1、股份公司会计核算制度 1 上海广电股份有限公司 会计核算制度 （修订稿） 第一节 总 则 一、为了加强和规范上海广电股份有限公司（以下简称公司）的会计工作，根据国家财政部颁发的股份有限公司会计制度，结合公司实际经营情况，修订本制度。 二、本制度是公司的重要会计核算制度，是公司及其非独立核算的二级单位会计核算的依据，是控股、参股公司会计核算的参考依据。 三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理；在会计核算上实行统一会计政策，统一会计科目，统一核算方法，统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均 由公司董事会授权公司财务部制定及解释，公司及各非独立核算的二级单位在进行会计核算时应无条件地执行本
2、制度的规定。 第二节 会计核算的原则 一、会计核算以人民币为记帐本位币，采用借贷复式记帐法。 二、会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。 三、会计核算以实际发生的会计事项为依据，准确、及时、真实、全面地核算收入、成本、费用及其他经营业务事项，反映资产、负债及股东权益。 四、各项财产物资应当按取得时的实际成本或有关协议（投资投入）计价，除股份公司财务部另有规定者外，不得 调整其帐面价值。 五、会计处理方法前后各期应当一致，除股份公司财务部另有规定者外，不得随意变更。 六、会计核算应当划分会计期间分期结算帐目和编制会计报表，会计期间采用公历日期。 七、会计核算应当合理划
3、分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算企业当期损益。 八、会计核算应当遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用。 股份公司会计核算制度 2 九、会计核算应当遵循重要性原则，一是简化核算程序，二是重要的经济业务，应当单独反映。 第三节 会计政策与制度 一、公司执行中华人民共和国股份有限公司会计制度，并参考相关的行业会计 制度。 二、货币资金 公司的货币资金通过“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目来核算。 1.“现金”科目核算公司的库存现金。应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数
4、与实际库存数核对，做到帐款相符。 现金等价物的确定标准为：期限短、流动性强、易于转换为已知金额，价值风险变动很小的投资。 2.“银行存款”科目核算公司存入银行的各种存款。公司如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。应按开户银行和其他金 融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”。 3. “其他货币资金”科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金。本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细帐。公司应在“信用卡”明细科
5、目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细帐。 三、外币核算 1、 公司发生的外币业务，应当将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。 2、 外币金 额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇中间汇价作为折合率。月份终了，公司应将外币帐户的外币余额按照月末国家外汇中间汇价折合为人民币，作为外汇帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，与在建固定资产有关的予以资本化，无关的作为汇兑损益，列作当期财务费用。 四、应收款项及坏帐准备、预付帐款 1、“应收票据”科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。 股
6、份公司会计核算制度 3 公司应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票 日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。 2、 “应收股利”科目核算公司因股权投资而应收取的现金股利，公司应收其他单位的利润，也在本科目核算。本科目应按被投资单位设置明细帐。 3、 “应收帐款”科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向订货单位或接受劳务单位收取的款项。该科目应按不同的订货单位或接受劳务单位设置明细帐。 应
7、收帐款计价采用总价 法，即直接以发票价格为依据对应收帐款入帐。 4、“其他应收款”科目核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其它各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等，本科目应按其它应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。 5、公司提取的坏帐准备通过“坏帐准备”科目核算。 坏帐损失确认标准： 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项； 因债务人逾期未履行偿债义务，己超过三年，仍无法收回造成的债权损失 ，可确认为坏帐损失。 公司对应收帐款、其他应收款进行帐龄分析，按照帐龄分析法计提坏
8、帐准备，计入当期损益，计提标准为： 帐龄 计提比例 1 年以内 0.5% 1-2年 6% 2-3年 10% 3 年以上 20%； 6、“预付帐款”科目核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本科目应按供应单位设置明细帐。 五、存货 存货是指公司在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括原材料、产成品、半成品、在产品 以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。各种存货按取得时的实际成本核算。 公司的存货通过“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“存股份公司会计核算制度 4 货跌价准备”科目核算。
