1、I本科毕业论文（20_届）浙江省上市公司会计报告和审计报告信息失真成因、现状及对策分析所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要本文主要以浙江省上市公司为研究对象，通过构建相关的理论知识，分析了会计信息失真的成因，并例举了新嘉联、数源科技和钱江水利三家上市公司的会计信息，通过结合三家公司的会计报告失真和钱江水利审计报告的失真做出具体分析。最后，根据这些上市公司存在的现状和问题提出会计信息失真的治理措施对策。通过本文关于会计报告和审计报告信息失真的定义、表现形式、成因、浙江省的现状、及解决对策的研究，得出以下结论（1）浙江法制较为健全，会计信息失真现象并不那么凸
2、显，涉及金额并不多，但仍普遍存在。（2）浙江上市公司财务报告失真的根源在于企业的治理结构和内部控制不完善。（3）治理会计信息失真，必须标本兼治。总之，治理会计信息失真是一个长期的系统工程，还有很长的路要走，不能一蹴而就，必须多管齐下，对症下药彻底根治会计信息失真，使我省经济健康发展。关键词上市公司；财务报告信息失真；审计报告信息失真；公司治理结构；内部控制；IIABSTRACTINTHISPAPER,LISTEDCOMPANIESINZHEJIANGPROVINCEASTHERESEARCHOBJECT,BYCONSTRUCTINGTHERELEVANTTHEORETICALKNOWLEDGE
3、OFTHECAUSESOFDISTORTIONOFACCOUNTINGINFORMATION,ANDEXAMPLESOFNEWWELLINK,THENUMBERTHREESOURCEOFTECHNOLOGYANDQIANJIANGWATERACCOUNTINGINFORMATIONOFLISTEDCOMPANIES,THROUGHACOMBINATIONOFTHECOMPANYSACCOUNTINGREPORTSOFTHETHREEDISTORTIONANDTHEDISTORTIONOFQIANJIANGWATERRESOURCESAUDITREPORTSANDMAKESPECIFICANAL
4、YSISFINALLY,ACCORDINGTOTHELISTEDCOMPANYSTATUSANDISSUESOFGOVERNANCEMEASURESOFACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTIONMEASURESTHROUGHTHISREPORTANDTHEAUDITREPORTONTHEACCOUNTINGDEFINITIONOFINFORMATIONDISTORTION,MANIFESTATIONS,CAUSES,THESTATUSOFZHEJIANGPROVINCE,ANDSOLUTIONSTUDIES,THEFOLLOWINGCONCLUSIONS1ZHEJIANGR
5、ELATIVELYSOUNDLEGALSYSTEM,ACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTIONISNOTSOPROMINENT,INVOLVINGANAMOUNTOFNOTMUCH,BUTSTILLPREVALENT2FINANCIALREPORTSOFLISTEDCOMPANIESINZHEJIANGISTHESOURCEOFDISTORTIONOFCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLIMPERFECT3MANAGEMENTACCOUNTINGINFORMATIONTOBETREATINGTHESYMPTOMSINSHORT,GOVE
6、RNANCEISALONGTERMDISTORTIONOFACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEMSENGINEERING,THEREISSTILLALONGWAYTOGO,CANNOTBEDONEOVERNIGHT,BEMULTIPRONGEDAPPROACH,THERIGHTMEDICINETOERADICATETHEACCOUNTINGINFORMATION,SOTHATTHEHEALTHYDEVELOPMENTOFOURPROVINCEKEYWORDSLISTEDCOMPANY；DISTORTIONOFFINANCIALREPORTINGINFORMATION；AUDIT
