1、1目录一、如何认识企业内部审计的价值-21、 内部审计及内部审计价值的定义-22、 内部审计价值的表现形式-2二、研究企业内部审计价值的意义-31、 有利于建立现代企业制度,增强企业自我约束机制-32、 有利于维护国家财经纪律,促进企业健康发展-43、 有利于改善企业经营管理,提高经济效益-44、 有利于反对腐败,促进党风廉政建设-4三、怎样实现企业内部审计的价值-41、 提高企业领导对企业内部审计价值的认识-42、 加强内部审计机构的独立性-43、 配备适合企业生产经营管理需要的内部审计人员-54、 高举邓小平理论伟大旗帜,卓有成效地开展内部审计监督-55、 进一步提高企业内部审计人员的素质
2、-56、 做好内部审计服务设计-57、 落实好内部审计的建议-6四、结合工作浅析高度监管环境下商业银行内部审计的价值创造-61、 商业银行内部审计的特点及核心竞争力-62、 商业银行内部审计价值的实现途径-62内部审计的职业价值及实现途径摘要：国际内部审计协会给出的内部审计定义反映了内部审计的价值：内部审计作为一种独立、客观的保证工作与咨询活动，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高机构的运作效率，从而帮助实现机构目标，为机构增加价值。本文通过对内部审计、内部审计价值及其研究意义的探讨，阐述了如何实现内部审计的价值。同时结合商业银行内部价值创造方式来进一步说明实现企
3、业内部审计的价值，既有理论上的可行性，又有实践上的现实性。关键词：内部审计；内部审计价值；商业银行；价值创造内部审计是受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，对于现代企业内部审计价值的探讨，将有助于内审作用的发挥和内审事业的发展。一、 如何认识企业内部审计的价值1、内部审计及内部审计价值的定义由于国际商业环境的不断变化和内部审计职业的实际情况，国际内部审计师协会（IIA）为适应内部审计形势发展的需要，全面阐述了内部审计的第七次定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序
4、的效果，帮助组织实现其目标。企业内部审计的价值，是一个有待探讨的理论问题。价值从广义上讲是指主体对客体关系，而这里的“价值”是指人们对企业内部审计的认可程度，具体表现为内在价值、现实价值、潜在价值三方面。所谓内在价值，是指企业内部审计机制存在的本身，对本企业特别是对所属单位具有的约束力和威慑力，能有效地促进企业加强生产经营管理，提高经济效益。所谓现实价值，是指企业内部审计机构通过对本企业特别是对所属单位的审计监督，堵塞漏洞，挖掘企业内部潜力而实现的直接经济价值。所谓潜在价值，是指企业内部审计机构针对被审计单位及所属单位生产经营管理中存在的问题，提出加强管理、提高经济效益的建议,被企业领导或被审
5、计单位采纳，而在以后期间内实现或逐步实现的、暂时难以用货币计量的价值。可见，企业内部审计的内在价值是实现其现实价值的基础；现实价值是其内在价值的表现形式；潜在价值是其现实价值的异化形式。2、内部审计价值的表现形式企业内部审计价值的表现形式，我以为主要有两个方面，即控制性和可信性。审计虽有种种，却有一条共同的脉络贯穿其间，即审计是对有关报告、报表等以独立检查帐目、凭证来确定它们是否符合所规定标准的过程。审计人员通过审查，对那些报告、报表或结论是否确实符合这些标准，提出一个客观的意见。每一种不同的审计形式，都执行着一种必要的和重要的监督职能的效果，起着3控制和可信性的作用。控制主要有四种情况：一是
6、审计提供一种预防控制。企业内部有关人员知道他们的工作结果将受到审计检查，所以，他们将以更加仔细谨慎的态度从事工作。也就是说，审计的存在本身就产生了威慑作用的效果。二是审计提供了一种监督控制。我们在工作实践中常常会碰到一些问题和错误，不论是由于疏忽大意，还是由于某些人蓄意造成的，大都能被内审检查出来，并且及时将其纠正。三是反馈控制。即在审计活动中，将取得的各种信息，认证经济事实，与控制目标进行比较，提出意见，然后将其反馈给被审计单位，指导其经济活动，纠正偏差。有些重要的信息还要反馈给领导，用于加强宏观经济管理和控制。四是对于企业外部来说，内审最重要的是保护性控制。在不损害国家利益的前提下，内部审
