1、摘 要 税务筹划已成为当今企业关注的热点问题之一。在我国，由于中小企业的税务筹划刚刚起步，所以存在很多问题。本文分析了我国中小企业税收筹划工作中存在的问题，且针对该问题分别从宏观和微观的角度提出自己的建议：纳税人要灵活、因地制宜地层选择税收筹划技术，而且必须重视风险问题，实现企业和政府双赢的结局；国家也要积极出台合理的扶持政策，以更好地促进中小企业税务筹划工作的积极性，从而为中小企业经济的繁荣提供健康的平台。关键词 税务筹划 风险 选择 税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过
2、经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。 一、 中小企业税收筹划的现状 企业在从事生产经营活动时为了实现企业价值最大化,需要做出一系列的决策,而这些决策都是在一定的税收政策环境下作出的。税收被认为是影响企业决策的一个不可忽视的重要因素,企业在涉税时要进行税收筹划就显得势在必行了。但是,从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看,似乎并不尽如人意。主要表现在: 1、由于税收筹划的综合性和专业性很强,不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识,还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务
3、分析能力,而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务体系不完整、财务人员业务水平不高的问题,这些问题直接导致了企业税收筹划的基础不稳,开展税收筹划工作的困难加大。 2、企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,没有充分认识到税收筹划作为一种在法律许可范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为,对降低企业经营成本和提高企业经济效益的作用。税收筹划不仅仅是财务人员的工作,同时它也需要企业高层管理人员的参与。因为税收筹划不是简单的使企业的纳税额最低,它也需要着眼于企业整体的管理决策,要与企业的发展战略结合起来。管理层对税收筹划的认识不够深刻
4、,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。 3、虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险。一旦失败,不但不能达到减轻税负的目的,反而会增加企业的相关成本费用。 二、企业税务筹划的特点 1.税务筹划属于企业财务管理的范畴中华人民共和国企业所得税法 、企业所得税法实施条例于 2008 年 1 月 1 日同步实施，这标志着我国税制的进一步完善，为各类企业创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。企业如何在税
5、法许可的条件下实现税负最低或最适宜，做到纳税成本最低，这是现代企业财务管理的一个重要方面。现实的经济生活中，企业的经营活动不仅涉及所得税，还有很多其他税种，只关注所得税是不够的，税务筹划正是以企业所有涉税活动为研究对象，以企业生产经营、财务管理和税收缴纳等为研究范围，涉及财务预测、财务决策、财务预算和财务分析等环节的筹划行为。因此，税务筹划丰富了现代财务管理的内容，它要求企业充分考虑纳税的影响，根据自身的实际生产经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得经济利益。 2.税务筹划是企业纳税前的规划行为征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导
6、向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如，新税法的实施对企业税负是减轻还是加重；对有利的条件如何充分利用，以发挥最大的政策效应；对不利的条件如何应对，以达到影响程度最低、损失最小等。从这个意义上讲,税务筹划是以经济预测为基础，根据实际情况进行权衡选择，将企业税负控制在合理水平，对决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的经济决策提供决策依据的行为。 3.企业税务筹划具有不确定性税务筹划是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排
7、和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的尚未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，因此，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得税务筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行税务筹划时，注重收集相关信息，减少不确定因素影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，使税务筹划的方案更加科学和完善。 三、中小企业税收筹划的必要性 1.税收是影响企业在生产经营活中的各种决策的一个重要因素。企业在制定决策时进行细致合理的税收筹划,有助于企业决策的合理化、规范化
8、,使企业的生产经营活动有序开展的同时实现企业利益的最大化。 2、合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负,增加企业的收益,在一定程度上缓解目前中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,推动中小企业的健康蓬勃发展。3、税收筹划可以对企业的经济行为加以规范,使整个企业的投资行为合理、合法,财务活动健康有序,从而规范和提升企业整体的管理水平。 4、税收筹划作为降低企业经营成本的有效手段,有助于中小企业提升自身的竞争实力。特别是当两个企业的成本结构和经营管理水平旗鼓相当时,进行税收筹划的企业,其相对优势较为明显。 5、中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现,是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志,无论是
9、对企业的健康发展还是国民经济的繁荣都具有积极的意义。 四、 我国中小企业税收筹划存在问题 由于主、客观的原因，我国中小企业现阶段的税收筹划工作还存在许多问题。其中中小企业的税收筹划风险尤其值得重视 1.我国中小企业税收筹划工作存在误区，总体上发展缓慢。税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。不过，由于我国的税收筹划起步较晚，人们对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识上也存在种种误区。 第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积