7、REPORTINFORMATIONDISTORTION；CORPORATEGOVERNANCE；INTERNALCONTROL；目录前言11相关概念的界定211虚假会计报告的认定212虚假审计报告的认定213会计信息失真的表现32会计信息失真的成因分析421会计报告失真的成因分析4211企业的利益关系4212公司治理结构不完善和内部控制不健全4213会计人员的职业道德问题5214监管部门执法不力和社会监督的缺失522审计报告信息失真的成因分析6221注册会计师和事务所的责任6222被审计人提供虚假的会计信息6223审计市场的逆向选择6224政府部门缺乏监督责任73浙江省上市公司会计报告和审计报
8、告信息失真现状分析831财务指标异常变动识别832浙江新嘉联电子股份限公司会计报告信息失真10321公司简介10323会计报告分析1033数源科技股份有限公司会计报告信息失真12331公司简介12332会计报告分析1234钱江水利开发股份有限公司会计报告信息失真14341公司简介14342会计报告分析1535审计报告信息失真案例174治理措施1941完善公司内部治理结构1942完善外部监督机制19IV43加大违规处罚力度、提高作假成本1944提高会计人员和审计人员的业务素质20结论21参考文献221前言随着社会经济的发展，会计造假现象也十分普遍，上市公司会计报告和审计报告的造假丑闻层出不穷。较
9、早期的有2001年曝光的银广夏财务报告作假事件，有着“中国第一蓝筹股”美誉的银广厦通过伪造从原材料采购、生产、销售到出口等环节的全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件的手段，虚增主营业务收入达745亿元。同时，也牵涉出深圳中天勤会计师事务所对其出具严重失实的无保留意见的审计报告的情况。除此之外，还有蓝田股份也构造了其业绩的神话。蓝田股份通过虚造其旗下产品野藕汁、野莲汁饮料销售收入达529亿元，还伴有虚增固定资产、虚造存货价值等造假行为。类似案例还有黎明股份、郑百文事件等。会计造假现象源源不断，以上都是广为人知的严重失实的案例。当然还有许许多多未被披露或发现的会计
10、造假行为，有些公司甚至为了做假直接将做假账的能力归为应聘会计人员的标准之一。做假账已然成为了会计业界公开的秘密，如此不正之风理应受到法律和道德的约束解决会计报告和审计报告信息失真问题已到刻不容缓的地步会计报告和审计报告信息的失真会给国家、社会和企业带来莫大的影响第一，会计报告和审计报告信息失真造成国家经济波动，危害国家经济健康发展。对国家来说，虚假的财务信息肯定能导致证券市场的虚假繁荣，引起资本市场的不正常流动，导致国民经济建设的混乱，造成投资过热，甚至导致金融市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。第二，会计报告和审计报告信息失真影响社会大众、投资者、债权人的决策，造成投资者利益损失，沉重打击资本市场。
11、很多投资者因为虚假财务信息造成其投资决策失误，直接导致投资者的利益得不到保障。现在我国的证券市场的实际情况就是最好的例证。投资者信心丧失，证券市场持续多年低迷不振，股票价格的持续走低。第三，会计报告和审计报告信息失真造成企业经营环境恶化，影响企业自身发展。对企业自身来说，一个是影响企业经营者管理和科学决策。错误的、虚假的会计报告信息，导致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据，长期如此，必将削弱其市场竞争力。本文通过浙江省上市公司会计信息质量的现状结合相关理论知识，分析上市公司会计报告和审计报告信息失真的成因和解决失真的对策。为投资决策提供一些识别会计信息失真的方法或技巧，也为企业的良好发展提出建议
12、和对策。21相关概念的界定11虚假会计报告的认定虚假会计报告，是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。对于虚假会计报告的认定，首先应该确认的是认定的主体是谁。因为主体不同，产生的看法和可能导致的结果都会有所不同。对于非会计专业人士，如社会公众、律师、政府官员，他们对虚假会计报告的认定就比较直观，只要会计报告所反映的内容与企业的事实有所出入就认定为虚假的；而对于会计专业人士来说，他们注重的是会计的过程，通常是以会计准则和会计制度为依据的，只要符合会计准则和会计制度，不管会计报告反映的内容与事实是否有出入，都不