9、“在途物资”科目核算公司购入尚未验收入库的各种物资的实际成本。在途物资包括各种材料、商品等。公司购入的自建工程所需要的材料机器设备等，应在“工程物资”科目核算，不包括在本科目的核算范围内。本科目应按供货单位设置明细帐。 “原材料” 科目核算公司库存的各种原材料 及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。本科目应按原材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置原材料明细帐（或原材料卡片）。原材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 原材料按计划成本核算，月份终了，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异。 股东投入的原材料，按照评估并被
10、确认的价值入帐，盘盈的存货以重置价值入帐，接受捐赠存货，按照该实物的发票、报关单、有关协议及同类实物的国内、国际市场价格等资料而确定的价值人帐。 “包 装物”科目核算公司库存的各种包装物的实际成本，按包装物的种类设置明细帐。包装物于领用时采用一次摊销法摊销。 “低值易耗品” 科目核算公司库存的低值易耗品的实际成本，按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。低值易耗品于领用时采用一次摊销法摊销。 “库存商品” 科目核算公司库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品等。公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工
11、修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司的产品，在本科 目核算。本科目按商品种类、名称、规格设置明细帐。公司采用加权平均法计算销售商品的实际成本。 “委托加工物资”科目核算公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。本科目按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位的名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。 “委托代销商品”科目核算公司委托其他单位代销的商品的实际成本。本科目按受托单位设置明细帐。 “受托代销商品” 科目核算公司接受其他单位委托代销的商品。本科目按委托单 位设置明细帐。 期末
12、结存的存货，按比例计提存货变现损失准备。通过“存货跌价准备”科目核算公司提取的存货跌价准备。 存货跌价准备确认标准：期末由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于其可变现净值的部分，应提取存货跌价准备。 存货跌价准备计提方法：存货跌价准备按期末单个存货项目的成本高于其可股份公司会计核算制度 5 变现净值的差额提取，并计入当期存货跌价损失。 已确认跌价损失的存货价值又得以恢复时，应在原已确认的存货跌价损失的金额内转回。 10.各种存货应定期进行清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以 及过时、变质、毁损等需要报废的应及时进行处理，记入当期损益。 六、待摊费用 1公司设置
13、 “待摊费用”科目，核算公司已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 本科目应按费用种类设置明细帐。 2.待摊费 用按受益期限分期摊销。 七、对外投资 1、公司拥有的各种能够随时变现并且持有时间不超过 1 年的投资归为短期投资；反之为长期投资，长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。 2、公司的短期投资通过
14、“短期投资”科目进行核算，“短期投资”科目应按短期投资的种类设置明细帐。 短期投资按取得时的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息）计价。 短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的帐面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利和利息除外。 3、“短期投资跌价准备”科目核算公司提取的短 期投资跌价准备。 短期投资跌价准备确认标准： 持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，市价低于成本的部分，应提取短期投资跌价准备。 短期投资跌价准备计提方法：期末单个投资项目的市价低于成本的，按其差额分别提取，计入当期损益。 已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认
15、的投资损失的金额内转回。 4、公司的长期债权投资通过“长期债权投资”科目进行核算，长期债权投资指公司购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。公司进行债券投资支付的税金和手续费等各项费用不通过本科目 核算直接记入当期财务费用，投资收益采取成本法核算。本科目设置以下两个明细科目进行核算： 1.债券投资， 2.其他债权投资。 公司长期债权投资按实际支付款项入帐，实际支付款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账。 溢价或者折价购入的债券，其实际支付的价款与债券面值的差额，应当在债股份公司会计核算制度 6 券到期前分期摊销；债券投资在存续期内的应计利息，以及出售时收