10、极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。 第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻
11、税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。随着法治的日益健全，这种做法必将承担越来越大的制裁风险。税收筹划不同于少缴税。一般人都会认为税收筹划等同于节税或少缴税，其实不然。如果某种经营方案可以获得企业利润最大化，即便该方案会增加纳税人的税收负担，该方案仍是最佳经营方案。 第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和
12、利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。 2.我国中小企业税收筹划工作的实施面临诸多风险。我国中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出报表、交税，
13、根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。 五、中小企业税收筹划问题的相关建议 税收筹划实质上是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点,成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税负较轻,又能使政府赋予税法法规中的政策意图得以实现。中小企业该如何做好税收筹划工作?本文不针对如何对各个税种进行纳税筹划作深入探讨,而是对中小企业在进行税收筹划时值得注意的有关问题提出自己的一些拙见。 从中小企业自身
14、的角度。首先,管理层要充分认识到税收筹划对促进中小企业发展和提升企业竞争力的重要作用,支持和参与企业的税收筹划工作。其次,要健全企业的会计核算,保证企业的会计信息质量,建立完整的财务核算体系和会计信息披露制度,规范企业的财务管理,同时要提升企业财务人员的业务素质,吸纳优秀的专业人才。第三,企业在进行税收筹划时要有全局性的眼光。不能只关注个别税种的税负高低而应着眼于整体税负的轻重;同时 ,要清醒的认识到企业所选择的纳税方案不一定是纳税额最低的,但却是能使企业实现利益最大化的。如果企业在进行税收筹划时不从整体着眼,仅仅关注税负的大小,税收筹划就失去了其实际意义,容易误导经济行为或造成投资失误。第四
15、,出于部分中小企业的财务人员业务水平有限和税收筹划专业性强的特点的考虑,可以聘请一些税收筹划专家(如注册税务师、注册会计师)来协助企业进行税收筹划的工作,以提高企业税收筹划的合理性和规范性。 1.微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手： （1) 正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸
16、多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。 （2)明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则。 中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以
17、接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。（3)建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序
18、的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效划劳动。 （4)借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成。应聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的
19、风险。 2.宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。 （1) 税收政策要有针对性。税收扶持政策应以中小企业自身特点为主，以特殊目的为辅。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。这是其自身特点决定的。因此，税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。 （2) 税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措
20、施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。 因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。 （3)严格按照标准，严控核定征收范围 。 要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定” ，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。结束语税收筹划作为一种降低企业经营成本的重要手段,对于实现企业税后利润的最大化具有相当重要的作用。中小企业通过税收筹划可以使企业的投资决策和投资行为更加的理性化,使企业的财务活动走向
21、规范化,在一定程度上提升自己的竞争优势,从而使其在激烈的市场竞争中占据有利的地位。 参考文献： 1盖 地 :税务筹划理论与实务 M.东北财经大学出版社，2005 2常 晋 王向阳:推进中小企业税收筹划的思考J.山西财政税务专科学校学报，2006（8） ，3538 3钱 红 :中小企业税收筹划风险及防范 J.税收征纳，2006（8）4445 4苏 鲁 :基于新企业所得税的企业税务筹划初探J. 财会研究,2008(6) 5注册会计师全国统一考试学习指南编写组编税法M.中国财政经济出版社，2007 6王淑媛 :财务管理与税收筹划 J.农业科技与信息，2005(10) 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而
22、中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能” ，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣
23、得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。