13、能认定为虚假的会计报告。通常情况下，认定主体会做如下认定“只要是会计报告所反映的内容与事实不符，而且失真的程度超过了重要性水平，影响到信息使用人做出正确决策，即使会计报告提供者没有违反相关的会计规定，会计报告也应被认定为虚假的会计报告”。可见，虚假会计报告的构成要件有两个一是会计报告所反映的内容与事实不符，存在信息失真；二是失真的程度超过了重要性水平，足以影响投资人做出正确的决策。只有两个要件同时具备才被认定为虚假的会计报告。12虚假审计报告的认定虚假审计报告的认定标准是明确注册会计师法律责任过程中非常重要的问题。目前对于虚假审计报告的认定主要有两种不同的观点。会计界认为，判断虚假审计报告的主
14、要依据是中华人民共和国注册会计师法以下简称注册会计师法和注册会计师行业的执业准则独立审计准则。按照注册会计师法第22条的规定，判断审计报告是否虚假的关键是看其是否严格遵循了执业准则、恪尽职守。从该条可以推导出如果存在严格遵照执业准则也不能发现的错弊，则注册会计师依照本法规定已经尽到了应有的职业谨慎，不再承担法律责任，换言之，审计报告就不是虚假的。按照独立审计基本准则第8条和第9条、独立审计具体准则第七号审计报告以及独立审计具体准则第八号错误与舞弊的规定，会计界对审计报告的真实与否的界定主要是从审计程序角度来认定的。认为只要注册会计师按照独立审计准则的要求计划和实施审计，在审计过程中实施了必要适
15、当的审计程序，在实施审计程3序过程中保持了合理的执业谨慎，收集了充分且适当的审计证据，遵循独立审计准则的要求出具审计报告，这样的审计报告就不是虚假的审计报告。可见在会计界对虚假审计报告的认定有几个重要的概念即审计重要性要求；被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任；审计的固有限制。会计界认为，审计不是一种绝对的保证，它不能发现所有的错弊。只要注册会计师依照审计准则进行审计，出具的报告尽管可能同实际情况有不符之处，也不是虚假的，注册会计师不应当承担法律责任。而非会计界则认为，独立审计准则是一种行业规范，判断审计报告的真实性、合法性，不能仅仅依据审计准则。按照通常的做法是，只要是企业对外报出的会
16、计报告虚假程度超过了注册会计师规定的重要性水平，而注册会计师出具了无保留意见，不论他们恪守审计准则与否，都要承担相应的法律责任。由以上分析，我们看出分歧的实质在于注册会计师确定的重要性水平注册会计师评经验估计的影响投资人决策的金额是否与影响投资人决策的真实水平存在差距。13会计信息失真的表现企业往往采取以下几种方法来粉饰会计报表（1）推迟或提前确认收益或成本,混淆资本性支出和收益性支出。（2）利用关联方交易、资产评估或时间差任意调整利润构成或计算口径。（3）利用会计政策的可选择性,随意改变会计方法。（4）编制虚假经营业务。42会计信息失真的成因分析上市公司会计信息可以揭示上市公司管理当局对受托
17、资源管理责任的履行情况，帮助投资者正确进行投资决策、债权人正确进行信贷决策、公司管理当局改善经营管理,它的重要性不言而喻。如若出现虚假的会计信息，会使国家、社会大众和企业自身蒙受损失，所以必须要从根本上寻找会计信息失真的原因。21会计报告失真的成因分析211企业的利益关系在现代企业制度下，企业所有权与经营权分离，投资者与经营者之间形成委托代理关系，其基本思路是让企业的业绩与生产经营者个人的收入挂钩，以求得最大限度调动经营者的积极性。投资者追求的是股东财富最大化、投入资本的安全性和收益性，注重企业的长期发展，而经营者更看重企业的当前经济利益，这种利益冲突是造成上市公司会计信息失真的根本诱因。因为
18、企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系，而经济效益必然通过数据表现出来。会计数据越“漂亮”就越能证明经营者的业绩，其收入也相当可观，因此就不可避免地出现了受经营者主观意志左右的不真实的会计数据。企业领导为了追求个人和企业的名誉以及使企业经济利益最大化，不管国家的法律、法规的规定，授权财会人员，采取不正当手段主观编造虚假的会计信息资料，骗取公众的信任、和国家有关出口退税、减税、免税等政策优惠，以达到其追求不当利益的目的。212公司治理结构不完善和内部控制不健全公司内部治理结构中所有者和管理者权利的分立与制衡是关系到上市公司会计信息质量的一个重要问题。目前，公司治理结构对会计信息质量的
