1、中级财务会计（第四章）金融资产（）其他金融资产,主要内容,一、投资的概念及其分类二、交易性金融资产的核算三、持有至到期投资的核算四、可供出售金融资产的核算五、长期股权投资的核算,投资的概念及其分类,对外投资 投资 对内投资 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。投资具有以下特点：1、投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产。2、投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3、某些投资是通过证券的买卖获取经济利益。,投资的概念及其分类,1、按投资性质分 权益性投资 对外投资 债权性投资 混合性投资 权益性投资是指为
2、获取另一企业的权益或净资产所做的投资。 债权性投资是指为取得债权所做的投资。 混合性投资，往往表现为混合性证券投资，是指既有权益性质、又有债权性质的投资。,投资的概念及其分类,2、按投资目的分 为了高额收益的投资对外投资 战略投资,投资的概念及其分类,3、按投资时间长短分 短期投资 对外投资 长期投资,投资的概念及其分类,4、会计核算上对对外投资的分类 交易性金融资产 对外投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,投资的概念及其分类,交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资：是指到期日固定、
3、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期且有活跃市场的非衍生金融资产。可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的。长期股权投资：是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。,交易性金融资产,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： (一)取得该金融资产的目的，主要是为了近期
4、内出售或回购； (二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理： (三)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资 产除外。,交易性金融资产的核算,1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：其他货币资金存出投资款,交易性金融资产的核算,2、收到股利或利息时借：其他货币资金存出投资款 贷：投资收益 （或应收股利或应收利息）,交易性金融资产的核算,
5、3、资产负债表日，交易性金融资产的计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益或是相反分录,交易性金融资产的核算,4、出售交易性金融资产时 借：银行存款等账户 贷：交易性金融资产-成本 贷或借：交易性金融资产-公允价值变动 贷或借：投资收益同时借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,交易性金融资产的核算举例,例 A公司20X7年4月1日, 购入某上市公司股10，000股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股市价10.30元，A公司共支付价款103 000（含已宣告但尚未发放的现金股利3 000）元，另外支付交易费用2 000元。20X7年5月10日，收到最初支付价款中所含现金股
6、利3 000元。20X7年12月31日，该股票市价为每股11元。20X8年3月6日，将该股票以每股12元全部出售。 则A公司的账务处理为：,交易性金融资产的核算举例,1、20X7年4月1日，购入股票： 借：交易性金融资产成本 100 000 应收股利 3 000 投资收益 2 000 贷：其他货币资金-存出投资款 105 0002、20X7年5月10日，收到最初支付价款中所含现金股利：借：其他货币资金-存出投资款 3 000 贷：应收股利 3 000 3、20X7年12月31日： 借：交易性金融资产公允价值变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 0004、20X8年3月6日，将股票处置
7、借：其他货币资金-存出投资款 120 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动 10 000 投资收益 10 000同时：借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000,持有至到期投资的核算,1、取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资成本（投资的面值 ） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 ） 贷：银行存款（实际支付的金额 ） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额 ）,持有至到期投资的核算,2、资产负债表日 ：借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息 ） （或持有至到期投资应计利息 ） 贷：投资收益（实际利率法计算确定的利息收
8、入 ） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （差额 ）,持有至到期投资的核算,3、持有投资期间收到债券利息时：借：银行存款 贷：应收利息,持有至到期投资的核算,4、出售持有至到期投资或到期时 ：借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 贷或借：投资收益已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,持有至到期投资的核算举例,例2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。,持有至到期投资的核算举例,【例】 长江公司于2007
9、年1月1日购入风源公司发行的4年期一次还本付息债券，会计核算上划归持有至到期投资。面值为300 000元，票面利率6%，长江公司以289689元购入。实际利率为7。请进行相应的会计处理。,可供出售金融资产的核算,1、取得可供出售金融资产时： 若为股票时：借：可供出售金融资产成本（公允价交易费用） 应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的金额）,可供出售金融资产的核算,若为债券时：借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未支取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,可供出