7、计要竭力维护企业自身的合法权益。这是内审的特性所决定的。可信性是针对会计资料的质量而言。目前，从企业的实际情况来看，有四种情况的会计资料需要一种可以使领导信赖的、客观的审计或证实。一是企业在异地成立的分支机构或设立的经营机构，远离企业，投资者需要掌握其所编制的财务报表和会计资料的质量。所提供的资料的可信性，也需要审计部门进行审查和验证。二是在承包经营过程中，发包方与承包方存在着一定的利害关系，特别是企业内部的承包，如总公司与所属各单位在承包经营过程中，往往有一些承包者用弄虚作假等不法手段来获取不正当的利益。这就需要审计人员进行审查验证,保证其会计资料的可信性。三是随着改革开放的深入和社会主义市
8、场经济的建立，企业的范围越来越广，财务管理和核算日趋复杂，产生错误的可能性，无论是无意的还是故意的，也在增长着。在这种情况下，企业的领导者就要求内审人员代表他对有关资料的质量进行审查和证实。四是企业领导者如果按照错误的财务信息和经营信息采取行动，如贷款的增加，产品规模的扩大，经营目标的确定等，必将产生不良的财务后果，因此，他就需要对所得到资料的质量通过证实达到满意结果。审计职能之所以能够增加可信性，是因为经过审计的财务会计资料，已采用了上述的控制，使用者会更加信任和依靠审计过的财务资料。目前,不少企业内部承包也坚持先审计后兑现就是最好的例证。说明经过审计的控制，提高了财务会计资料的价值。这就是
9、说，控制和可信性表现出了由审计职能增加证实的价值。当然,审计还有其他方面重要的价值。事实上,企业的财务会计资料主要在于帮助国家、投资人特别是企业领导者 了解和掌握企业经营活动及经营效果等情况，是为决策服务的。所以，企业内部 审计的价值就是为了加强财务会计资料的可信性，从而维护财经纪律，加强财务管理，提高经济效益。二、 研究企业内部审计价值的意义帮助企业加强内控和管理、防范风险、提高资产使用效益、减少损失浪费、促进廉政建设是内部审计的价值所在和内部审计的功能定位。目前我国内部审计的职业价值主要体现在以下方面：建立信息沟通渠道，减少信息不对称：完善内控制度，防范企业风险；协助企业进行风险决策和风险
10、管理；评价经济责任，协助干部考核。研究企业内部审计的价值问题，具有以下几个方面的意义：41、有利于建立现代企业制度，增强企业自我约束机制。建立现代企业制度，是转换经营机制，深化企业改革，进一步解放和发展社会生产力的必由之路。现代企业制度的建立，使企业面向市场，真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”的经济实体。企业经营的状况如何，不仅直接关系到企业对国家所承担的责任，而且关系着企业的兴衰和职工的切身利益。社会主义市场经济的作用，客观上要求企业必须增强自我约束机制，建立熟悉本企业生产过程、懂经营、善管理的企业内部审计机构，这一客观要求奠定了企业内部审计价值的基础，为企业内部审计的现实价
11、值、潜在价值的实现创造了条件。2、有利于维护国家财经纪律，促进企业健康发展。企业内部审计作为企业微观经济监督的主体,通过其职能作用的发挥,使企业沿着健康、合法的轨道发展。随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,“市场经济就是法制经济”认识的进一步深化，企业内部审计价值将得到更充分的体现。如通过对企业内部财务收支、经营活动的审计监督，协助企业领导了解国家政策的执行情况；根据国家的财经法规，提出用足用活国家政策、完善管理制度、提高经济效益的建议，促使企业在合法经营的前提下不断提高经济效益；通过参与企业的经营决策，贯彻执行党和国家的方针、政策，维护企业的合法权益等等。在社会主义市场经济条件下，企业
12、内部审计只有依法进行审计监督，才有可能作为一个独立的价值单元存在于企业之中；只有认识和维护了国家的财经纪律，才能使企业内部审计工作处于主动，从而获得相应的企业内部审计价值。3、有利于改善企业经营管理，提高经济效益。企业内部审计机构是企业的一个职能部门，它置身于企业之中，其监督触角延伸至企业的各个角落，因而可以对本企业及所属单位的生产经营活动进行经常性的审计监督。企业内部审计机构在改善经营管理、提高经济效益方面的作用，主要表现在“一审二帮三促进”上。 “一审”是指企业内部审计机构对本企业及所属单位进行的审计监督；“二帮”是指企业内部审计机构针对被审计单位存在的问题，提出切实可行、行之有效的建议，