19、不利影响主要表现在董事会和监事会功能的弱化。第一，董事会功能的弱化。目前，我国在公司治理中董事会的独立程度较低，内部人控制现象较严重，削弱了董事会的监控职能，在一定程度上也削弱了会计信息的真实可靠性和相关性。第二，监事会缺乏独立性，会计信息披露的监督作用难以发挥。公司法规定了监事会有权检查公司财务，有权对董事、经理的违法违规行为予以监督。但事实上，监事会行使这些职权时往往需要律师、会计师等专业人士的协助，而法律却没有规定监事会聘请专业人员的费用由谁承担，这实际上造成监事会行使5职权无物质保障的结果。内部控制的不健全主要表现在内部审计的缺失。内部审计是上市公司自我独立评价和控制的一种活动，它可以
20、通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，加强上市公司内部控制，但我国绝大部分上市公司都普遍存在对内部审计的重要性认识不足的现象，认为内部审计可有可无不像外部审计那样具有权威的鉴证作用，因而不屑于内部审计；另外，我国大多上市公司的内审机构表面上是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的上市公司的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力，未能有效发挥对会计信息的监控作用。213会计人员的职业道德问题会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而，我国会计人员的整体素质不高。一
21、方面，会计人员的业务素质不高，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少。会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度。一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少。财务人员做为企业的一员，生活在企业中，接受企业领导的统一领导，在经济利益上依附于企业，所以在执行会计监督职能时，没有相对的独立性，往往处于被动的地位，在执行会计监督职能时存在一种畏惧的心里，害怕得罪了领导，被迫下岗，顾虑重重，这是财会人员所遇到非常难解的一道难题。214监管部门执法不力和
22、社会监督的缺失社会监督体系存在的问题在一定程度上早就了会计信息的失真。首先，监督机构设置不规范，表面上看有财政、审计、税务、银监会等行政执法机关和会计师事务所等社会监督力量，但实际上存在各自为政、职能交叉的矛盾，造成了对一些违法违纪行为谁都可以问、谁都可以不问的局面。即使有主管部门，这些主管部门都往往从本部门的利益出发，对所属企业采取保护主义，起不到有效监督的作用。其次，查处打击力度不够，虽然对一些制造虚假会计信息处理都有明文规定，但顾及到人情关系往往会大事化小、小事化了，对违纪违法行为避重就轻或视而不见，或以罚代法，致使制造虚假会计信息的违法成本大6打折扣。按着社会主义市场经济的要求，企业财
23、务成果的审验由会计师事务所等中介机构负责，但受注册会计师的人员力量、业务素质的影响，造成客观的社会监督不利。随着国家对外部审计的重视，中介机构发展的很快，一些中介机构为广泛招揽业务，采取不正当的竟争手段，不但压低审计收费标准，找关系，走后门，更严重的放宽审计标准，提供虚假的审计报告，即未充分发挥客观、公正的监督作用，更扰乱了审计市场的规定，触犯了法律。22审计报告信息失真的成因分析目前，审计报告失真已成为业界十分普遍的现象,一般人们都把失真的原因归结为注册会计师和会计师事务所的责任。而事实上，审计报告失真不仅仅只有注册会计师和事务所的因素,还有被审计人的责任,甚至还关乎政府、市场等其他因素的影
24、响。221注册会计师和事务所的责任由于审计过程工作量较大且繁杂，很多工作在一定程度上由助理审计人员完成，若由于他们的疏忽造成数据不实的情况也会导致最终审计报告的失真。注册会计师又是受被审计单位的委托，在很大程度上要考虑审计成本的问题，往往会出现由于注册会计师在审核被审计单位出具的会计报表过程中发现了问题而出于对酬金的考虑做出虚假的审计报告。另外，一份失真的审计报告可以从一定程度上折射出负责审计的会计师事务所所存在的内部管理问题。假如会计师事务所单纯地追求收入，用不当的方法拉客户、抢业务甚至诱导注册会计师虚假执业等，会帮助有企图的企业出具虚假报告。222被审计人提供虚假的会计信息被审计单位为获取