10、售金融资产的核算,2、资产负债表日：若为债券：借：应收利息（或可供出售金融资产应计利息）（按票面利率计算的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算的利息收入） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,可供出售金融资产的核算,资产负债表日：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录,可供出售金融资产的核算,3、出售可供出售金融资产时 ：借：银行存款等科目（实际收到的金额 ） 贷：可供出售金融资产（成本、利息调整、应计利息）（账面余额 ） 借或贷：资本公积其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计变动额 ） 贷或借：投资收益 （差额 ）,可供出售金融资产
11、的核算举例,例 2007年1月1日,乙公司购买了某一项分年付息、一次还本债券，剩余年限5年，划分为可供出售类，公允价值为10万元 ，债券的本金为12.5万元，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得，此处省略)。不考虑相关交易费用。,可供出售金融资产的核算举例,（1）2007年1月1日借：可供出售金融资产成本 125 000 贷：银行存款 100 000 可供出售金融资产利息调整 25 000（2） 2007年12月31日,该债券的摊余成本（10.4125万元）初始入账价值（10）+按实际利率计算的利息收益（1010%万元）按名义利率计算的利息收入（12.54.7%万元）借：可供出售金融
12、资产利息调整 4 125 应收利息 5 875 贷：投资收益 10 000 2007年12月31日,该债券的公允价值为10.6万元。计入所有者权益中的累计利得或损失（0.1875万元）期末公允价值（10.6万元）-期末摊余成本（10.4125万元）,可供出售金融资产的核算举例,借：可供出售金融资产公允价值变动 1 875 贷：资本公积其他资本公积 1 875借：银行存款 5 875 贷：应收利息 5 875（3）2008年6月1日，乙公司将该债券以12万元出售借：银行存款 120 000可供出售金融资产利息调整 20 875 贷：可供出售金融资产成本 125 000 可供出售金融资产公允价值变
13、动 1 875投资收益 14 000借：资本公积其他资本公积 1 875 贷：投资收益 1 875,持有至到期投资与可供出售金融资产的转换,1、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产2、可供出售金融资产转为持有至到期投资,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（公允价值 ） 贷：持有至到期投资（账面余额 ） 借或贷：资本公积其他资本公积 （差额 ）,可供出售金融资产转为持有至到期投资,借：持有至到期投资 （公允价值，若公允价值不能可靠计量时，按账面价值 ） 贷：可供出售金融资产 （账面余额 ） 借或贷：资本公积其他资本公积 （差额 ）,长期股权投资的核算,长期股权投资依据
14、对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响,长期股权投资的核算,控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的为母公司，被投资单位为其子公司。 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业 。无控制、无
15、共同控制且无重大影响：是指除上述三种类型以外的情况 。,长期股权投资的核算,长期股权投资按取得投资的方式不同分1、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资2、其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通过债务重组取得的长期股权投资等。,长期股权投资的初始计量,例1某企业集团内一子公司A公司以账面价值为2000万元，公允价值为3200万元的无形资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业B公司60%的股权。合并日B公司
16、的账面所有者权益总额为3000万元。 账务处理如下：借：长期股权投资公司 18 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000 贷：无形资产 20 000 000若A公司资本公积不足冲减，则冲减其盈余公积和未分配利润。,长期股权投资的初始计量,例2甲公司和乙公司均属于A公司下的两个子公司，2007年5月，甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价从A公司取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面所有者权益总额为1300万元。 甲公司做会计分录如下：借：长期股权投资乙公司 7 800 000 贷：股本 6 000 000 资本公积资本溢价 1 800 000,长期股权投资的初始计量,
17、例3甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70%的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。合并日乙企业净资产为15000万元。做会计分录如下：借：长期股权投资乙企业 120 000 000 贷：有关资产账户 78 000 000 营业外收入 42 000 000,长期股权投资的初始计量,例4A公司从证券市场购买B公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有。每股买价6.8元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4元，另需支付交易手续费及印花税0.4万元，款项已支付。 借：长期股权投资B公司 6 404 000 应收股
18、利B公司 400 000 贷：其他货币资金存出 6 804 000,长期股权投资的初始计量,例5W上市公司以发行股票100万股的方式取得X公司5%的股份，W公司股票的发行价为每股4.5元，另需要支付相关税费0.3万元。借：长期股权投资X公司 4 503 000 贷：股本 1 000 000 资本公积资本溢价 3 500 000 银行存款 3 000,长期股权投资的初始计量,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的核算借：长期股权投资公司 （按投资方在被投资单位账面所有者权益中所占份额 ） 贷：相关资产科目 （账面价值） （或股本（面值） 借或贷：资本公积资本溢价 （差额）若资本公积不足冲减，则