13、帮助被审计单位加强管理；“三促进”是指通过“审” 、 “帮” ，达到促使企业提高经济效益的目的。4、有利于反对腐败，促进党风廉政建设。加强党风廉政建设，开展反腐败斗争，是我国政治生活中的一件大事，是关系到党的事业兴盛成败的一个根本问题，是推进改革开放、促进经济发展、维护社会稳定的重要保证。十多年来的实践证明，企业内部审计在反对腐败和促进党风廉政建设方面发挥着越来越重要的作用。三、 怎样实现企业内部审计的价值内部审计部门在审计过程中，可以通过审阅董事会决议、会议纪要、经济合同等，从全局化的视角来评价和协调全部门的业务。为更好地实现内部审计价值，企业可从以下途径入手：1、提高企业领导对企业内部审计
14、价值的认识企业内部审计的价值能否得以实现，关键在企业领导对内部审计价值的认识。社会主义市场经济体制的建立，改变了企业过去封闭、单一的生产模式，使企业产权关系、权利与利益的分配都发生了变化，使企业的经营方式与经济5成分向多元化、多层次、跨行业发展。因此，建立健全企业内部审计制度，是企业发展的必然要求。企业领导要从战略的高度认识内部审计的这种价值，从机构设置、人员配备上给予保障，并提供必要的物质条件，为企业内部审计创造现实价值奠定基础。2、加强内部审计机构的独立性内部审计的独立性主要体现在内部审计组织机构设置和主管内部审计工作的报告级次上。一般而言，内部审计组织机构越健全，报告级次越高，内部审计的
15、独立性越强。独立性越强，审计的范围越广泛，审计遇到的阻力越小，内部审计的建议就越能够落实；如果内部审计独立性较差，审计范围就会受到很大限制，审计意见难以落实，内部审计的价值就难以实现。3、配备适合企业生产经营管理需要的内部审计人员。企业内部审计最重要的要素是人力。如果没有一支高素质的审计队伍作保障，实现内部审计价值就将成为一句空话。因此，建立企业内部审计机构、配备相应的内部审计人员已成为现代企业家的共识。十几年来，内审队伍不断扩大，但也有个别企业领导没有从市场经济越发达越需要加强内部审计监督的战略高度认识企业内部审计的价值，或精简了内部审计机构，或压缩了内部审计人员，使企业内部审计举步维艰。要
16、争取企业领导配备与本企业生产经营管理相适应的内审人员，一是企业领导对企业内部审计要有充分的认识；二是内审机构要紧紧围绕企业工作中心，以现有人员创造出较大的内部审计价值，引起企业领导的重视和支持；三是要从政策上吸引有知识、有才干、懂经营、懂管理的人才到内审部门工作，稳定审计队伍。内部审计机构则应在企业的经营管理中当好领导的参谋和助手，使企业领导认识到给内部审计机构以适当的人力，可获得长期的、良好的经济效益；改善内部审计机构的一般物质条件和工作条件，必然大大减少由于缺乏监督而造成的财产流失。4、高举邓小平理论伟大旗帜，卓有成效地开展内部审计监督。党的十五大明确提出，要进一步加大国有企业的改革力度，
17、企业内部审计机构要根据这一精，发挥对本企业内部情况比较熟悉及掌握本企业的生产过程、经营管理情况等优势，采取多种形式，开展更广泛、更深入、更经常的审计监督。要急领导所急，想领导所想，紧紧围绕企业经济工作中心开展工作，推动企业由粗放型经营向集约化经营转变，促使企业立足单位，放眼市场，完善制度，健康发展。对在审计中发现的生产经营活动中的薄弱环节，要及时提出改进意见或建议。在审计方法上要改变传统的单纯审计会计账表、凭证的做法，深入现场，深入实际，对生产、经营、管理过程实行全方位、深层次的审计监督，堵塞各个环节的漏洞，最大限度地实现企业内部审计的价值。5、进一步提高企业内部审计人员的素质。内部审计工作质
18、量在很大程度上依靠审计人员的专业判断能力，因此，内部审计人员的素质是内部审计能否发挥价值的关键因素。随着社会主义市场经济体制的建立，内审工作面临许多新情况、新问题，要实现内部审计的最佳价值，必须不断更新观念，更新知识，进一步提高企业内部审计人员的素质。在现阶段，要提高内审人员的素质，一是要认真学习邓小平理论，提高运用邓小平理论改造主观世界、解决审计工作中实际问题的能力；二是要加强内审人员培训，让他们掌握现代审计知识、现代审计手段、现代审计方法，提高工作效率；三是要学习宏观经济管理及社会主义市场经济知识，不断提高政策水平；四是要认真学习有关法律、法规，不断提高执法水平；五是要爱岗敬业，严格6遵守