16、回的本息与债券帐面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。 其他债权投资按期计算的应收利息确认为当期投资收益。 一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投 资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增加投资的帐面价值。 5、公司的长期股权投资通过“长期股权投资”科目进行核算，长期股权投资指公司投出的在一年以上（不含一年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。本科目设置以下两个明细科目进行核算： 1.股票投资， 2.其他股权投资。 公司的长期股票投资和其他股权投资中，按实际支付的价款加经纪人的佣金计价；投资额占被投资企业有表决权
17、资本总额 20%以下，或虽占 20%或 20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算；投资额占 被投资企业有表决权资本总额 20%或 20%以上，或虽不足 20%但有重大影响的，采用权益法核算；投资额占被投资企业有表决权资本总额超过 50（含）或者拥有公司实际控制权时，需编制合并会计报表。 公司“长期股权投资”中记录的投资额与按比例享有的被投资单位净资产的差额，在“长期股权投资 股权投资差额”科目进行核算，按 10 年平均摊销。 公司对外投资的资产重新估值后，估价金额与帐面价值之间的差额，属于短期投资的，作为当期损益；属于长期投资的，作为递延投资损益，在投资期内逐年摊销。 6、“长期投资减值
18、准备”科目核算公司提 取的长期投资减值准备。 长 期投资减值准备确认标准：由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，预计不可收回部分应计提 持有的长期投资减值准备。 长期投资减值准备计提方法：期末按长期投资个别项目的估计未来可收回金额低于投资帐面价值的差额提取长期投资减值准备，并计入当期损益。 已确认跌价损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。 7、一年内到期的长期投资，应当在流动资产下单列项目反映。 八、固定资产 及折旧 1、 公司通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在
19、建工程”、“固定资产清理”等科目来进行固定资产的核算。 2、 “固定资产”科目核算公司固定资产的原值。 公司的使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械设备、运输工具以及其他与生产经营有关的主要设备器具工具等列作固定资产。不属于生产经营主要设备的物品单位价值在 2,000 元以上，并且使用期限超过 2 年的，也应当作为固定资产。公司设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、股份公司会计核算制度 7 使用部门和每项固定资产进行明细核算。 公司的固定资产应当 按照下列规定，确定其原价，登记入帐： （ 1） 购入的固定资产应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等
20、记帐。 （ 2）自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记帐。 （ 3）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记帐。 （ 4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。 （ 5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入记帐。 （ 6）盘盈的固 定资产，按重置完全价值记帐。 （ 7）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记帐。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。 用借款购建固定资产，其发生的借款费用，在固定
21、资产交付使用前，计入所购建固定资产的成本。如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始，但如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应计入所购建固定资产的成本。 已投入使用但尚 未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再行调整。 已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： (1)根据国家规定对固定资产价值重新估价。 (2)增加补充设备或改良装置。 (3)将固定资产的一部分拆除。 (4)根据实际价值调整原来的暂估价值。 (5)发现原记固
22、定资产价值有错误。 固定资产大修理可以采取预提或待摊方法进行核算。大修理费用采用预提办法的其预提数额按预计发生数和大修理周期确定。实际发生数超过预提的部分，可以计入成本，费用少于预提的部分，冲减当年的成本。采用待摊方法 的，其摊销期限与大修理周期相同。 3、公司设置“累计折旧”科目核算固定资产的折旧，本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。公司一般应当按月提取折旧。固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再提折旧，提前报废的固定资产不补提折旧，当月增减的固定资产相应在下一月份增减折旧额。 公司的固定资产按直线法折旧，采用个别折旧率。具体的固定资产分类及使用年限列示如下： 股份公司会计核算制度 8
23、 固定资产类别 使用年限（年） 残值率 年折旧率 房屋建筑物 30-40 4% 2.4-3.2 机器设备 8-18 4% 5.33-12 仪器仪表 5-10 4% 9.6-19.2 运输设备及其他 6-12 4% 8-16 4、公司设置“工程物资”科目来核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资的实际成本。购入的工程物资按实际成本记帐。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入营业外收支。 5、公司设置“在建工程”科目核算公司为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固