19、冲减其盈余公积和未分配利润。同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的相关费用直接计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。,长期股权投资的初始计量,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算借：长期股权投资企业 （按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值 ） 贷：有关资产科目（账面价值） （或贷：股本（面值） 贷：资本公积股本溢价） 贷：银行存款（实际支付的相关费用） 贷：营业外收入（差额） （或借：营业外支出）非同一控制合并中形成长期股权投资发生的相关费用计入长期股权投资的初始成本。 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期
20、损益。,长期股权投资的初始计量,其他方式取得的长期股权投资的核算借：长期股权投资X公司 （公允价+费用） 贷：股本 资本公积资本溢价 银行存款,长期股权投资的后续计量,企业取得长期股权投资后，其核算方法有两种。 成本法 权益法,成本法,成本法：指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后,除了投资企业追加投资、被投资单位支付清算性股利外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。,成本法,成本法的适用范围 ：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
21、长期股权投资。,成本法,例 B公司于2011年4月2日购入C公司股份20000股,每股价格15元，另支付相关税费2250元，B公司购入C公司股份占C公司有表决权股份的0.5%，并准备长期持有。C公司于2011年5月5日宣告分派2010年度的现金股利，每股0.4元。 2011年4月2日：借：长期股权投资C公司 302 250 贷：银行存款 302 2502011年5月5日C公司宣告分派股利：借：应收股利 8 000 贷：长期股权投资C公司 8 000,成本法,例甲公司2010年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为120000元，采用成本法核算。乙公司于201
22、0年5月3日宣告分派2009年度的现金股利200000元。假设乙公司 2010年1月1日股东权益合计为1600000元，其中股本为1000000元，未分配利润为600000元；2010年实现净利润500000元；2011年5月1日宣告分派现金股利400000元。,成本法,2010年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司 120 000 贷：银行存款 120 0002010年5月3日宣告发放现金股利时：借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资乙公司 20 000,成本法,2011年5月1日宣告发放现金股利时 ：应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利60
23、0000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益500000）投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本20000 = -10000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（40000010%）-应冲减初始投资成本的金额（-10000）= 50000元借：应收股利乙公司 40 000 长期股权投资乙公司 10 000 贷：投资收益股利收入 50 000,成本法,被投资企业发生亏损无力支付股利或因非损益原因引起的其他所有者权益变动，投资企业均不需做任何账务处理。,权益法,权益法：指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资
24、的账面价值进行调整的方法。,权益法,适用范围 ：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,权益法,权益法下，长期股权投资账户，按被投资单位设二级账户，下设3个三级账户投资成本：核算投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额；损益调整：核算投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业按持股比例计算的应享有或应承担的份额。其他权益变动：核算投资后，被投资单位因非损益原因引起的资本公积（资本溢价）变动，投资企业按持股比例计算的应享有或应承担的份额。,权益法,例A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为600
25、0万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应采用权益法核算，本例A公司在B公司可辨认净资产中所享有的份额为1800万（600030%），但长期股权投资的入账价值仍为2000万元，做会计分录如下：借：长期股权投资B公司（投资成本）20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000,权益法,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，A公司在B公司可辨认净资产中所享有的份额为2100万元（700030%），但长期股权投资的入账价值应为2100万元，做会计分录如下：借：长期股权投资B（投资成本）21 000 000 贷：银行存款 20 000 000 贷：营业外收入 1 00
26、0 000,注意,如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值的份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于在被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的，要调整长期股权投资的初始投资成本，并将其计入“营业外收入”。,权益法,投资后，收到被投资单位年度财务报表时，应根据表中实现的净利润或发生的净亏损，按持股比例计算应享有或应承担的份额，并将其记入“长期股权投资公司（损益调整）”账户，同时确认为报告年度的投资损益。如为应享有收益的份额，做会计分录如下：借：长期股权投资单位（损益调整） 贷：投资收益 如为应承担的亏损份
27、额，则做相反的会计分录。,权益法,例甲企业持有乙企业40%的股权,2010年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2011年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2011年应确认投资损失1200万元。做会计分录如下： 借：投资收益 12 000 000 贷：长期股权投资乙企业 12 000 000确认后，长期股权投资账面价值降至800万元。,权益法,如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，但由于“长期股权投资”余额只有2000万元，因此只能确认投资损失2000万元。做会计
