及严重的后果。1、会计数据失真，财务状况和经营成果被扭曲在物价上涨时期，企业和消费者持有的现金或是现金等价物会遭受购买力损失的冲击，若是持有实物资产则通常会获得持产利益。持有货币性债权通常会遭受购买力损失，持有货币性债务通常会获得货币购买力利益。同时，资产被低估，费用被少计，引起收益虚增。以上这情况通货一般物价指数或是现行价格进行调整，就可以真实反映价值。但是由于现行财务会计制度不允许，所以会造成会计数据失真。2、投入资本的情况不能得到正确反映企业的净资产表
12、示所有者投入企业的资本，净资产的确认收到资产、负债、收入、费用和收益的制约。在持续经营下，这五个项目必须要分期计量，而各会计期间的货币价值和资产价值又各自存在差异。在历史成本模式下，无论是从财务资本或是实体资本的角度，都很难正确反映投入资本的保持情况。3、资本销蚀的情况无法反映当物价普遍上涨时，由于历史成本计量资产，使得资产的账面价值低于实际价值，势必会发生低估资产的情况，从而少计费用，虚增收益。此时按照虚增的收益进行股利分派，资本的溢价部分就被当作是收益被分配掉了。同理，按照虚增的收益缴纳所得税，所交金额中也包含了部分资本。因此，企业的资本因为物价变动受到不同程度的侵蚀，从而消减企业实力。使
13、历史成本核算原则指导下，无法对物价变动作出恰当反应，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润难以正确计量，使会计信息质量相应下降，由此可见，有必要对物价变动的影响采取相应的对策。四、通货膨胀对会计报表的冲击（1）对资产负债表的影响资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表，资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除
14、错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。1、对货币性项目的影响货币性项目是指在通货膨胀条件下，金额保持不变，实际购买能力发生变动的资产、负债项目。这些项目本身的实际价值会自动的随着币值的变化而变化。它包括资产性资产如现金、银行存款、应收账款及应收票据，和资产性负债如应付账款、应交税金、应付工资等等。货币性项目的数量以货币金额确定，在资产负债表上表示的货币性项目的期末数就是现行价值。在通货膨胀的情况下，以现有的货币购买物价已经上涨的商品，就意味着货币购买能力的下降。在物价上涨的情况下，持有货币性资产的时间越长、资产越多，损失越大。持有货币性负债，则意味着企业承担了今
15、后时期支付一定量货币的义务。因而发生了通货膨胀后，就可以用购买力降低了的货币去偿付债务，偿付的货币比起形成债务时候的购买力就会低，企业也因此获得了因货币购买力下降而带来的实际利益。持有的货币性负债越多，利得越大。2、对非货币性项目的影响非货币性项目是指在通货膨胀下，其实际价值不会因币值变动而发生变化，以货币为尺度反映的账面价值，却会随着一般物价水平的上涨或下降而与实际价值发生差异的项目。这些项目的账面价值，在币值变动时就会高于或低于其实际价值。通货膨胀不会影响到非货币性项目，不会发生购买力损益。但是原本计量的这部分资产的账面价值也会因为物价水平变动发生较大差异，产生持有损益。但是持有损益并不是
16、真正的损益，因为它不会增强或是削弱企业的生产经营能力。总而言之，通货膨胀对财务报告的影响主要表现在三个方面：首先，资产的表述脱离了资产的现行成本；其次，通货膨胀带来物价上涨，会虚增利润；再次，货币性项目的持有损益不能被报表反应。另，对于货币性项目和非货币项目的处理不同，对于货币性项目要进行现行价值换算，而非货币项目不需要，在期末金额中这两类数字的相加就不能准确表示具体的持有资产。（2）对利润表的影响利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映 1 月 1 日至 12 月 31 日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。企业一定会计期间的经营成果既可能表
17、现为盈利，也可能表现为亏损，因此，利润表也被称为损益表。它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。但是在通货膨胀条件下，通常会高估利润，导致以下后果：首先，成本补偿不足，使企业在生产能力下降；其次，承担不必要的税负，增加企业负担；再次，利润虚增导致股东要求分配更多鼓励，使企业经营资金不足。5、通货膨胀下会计信息对企业的影响会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、