24、定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所 发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。购入不需要安装的固定资产不通过本科目核算。本科目应按工程项目设置明细帐。公司自营工程所发生的有关支出，包括工程领用工程物资、工程应负担的职工工资、工程领用本公司的原材料、公司进行工程而使用本公司的商品、生产车间或经营部门为工程提供的水电、安装、修理和运输等劳务，均按实际发生额或实际成本计入该科目 ,包括应转出的增值税进项税和应交纳的增值税销项税，交付使用之前发生的工程借款利息和外币折合差额计入在建固定资产的成本，在建工程在交付使用前所取得的收入，冲减在建工程 成本。在建工程于交付使用之时转作固定资产
25、。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，其净损失，在筹建期间的计入开办费，在投入生产经营后的计入营业外支出。 6、公司设置“固定资产清理”科目核算公司因出售报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。 九、无形资产 1、公司设置“无形资产”科目核算公司的专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。本科目应按无形资产类别设置明细帐。 2、公司取得的无形资产应按
26、下列规定入帐： 股东投入的无形资产，按评估确认的价值入帐； 购入的无形资产，按实际支付的价款入帐； 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入帐。开发过程中发生费用，计入当期费用。 股份公司会计核算制度 9 3、无形资产在预计收益期限内平均摊销，具体为： 类别 摊销年限 房屋使用权 10-40 年 土地使用权 30-50 年 商标使用权 5-10 年 十、其他资产 1、公司设置“开办费”科目核算公司在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。开办费从开始生产经营的当月起，按五年平均摊销
27、。 2、公司设置“长期待摊费用”科目核算公司已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的除开办费以外的其他的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用、本科目按 费用的种类设置明细帐。 长期待摊费用在规定期限内平均摊销，具体为： 类 别 摊销年限 固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出 大修间隔期、租赁期 职工家属分房补贴 10 年 车间等装修改造及其他 预计受益年限 5、公司设置“待处理财产损溢”科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产 物资的盘盈盘亏和毁损。本科目设置以下两个明细科目：（ 1）待处理固定资产损溢；（ 2）待处理流动资产损溢
28、。公司清查的各种财产物资的损溢，应在办理年终决算前查明原因，并报经批准处理，未能在年终决算前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。 十一、流动负债 1、公司设置“短期借款”科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 2、公司设置“应付票据”科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承 兑汇票和商业承兑汇票。 公司设置“应收票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期，到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据
29、到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。 3、公司设置“应付帐款”科目核算公司因购买材料、商品和劳务供应等而应付给供应单位的款项。本科目按供应单位设置明细帐。 4、公司设置“预收帐款”科目核算按照合同规定向购货单位预收的款项，本科目按购货单位设置明细帐。如果期末本科目出现借方余额，反映公司应由购股份公司会计核算制度 10 货单位补付的款项，应转入 “应收帐款”科目。 5、公司设置“应付工资”和“应付福利费”科目分别核算公司应付给职工的工资总额和应提取的福利费，公司设置“应付工资明细帐”，按照职工类别分设帐页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。 6、公司设置“应付股利
30、”科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。公司分配的股票股利，不通过本科目核算。 7、公司设置“应交税金”科目核算公司应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、房产税 、土地使用税、车船使用税、个人所得税等，公司交纳的印花税、耕地占用税及其他不需要予计应交数的税金，不在本科目核算。 本科目设置下列明细科目： (1)应交增值税 在该明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规
31、定进行核算。 (2)未交增值税 (3)应交消费税 销售需要交纳消费税的物资以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交消费税。 (4)应交营 业税 营业税应按其营业额和规定的税率计算交纳。销售不动产，按销售额计算的营业税，记入“固定资产清理”科目。销售无形资产，按销售额计算的营业税，记入“其他业务支出”科目。 (5)应交资源税 (6)应交所得税 (7)应交土地增值税 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产“或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税 (8)应交城市维护建设税 (9)应交固定资产投资方向调节税 (10)应交房产税 (11)应交土地使用税 (12)应交车船使用税 (13)应交个人所得税 8、公司设置“其他应交款”科目核算公司除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加等。本科目应按其他应交款的种类设置明细帐