25、无保留意见的审计报告，通过故意隐瞒等方式欺骗注册会计师。而注册会计师按照审计准则进行审计而未发现被审计单位的欺骗行为。223审计市场的逆向选择1970年,乔治阿克罗夫在研究“旧车市场”的时候发现由于买车人与卖车7人之间信息不对称。买车人理性上愿意支付的最大价格必然不超过好车价值和坏车价值的加权平均值。该价格使好车供应商无利可图，只得退出市场，形成坏车逐渐将好车赶出市场的逆向选择过程。最终整个市场成为坏车泛滥市场。同旧车市场一样，审计市场中也普遍存在着信息不对称问题。目前，我国的会计师事务所执业水平参差不齐。执业水平差的会计师事务所为了取得审计业务竞相压低审计收费。上市公司不了解会计师事务所的执
26、业水平，为了弥补自身的信息劣势，上市公司愿意支付的审计费用不会大于审计市场的平均收费，从而迫使执业水平好的会计师事务所降低审计收费而且某些上市公司为取得合格的审计报告专门选择执业水平差的会计师事务所进行审计。因此审计市场比其他市场更易成为柠檬市场。由于某些公司偏向选择执业水平差的会计师事务所，使一部分会计师事务所为了生存，不惜降低审计质量乃至与上市公司合谋。在保证审计质量不变的情况下，执业水平好的会计师事务所无利可图只有选择退出市场。于是，执业水平差的会计师事务所逐渐将执业水平好的会计师事务所驱逐出市场，审计市场出现“逆向选择”效应。224政府部门缺乏监督责任一些政府监管部门没有高质量审计需求
27、。比如，2006年发布的企业年度检验办法第7条第2款规定审计报告是公司参加企业年检时必须提交的材料，但2007年关于加强和改进企业年度检验工作的通知（工商企字200733号）却以“减轻企业负担和增强监管的针对性”为理由只要求少部分公司提供审计报告。这也从一个侧面说明了工商部门要求公司提交审计报告仅是迫于法律的规定。此外，还有的地方工商部门在企业年度检验时只接收标准审计报告。一方面是为了逃避自己的监管责任，另一方面也正说明了工商登记机关仅仅将审计作为一个法定手续、将审计报告作为一份“资料”，而不是真正意义上予以使用。83浙江省上市公司会计报告和审计报告信息失真现状分析31财务指标异常变动识别表1
28、财务指标异常变动识别表指标序号指标解释A1应收账款/主营业务收入（应收账款其他应收款）/主营业务收入提前确认或虚假确认的收入，由于无法实现，会造成应收账款大幅增加，而其他收款往往是其转移对象，故该指标期末值会偏大A2存货/主营业务成本多计存货，少记销货成本使存货对销售成本的期末值偏高A3应收账款/流动资产（应收账款其他应收款）/流动资产虚假销售或提前确认收入无法取得现金，应收账款和其他应收账款的占用就会增加，两者和比流动资产的比重增加A4应付账款/主营业务成本（应付账款应付票据）/主营业务成本虚减成本的公司往往会将应该计入营运成本的费用递延处理，使成本减少，递延费用增加，造成该指标偏高A5资产
29、质量指数1（流动资产固定资产净值）/总资产资产过渡资本化或推迟确认费用会使资产质量指数显示过高A6毛利润/总资产（主营业务收入主营业务成本）/总资产少结转成本或多计存货，都会使毛利润增加，使毛利润对总资产比增大A7期间费用/主营业务收入（营业费用管理费用）/主营业务收入虚增收入的公司由于营业费用和管理费用与收入不能适当配比，因此可能出现费用占收入比率偏低的迹象A8主营业务利润/利润总额通过资产重组和不恰当关联交易实现的利润大都体现为其他业务利润、投资收益和营业外收入，因此舞弊公司主营利润占利润总额的比重可能相对小，但虚增主营收入少转成本又会使主营业务利润也呈虚增的状况根据阮锦勤（2003）在我
30、国上市公司财务报告舞弊识别研究中统计得出的数据，结合上表，会计信息失真的公司和会计信息未失真的公司有以下的财务指标表2信息失真指标值表均值指标序号信息失真信息未失真A10640503283A219000044859续表A30265302419A40359901725A50195801637A60102501208A71716601628A81781223391资料来源中国期刊网A1应收账款/主营业务收入，由于会计信息失真的公司通过提前确认或虚假确认收入，而又无法实现，会造成应收账款大幅增加，而其他收款往往是其转移对象，故该指标值会偏大，一般会高于信息失真公司的均值06405。A2存货/主营业务
31、成本，由于会计信息失真的公司多计存货，少记销货成本使存货对销售成本的值偏大，一般会高于19000。A3应收账款/流动资产，由于会计信息失真的公司虚假销售或提前确认收入无法取得现金，应收账款和其他应收账款的占用就会增加，两者之和与流动资产的比重值会偏大，一般会高于02653A4应付账款/主营业务成本，虚减成本的公司往往会将应该计入成本的费用递延处理，使成本减少，递延费用增加，造成该指标偏高，一般会高于03599。A5资产质量指数1（流动资产固定资产净值）/总资产，资产过渡资本化或推迟确认费用会使资产质量指数显示过高，一般会高于01958A8主营业务利润/利润总额，由于会计信息失真的公司通过资产重