19、审计人员职业道德，敢于与腐败现象作斗争，进一步提高审计队伍的职业道德水平；六是在审计实践中研究和解决审计工作中出现的新情况、新问题,不断提高审计工作水平。6、做好内部审计服务设计内部审计服务设计的层次，影响到内部审计价值发挥的大小。随着市场经济的发展，内部审计已从最初的财务收支审计发展到内部控制审计、绩效评估审计和风险防范审计。不同类型的审计服务发挥的价值是不同的，内部审计部门应结合单位的中心工作，选择当前阶段最能帮助实现单位发展目标的审计服务，协助管理层提高管理水平，实现内部审计的价值。7、落实好内部审计的建议要落实好内部审计建议，有以下三个关键因素：一是审计质量要高，问题要找准，建议要提好
20、，这样被审计单位才容易接受。二是内部审计人员要善于运用沟通的艺术，要让被审计单位感觉到内部审计不是来“挑刺儿”的，而是为管理层把关的，取得被审计单位的理解是落实审计建议的前提。三是要建立好审计建议落实的监督制度，做好后续审计工作。对于不能按期落实审计建议的单位，应争取管理高层的支持，必要时要采取通报批评等手段予以惩罚，以增强内部审计工作的权威性和严肃性。四、 结合实际行业浅析高度监管环境下商业银行内部审计的价值创造席卷全球的金融危机令西方银行饱受创伤，而对我国商业银行的影响较小，其中主要原因是西方银行监管松散，而我国商业银行处于高度监管的环境中，因此能够在这次金融危机中独善其身。在高度监管的环
21、境下，我国商业银行内部审计要根据自己的特点，发挥自身优势，为银行不断创造价值。1、商业银行内部审计的特点及核心竞争力（1） 商业银行内部审计的特点我国商业银行与单一的公司、集团公司的组织结构有很大不同，它在统一法人的管理下，按照地域划分设立各级机构，机构下设大量营业网点。分支机构和人员众多是商业银行与其他公司最主要的区别，不同的组织结构，决定了不同的内部审计特点，目前我国商业银行内部审计的特点如下：第一，在审计目标和范围上，以为商业银行创造价值为最终目标，对银行的经营和管理进行全面检查、监督，并参与风险管理评价、内部控制评价、公司治理的改善等相关活动；第二，在地位上具有比较高的独立性；第三，在
22、审计内容上，包括经营和管理的各项业务；第四，在审计资源上，相对于庞大的机构、广泛的审计内容，内部审计在人员、时间、能力等方面的资源相对不足。（2） 商业银行内部审计的核心竞争力从商业银行内部审计的特点可以看出，内部审计在检查监督能力上并不具备优势，在对业务的了解上落后于业务管理部门或职能部门，在检查的普及程度和频率上同样不及前者。内部审计的核心竞争力在于“纵向跨层级、横向跨条线” ，这是银行其他部门和职能所不具备的。内部审计在纵向上可以站在全行的高度看待问题，又可以兼顾基层的经营管理状况；在横向上不受部门利益的局限，打破业务条线的限制，突破了零散的、割裂的业务环节，从全流程的范畴加以分析判断。
23、这种核心竞争力可以使内部审计在资源有限的条件下有所为7有所不为，做自己最擅长的事，最大限度地为银行创造价值。2、商业银行内部审计价值的实现途径根据国际内部审计协会的定义，内部审计的目标是为组织创造价值，我国商业银行内部审计要正确认识高度监管的环境，发挥“纵向跨层级、横向跨条线”的优势，打造具有自己特点的价值创造方式。（1）合理利用内、外部检查的结果实施再监督监督职能是内部审计的基本职能，也是最重要的职能。目前内部审计的许多检查与外部监管检查、银行内部第一道和第二道防线的检查内容相似或重复，这种重复的检查不仅对被审机构来说是不堪负重，而且从全公司的角度来看也是一种浪费。银行外部的监管检查具有专业
24、性和权威性，可以直接引用其检查结果做评价，或者为进一步的深入检查提供依据。银行内部职能部门组织的检查是一种系统的、全面性的检查，覆盖面比较广，有的业务实现了百分之百的检查，如营业网点柜员的现金和重要空白凭证每日终由营业机构主管进行盘点，每旬由上级行会计检查人员盘点，每月由主管行长进行检查。这种系统的、全面的检查是以项目方式开展的内部审计所无法达到的，内部审计采用抽样式的检查，它的性质决定了它达不到与层级式检查一样的力度、深度和广度，也不比层级式的检查更能说明问题的性质和严重程度。内部审计部门应对内、外部检查进行比较、梳理和归纳，最大限度地利用检查结果，实施再监督、再评价，一方面，可以使职能部门