18、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。（1）营业收入与成本管理的风险1、定价风险通货膨胀最直接的影响就是生产资料价格的上涨，导致企业成本上涨，从而给经济带来困难。由于通货膨胀率的上升，消费者物价指数（CPI）和生产价格指数（PPI）涨幅增加。2008 年我国的通货膨胀的经验得出：PPI 涨幅可能超过 CPI 涨幅，出现消费价格指数与生产价格指数的倒挂现象。部分消费品领域的企业，由于原材料、能源和人力成本等生产资料的价格涨幅，高于其销售商品的价格涨幅。必然减少了企业的利润空
19、间，增加了经营难度。如果企业涨价幅度太大，将会使得产品失去竞争力，同样会降低企业的利润空间，所以企业在确定产品定价时，面临着两难得抉择。2、成本管理风险通货膨胀在多方面中影响着企业生产成本，企业的生产成本包括：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利基金、折旧费、提取的大修理基金和利息支出。当通货膨胀来临时，除去折旧费和大修理费用外，外购材料、燃料、动力以及要支付的职工工资均需要大幅上涨，其中最突出的是外购的材料、燃料以及动力。原材料大幅涨价推动成本大幅上涨，又促成产品定价上涨。若成品上涨的幅度大于价格上涨的幅度，将会使得企业营运资金减少，资金预算出现失衡的状态。（2）投资、融资中的风险通
20、货膨胀会严重影响到资产评估和投资项目的抉择，在通货膨胀期间，利率呈现上升趋势，借款现金流将会发生变化，名义理论此时等于实际利率与通货膨胀率的数值加总。通货膨胀率的存在削弱了货币的实际购买力，影响了利率水平，也会同时降低项目经营机会的收益率。而面对通货膨胀的大环境，货币资金供应者也必然要求提高利率水平以补偿它的购买力的损失。投资者对于债券和实物投资，都要求额外的投资回报率弥补通货膨胀的影响。但不同之处在于，通货膨胀率对资产和负债会产生不同程度的影响，会导致资产和负债的价值改变不同的数额，这样的变化差异又挑战了企业的资产负债管理。同样，由于通货膨胀，企业的设备更新换代成本大幅上升，技术改造与基本建
21、设所需的原材料、机器设备费用都上涨了，而折旧和大修理基金并未相应上涨，所以使得企业维持简单再生产的资金严重短缺。生产资料价格上涨的情况下，固定资产投资计划的可靠性降低，因此企业会陷入不断追加投资的怪圈。6、通货膨胀下会计的应对策略面对通货胖张带来的冲击，我们对策只有在以政府为导向的国家宏观决策机制下，从完善会计准则及改善外部会计环境两个方面着手。这样双管齐下，相互配合，从而消除通货膨胀的不利影响，才能使财务报告还原以真实，提供高质量的会计信息，为国家宏观决策、企业内部管理者和外部关系人员决策服务。（1）适应我国环境的应对策略1、应对营业收入与成本管理的对策（1）相应提高产品价格对于一些拥有先进
22、技术、大量市场份额、竞争实力较强的产品而言，企业可以适当涨价，从而增加利润。如果是一般的产品，可以在涨价的同时，提供一些额外的服务和性能，提高产品附加值，这样通过涨价可以把生产原材料的价格上涨转移到价格中。（2）套期保值无论生产者或是经营者，通货膨胀带来的风险主要是原材料价格的上涨和产成品价格的下跌，所以就更应该理由期货市场进行套期保值，对购进的原材料进行买入期货套期保值，对生产的产品进行卖出期货套期保值，保障自己的利润。2、应对投资融资风险的措施（1）调整投资分析的变量通货膨胀会影响物价，但并非所有物价都是遵循着相同的比例和速度上升的。例如物价、成本费用可以用通货膨胀率来调整，但对于投资项目
23、，它的现金流量和通货膨胀之间不存在对应的线性关系。某些现金流量会随着通货膨胀同期变换，而另一些会领先或滞后于通货膨胀的发生而发生。鉴于其复杂性，应对所有现金流具体分析。（2）调整融资方式首先，调整目前的带跨结构，可以将短期贷款转为长期贷款，在环境较为宽松时提前获取贷款资金。其次，利用银行理财产品获取短期低成本流动资金，并根据企业投资计划利用该渠道采用私募证券化、基础设施资金及股权形式补充新增项目资本金；再次，应该更多以自己的留存收益或是股票融资，延长贷款期限、修改还贷计划、在贷款期内从其他渠道借钱来支付利息。3、应对营运资金风险的措施（1）加快应收账款回收应该加快应收账款和票据的回收，拖延或抑