32、组和不恰当的关联交易实现的利润大都体现为其他业务利润、投资收益和营业外收入，因此舞弊公司的主营利润占利润总额的比重可能相对要小，一般会低于178121032浙江新嘉联电子股份限公司会计报告信息失真321公司简介浙江新嘉联电子股份有限公司（以下简称“新嘉联”）是一家从事高性能通讯受话器、微型扬声器等微电声器件产品的研发、生产、销售的股份制企业。公司成立于2000年5月，于2007年在中国深圳证券交易所上市。目前注册资本16亿元，至2009年底公司总资产己达5亿余元,员工约3500人，拥有80000平方米的现代化厂房及办公场地。公司的主要经营业务为通讯电声器材的生产、销售，以及经营进出口业务，是目
33、前国内最大的受话器生产厂家。但自公司上市以来多次发生违规行为，2007年浙江证监会对该公司的董事、监事和高级管理人员提出要求整改的通知。2008年深圳证券交易所又对其公司董事、总经理的违规行为做出通报批评。2009年在财政部驻浙江财政监察办事处又发现该公司存在的一系列财务问题。可见，有必要对新嘉联的财务状况进行分析，看其是否有会计信息失真的嫌疑。323会计报告分析浙江新嘉联电子股份有限公司2007年到2009年主要财务数据见表3、表4表3新嘉联资产负债表单位元报表日期200912312008123120071231货币资金100162000151247000177784000应收账款12267
34、00008301930099759800其他应收款976964053536007815700存货569140003928580043058600流动资产合计315719000316635000334018000固定资产净值141378000110736000112613000资产总计504136000471459000473033000应付票据44111307087000应付账款646494005113880069879800应交税费63639619583602716350其他应付款68171601547560012971800负债合计148952000143720000150830000所有
35、者权益合计355184000327738000322204000负债和所有者权益总计504136000471459000473033000资料来源新浪网11表4新嘉联利润表单位元报表日期200912312008123120071231一、营业总收入279475000238551000283983000营业收入279475000238551000283983000二、营业总成本256905000226379000254717000营业成本208615000185417000211236000营业税金及附加170230015431601947060销售费用428593044396505519780
36、管理费用400737002904820029461400财务费用20396144978607600800三、营业利润222466001185000028651700营业外收入206751049179104322720营业外支出875272741192446413利润总额242266001669380032528000所得税费用681825035664107266030四、净利润174084001312740025262000资料来源新浪网由本文会计信息失真识别指标、资产负债表和利润表可得到新嘉联的以下财务数据表5新嘉联财务指标表指标序号指标200920082007A1应收账款/主营业务收入04
37、7390348003513A2存货/主营业务成本027280211902038A3应收账款/流动资产041950262202987A4应付账款/主营业务成本（应付账款应付票据）/主营业务成本033100248503769A5资产质量指数1（流动资产固定资产净值）/总资产009330093500558A6毛利润/总资产（主营业务收入主营业务成本）/总资产014060112701538A7期间费用/主营业务收入021260159201499A8主营业务利润/利润总额091830709808808由上表可以看出，新嘉联09年A3应收账款/流动资产的比率是04195明显偏高于信息未失真公司的均值024