25、受到监督，促进职能部门监督作用的有效发挥；另一方面，可以节省审计资源，得到更科学、更全面的审计结论，提高了审计的效率和效果。（2）以风险为导向安排审计内容风险导向审计是在计算、衡量企业的各种风险后，依其风险重要程度确定审计范围与重点，以降低风险为导向，对企业各项业务的风险管理状况进行评价，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确认和咨询活动。以往商业银行内部审计注重审计的全面性，倾向于在一定时间内对被审计业务的审计覆盖。这种缺乏重点的普查，往往因任务目标与工作时限等方面的冲突，导致审计工作过于宽泛，难以深入，不能及时发现并化解风险。风险导向审计不仅契合了审计资源不足与金融风险管理亟待加强的现状，
26、同时也与国际内部审计师协会（IIA)对内部审计的最新定义相吻合。内部审计利用跨部门、跨条线的优势，便于综合判断各种业务的风险，有利于风险的比较。风险导向审计首先对影响商业银行目标实现的各种因素进行识别，结合外部的宏观环境和银行内部的特点，在对被审计单位各业务领域充分了解的基础上，判断、分析各项业务存在风险的可能性，并根据适当的模型对风险进行量化，计算风险的大小，按风险大小进行排序。内部审计要依据风险排序的结果制定审计计划，从重要的风险环节入手，对风险高的业务加大审计力度，扩大审计范围。审计根据不同的风险状况，采取不同的审计策略，配置审计资源，从而达到降低风险的目的。风险导向审计既是成本效益原则
27、的体现，也是重要性原则的要求。（3）向评估、咨询等建设性职能转变著名内部审计学家劳伦斯索耶曾说过：“内部审计的建设作用比保护和检测作用更能帮助企业增加收益或减少成本。 ”由于管理层本身也具备检查监督职能，若内部审计仅仅停留在检查监督层面就意味着它是一种低附加值的审计，因此，必须重视董事会、管理层关注的内容，开展高附加值的审计，将审计职能拓展到评估、咨询、服务等建设性职能，成为组织内部的“咨询公司” ，出具8令管理层耳目一新的“咨询报告” ，在不影响独立性的前提下提供问题解决方案。要发挥内部审计核心竞争力的优势，在跨层级、跨条线上做文章。内部审计可以提供一份分析报告，对几个业务条线做出 SWOT
28、分析；可以作为部门间的协调人，协调各个部门的职能更加合理地分配；可以通过对内部控制的评价，对控制不足或者控制过度的环节提出修订建议；还可以根据银行客户的需求进行流程优化，建立快速反应机制。内部控制审计应为建设职能分配更多的审计资源，将重心转移到关注商业银行的发展目标上来，通过内、外部环境的分析，以整体、全局的视角审视目标及执行的科学性和可行性。建设职能涵盖经营和管理领域，包括决策、产品、营销、控制等各个环节，是一种创造性的服务。（4）注重利用信息沟通来创造价值金融监管商业银行层级多、机构庞大，沟通不畅会造成决策不客观、执行力不强等弊端，给银行带来损失。沟通可以弥补信息的衰减，内部审计要认识到沟
29、通也可以创造价值。沟通是既有纵向的，又有横向的，组织内部往往受报告关系的影响，注重上下级之间的纵向沟通，缺乏部门之间、业务条线之间的横向沟通，而具有跨条线优势的内部审计正适合在这方面大显身手。其一，宣扬正面的典型；其二，公告问题予以警戒；其三，反映被审计部门的需求。综上所述,实现企业内部审计的价值，既有理论上的可行性，又有实践上的现实性。只有认识企业内部审计的价值，才能够从根本上重视企业内部审计，拓展内部审计范畴，改革内部审计技术，提升内部审计价值，变革内部审计的管理模式，通过加强内部审计，促进企业健康发展，保证企业经营管理向科学化、规范化迈进。参考文献：1王光远现代内部审计十大理念J审计研究
30、，20072赵丽芳现代企业制度下内部审计的定位及相关问题的研究.审计与经济研究, 2002(9) 3邓永芳加强内部审计增加企业价值的探析.财经界.2010.3.4余效明，惠红商业银行风险审计研究M北京：中国时代经济出版社，2007:126-135.5徐元玲风险导向内部审计基本理论及程序构建J审计与经济研究，2009（2）:35-36.6黎仁华，欧阳琴商业银行增值型内部审计的功能与实现模式J会计之友，2009.致谢：这篇文章是我的毕业论文，是我在这几年中的学习所得。在此，我要感谢我的指导老师乔磊老师，在毕业论文的大纲和初稿中给我提出了宝贵意见。而且在写作修改过程中也给了我很大帮助，再次衷心地表示感谢！