24、制现金支付，增加应付账款。（2）适当囤积原材料在当前仓库存量和现金流量允许的前提下，可以适当囤积原材料，避免以后价格上升带来的损失。如果通货膨胀的影响使得消费者预期未来的物价将有大幅度上涨，那么适当的提前购买囤积原材料可以保证未来的生产不受阻碍。4、应对税收风险的措施（1）定价转移某些税率有差异的相关企业，可以通过转移定价，使税率搞的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。（2）结合国际先进做法的应对策略持续的通货膨胀在西方已是屡见不鲜，由于广泛采用现行成本核算，大大降低削弱了通货膨胀扩张的影响。在美国在1979年12月25日第三条财务会计准则委员会的日期里规定一些大公司必
25、须发表以价格水平调整成本和以现行成本为准的补充报表，成本和成本将受到当前补充声明。这些大公司也必须以当前成本计算库存、工厂和机械和设备的财务信息。英国,荷兰、加拿大和澳大利亚等国家 ,基本上1980年要求企业提供以现行成本编制的财务报表。（1）美国通货膨胀会计的对策美国处于早些时候提出和研究通货膨胀会计的状态，影响美国通货膨胀会计发展的主要机构是美国证券交易委员会(sec) 和财务会计准则委员会。在美国，要求上市公司在年报中提交重置成本数据，但不要求在对股东的年度报告中揭示这项内容。对主要公司要求根据一般货币购买力或现行成本原则编制和公布补充财务报表对采用货币现行成本的公司，还需要提供扣除通货
26、膨胀后的资产持有损益和年底资产当前的成本报告。（2）欧洲主要国家通货膨胀会计的对策德国和法国对通货膨胀会计的研究和实践相对不甚积极，是典型的直接由政府制定会计制度的立法国家，会计系统的主要目标是提供会计数据便于政府宏观经济控制，便于制定经济计划和落实税收的政策。个别欧盟国家虽然也有对政府税收法律允许公司折旧根据当前的库存成本或后进先出法估值，但远非完美通货膨胀会计系统和方法。（3）加拿大通货膨胀会计的对策加拿大揭示物价变动的会计准则，主要是美国和英国的混合方法。使用类似于英国目前的成本核算模型和类似美国的方式来补充的信息提示。加拿大通货膨胀会计的发展趋势,将会更加受到美国的影响。1、历史成本下
27、的不变币值会计（1）存货计价采用后进先出法这种方法是将目前市场售价与近期较高的进价成本两者相配比，因此可以减少利润计算中产生的水分,还可以部分抵消通货膨胀来带的误估影响。（2）固定资产采用加速折旧法计提折旧使用加速折旧法可以使固定资产成本在使用期限中更快的得到补偿, 在固定资产使用前几年, 将设备的折旧额重的大部分收回,这种做法很符合会计原则中的“ 稳健” 原则, 从而可以缓解由通货膨胀导致的对企业成本补偿不足的问题。并且有利于加速企业固定资产更新换代和技术革新,增强企业的竞争能力。“两制”、“两则”的规定，在国民经济中具有重要地位，技术进步快的船，飞机，汽车，电子，化工，医药生产企业，以及财
28、政部特种行业标准的企业可以使用加速折旧法。（3）对会计报表做出相应的调整通货膨胀使得按照历史成本编制的会计报表降低了数据的真实性、可靠性、可比性，为了提高会计信息的质量，可以在不改变历史成本原则的大前提下，可以采用一些认为补充的方法，达到更简单、更快捷而且不会浪费太多成本投入的目的，可以将会计报表中对通货膨胀的现象标注出来，尤其对照国家颁布的数据，要明确列出目前货币与稳定状况货币币值的变换比率，这样只需要通过换算，就可以了解企业经营的具体情况，避免了财务报表数据的不真实，有利于企业的决策者更好地掌握企业运转的现状和经营的实际绩效。这一方式的实际执行可以由企业自行决定，例如添加市容附表，在附表中
29、包含货币币值的变动比率，用货币衡量变动较大的一些资产项目、企业实际经营业绩等。2、现行成本会计这种方法以企业持有的资产的重置成本为计量基础，以名义货币为计量单位。在采用现行成本方法时，需要将企业利得分为“持有利得”和“经营利得”，“持有利得”属于资本利得的范畴，不可以参与分配，否则就会侵蚀资本，最终导致企业的再生产难以进行。“持有利得”的高低取决于物价上涨幅度，而“经营利得”则是反映企业经营管理水平的一项重要指标。使用现行成本法所确定的资产数额能够真实反映企业拥有资产的真实状况，从而保障了会计信息的真实性、相关性。也是正因如此，现行成本法才代表了通货膨胀会计发展的趋势。它的主要步骤是：一是按重置成本将资产负债表上的有关项目调整为现行成本并计算资产的持有收益；二是在损益表中以现时收入和产出收入所耗用的现时成本计算本期营业收益；三是重新编制以现时成本为基础的财务报表。3、现行成本/不变币值会计现行成本/ 不变币值会计则是以通货膨胀情况下的现行价格作为计价基础，以不变币值的货币作为计量单位，同时反映一般物价水平变动和个别物价水平变动时的一种模式。它的特点是：先按照现行成本会计的方法对已有会计信息进行调整，编制出现行成本会计