38、19，高出信息失真公司的均值02653，而且和08，07年的数据相比，其值的波动也是很大的。这可能与虚假销售或提前确认收入无法取得现金，应收账款和其他应收账款的占用就会增加，两者和比流动资产的比重增加所致。这和财政部公布的新嘉联存在的问题也是相符合的。09年A4应付账款/主营业务成本（应付账款应付票据）/主营业务成本12的比率是03310，对照信息失真的指标值可以看出信息未失真公司均值01725,而信息失真公司的均值为03599新嘉联的数值大于未失真公司的均值而接近于失真公司的均值，可以说新嘉联是存在舞弊嫌疑的。通常虚减成本的公司会将应该计入营运成本的费用递延处理，使成本减少，递延费用增加，造
39、成该指标偏高。2009年A8主营业务利润/利润总额的比率是09183，通常在会计信息失真公司该指标会偏低，通过信息失真指标值表发现信息失真公司的均值是17812，而未失真的均值在23391，说明新嘉联的这个指标是对信息失真的反映。该指标反映的是通过资产重组和不恰当的关联交易实现的利润大都体现为其他业务利润、投资收益和营业外收入，因此舞弊公司的主营利润占利润总额的比重可能相对要小，但虚增主营收入少转成本又会使主营业务利润也呈虚增的状况。33数源科技股份有限公司会计报告信息失真331公司简介数源科技股份有限公司（以下简称“数源科技”）是由西湖电子集团有限公司投资控股,于1999年成立的高科技上市公
40、司。数源科技总股本19600万股，西湖电子集团原持有国有法人股13600万股，占总股本6939；社会公众股6000万股，占总股本的3061。2005年12月，数源科技完成股权分置改革，成为浙江省首家实施股权分置改革的国有控股上市公司。股改后西湖电子集团持股11380万股，占总股本的5806。目前，公司拥有资产总额1395亿元，净资产545亿元。公司的主要经营业务为数字模拟彩色电视机、数字视音频产品、数字电子计算机及外部设备、多媒体设备、卫星广播设备、电话通信设备、移动通信系统及设备、电子元器件的制造、加工、销售、修理；电器整机的塑壳、模具、塑料制品的制造、加工；电子计算机软件的开发、咨询服务、
41、成果转让；机电设备、房屋、汽车租赁；物业管理；废旧家电回收。数源科技由于公司治理问题于2007年被浙江证监局提出整改的通知，后又被财政部于2008年由于会计信息质量问题做出处罚。332会计报告分析数源科技股份有限公司2006年到2008年主要财务数据见下表6、表713表6数源科技资产负债表单位元资料来源新浪网表7数源科技利润表单元元报表日期200812312007123120061231一、营业总收入851578000677843000963113000营业收入851578000677843000963113000二、营业总成本853228000681187000939430000营业成本72
42、4976000565725000800259000营业税金及附加346771002145170020735800销售费用326969004402590057766800管理费用406382003194560036768100财务费用137430001763040013190700三、营业利润227906001640920028447900营业外收入166241002925170165557营业外支出1757840884476975749利润总额79243501844990027637700所得税费用84126401573720024322500四、净利润16337000271268033151
43、60资料来源新浪网由本文第三章会计信息失真识别指标、资产负债表和利润表可得到数源科技的以下财务数据表8数源科技财务指标表指标序号指标2008年2007年2006年报表日期200812312007123120061231货币资金151982000252157000247233000应收账款633186005460760065113600存货193101000014415700001196230000流动资产合计221370000019294300001610720000固定资产净值656841008807820095771300资产总计235124000020945600001778070000
44、应付票据3936910076432500139083000应付账款150829000174194000221709000应交税费32395900310544004414470其他应交款000负债合计174936000014857000001194810000所有者权益合计601875000608862000583255000负债和所有者权益总计23512400002094560000177807000014续表A1应收账款/主营业务收入007440080600676A2存货/主营业务成本266362548214948A3应收账款/流动资产002860028300404A4应付账款/主营业务成本
45、（应付账款应付票据）/主营业务成本026240443004508A5资产质量指数1（流动资产固定资产净值）/总资产003060036800403A6毛利润/总资产（主营业务收入主营业务成本）/总资产005380053500916A7期间费用/主营业务收入010230138101119A8主营业务利润/利润总额287600889410293由上表可以看出，数源科技07年A2存货/主营业务成本的比率是25482，根据信息失真指标值表，A2的数值是大于信息未失真的公司，比信息失真公司的均值19还要偏大很多。这可能是由于多计存货，少记销货成本使存货对销售成本的期末值偏高所导致的。07年A4应付账款/主
46、营业务成本04430，该指若出现偏大则说明是信息失真的，根据表2可知，未失真公司的指标为01725，失真公司的指标为03599，显然，数源科技的值偏大于失真公司的指标。由于虚减成本的公司往往会将应该计入成本的费用递延处理，使成本减少，递延费用增加，造成该指标偏高，所以数源科技很可能是通过了这种方法，造成了信息失真。07年A8主营业务利润/利润总额的比率为08894，和06,08年相比该值偏低很多。该指标通过资产重组和不恰当的关联交易实现的利润大都体现为其他业务利润、投资收益和营业外收入，因此舞弊公司的主营利润占利润总额的比重可能相对要小，但虚增主营收入少转成本又会使主营业务利润也呈虚增的状况。
47、这和财政部披露的信息中关联方交易的不规范是相吻合的。34钱江水利开发股份有限公司会计报告信息失真341公司简介钱江水利开发股份有限公司（以下简称“钱江水利”）于1998年12月成立，于2000年在上海证券交易所正式上市。目前，公司拥有6家控股子公司，3家参股子公司和一家供水分公司；员工总人数797人（不包括参股子公司及孙公司），主要为水务从业人员，公司总部设董事会办公室、总经理办公室、审计部、投资发展部、财务部及人力资源部等部门。截至2009年6月，公司总资产245亿元，净资产119亿元。公司的主要经营范围为水力发电、供水、水利资源开15发、水利工程承包、水产养殖、实业投资、经济信息咨询（不含
48、证券、期货咨询）、旅游服务（不含旅行社）。钱江水利早在2003年就被中国证监会因公司治理结构不规范、信息未及时披露等问题通报过。2009年又因未按经济业务实质确认收入导致利润减少等问题，被财政部查处并提出整改意见。342会计报告分析钱江水利股份有限公司2007年到2009年主要财务数据见表9、表10表9钱江水利资产负债表单位元报表日期200912312008123120071231货币资金443902000229913000287193000应收账款111984001578800022105100存货522696000564388000419402000流动资产合计10655200001064
49、320000867393000固定资产净值781972000793532000467821000资产总计278915000025189300001973640000应付票据000应付账款554962004981920025802300应交税费100755001635920024649800其他应付款12376500014100500096197500负债合计15695900001296300000819252000所有者权益合计121957000012226300001154390000负债和所有者权益总计278915000025189300001973640000资料来源新浪网表10钱江水利利润表单位元报表日期200912312008123120071231一、营业总收入622886000371190000387103000营业收入622886000371190000387103000二、营业总成本570076000399081000406195000营业成本382231000201838000250723000营业税金及附加19957700771856010101900销售费用433918003612440029158600管理费用1028160007200200075975000财务费用411282004272870038895100三、营业利润8635560059178