28、分录如下： 借：投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资乙企业 20 000 000确认后，长期股权投资账面价值减至0元。,权益法,若甲企业无其他实质上构成对乙企业净投资的长期权益，但按照投资合同约定仍由甲企业承担额外义务，则甲企业：借：投资收益 4 000 000 贷：预计负债 4 000 000被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。,权益法,被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业也应区分两种情况，即如果被投资单位宣告分派的是投资前实现的净利润，应将分得的利润冲减“长期股权投资单位（投资成本）”账户；如果分派的是投资后实现得净利润，应将分得的利
29、润冲减“长期股权投资单位（损益调整）”账户。,权益法,被投资单位发生除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资企业也应按持股比例计算应享有或应承担的份额，记入“长期股权投资公司（其他权益变动）”账户，同时记入“资本公积其他资本公积”账户。被投资单位所有者权益总额的变动，除实现的净损益影响外，还包括资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动差额等。,权益法,例甲公司对乙公司的投资占乙公司注册资本的40%，按权益法核算该项投资。2013年10月乙公司因增发股份产生资本溢价2 000 000元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 800 000 贷：资本公积其他资本公积 800
30、000,权益法,企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其它项目如为重要的，也应进行调整。,权益法,例某投资企业于2010年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资
31、产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2010年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030%）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030%）万元。,权益法,注意：（1）用权益法确认投资损益如果无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额
32、不具重要性的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。（2）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,成本法与权益法的转换,权益法转为成本法：当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或因其他原因对被投资单位不再具有共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算，,权益法转为成本法,例 A公司于2014年1月3日以货币资金投资8 000 000元，取得S公司40%的股权，并对S公司产生重大影响。S公司接受投资后的所有者权益总额为
33、24 000 000元（假定公允价值与账面价值相等）。2014年10月因增发新股产生资本溢价2 000 000元，2014年全年发生亏损2 000 000元，2015年S公司实现净利润4 000 000元；2016年4月10日宣告分派现金股利1 200 000元，A公司于5月12日收到；2016年9月1日，甲公司以7 200 000元的价格转让S公司30%的股份，收回投资成本6 000 000元，从而失去了对S公司的重大影响。设S公司2016年1月至8月实现净利润3 000 000元，9月至12月实现净利润1500000元。2017年S公司宣告分派现金股利，A公司收到500000元，其中属于成
34、本法核算前的净利润分回450 000元，改成本法核算后实现的净利润为50 000元。款项已收到存入银行。,权益法转为成本法,（1）2014年1月3日投资时：A公司在S公司所有者权益中所享有的份额=2400000040%=9 600 000（元）初始投资成本为8 000 000元。 借：长期股权投资S公司（投资成本）9 600 000 贷：银行存款 8 000 000 营业外收入 1 600 000（2）2014年10月S公司产生资本溢价时：借：长期股权投资S公司（其他权益变动）800 000 贷：资本公积其他资本公积 800 000（3）2014年12月31日确认投资亏损： 借：投资收益 80
35、0 000 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 800 000,权益法转为成本法,（4）2015年12月31日确认投资收益： 借：长期股权投资S公司（损益调整） 1 600 000贷：投资收益 1 600 000（5）2016年4月S公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 480 000 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 480 000（6）2016年5月12日收到现金股利时： 借：银行存款 480 000 贷：应收股利 480 000（7）确认2016年1至8月投资损益时：借：长期股权投资S公司（损益调整） 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000,权益法转为成本法,（8）201
36、6年9月1日转让30%股份时： 借：银行存款 7 200 000 投资收益 1740 000贷：长期股权投资S（投资成本）7 200 000 S公司（损益调整） 1140 000 S公司（其他权益变动） 600 000同时，借：资本公积其他资本公积 600 000 贷：投资收益 600 000,权益法转为成本法,（9）权益法核算转成本法核算时： 借：长期股权投资S公司 2 980 000 贷：长期股权投资S公司（投资成本） 2 400 000 长期股权投资S公司（损益调整） 3800 000 长期股权投资S公司（其他权益变动） 200 000（10）对于S公司的股权投资由于已改按成本法核算，因
37、此，对于S公司9月至12月实现的净利润，投资企业不需要再做账务处理予以按持股比例确认。（11）2017年S公司宣告分派现金股利时： 借：银行存款 500 000 贷：长期股权投资S公司 450 000 投资收益 50 000,成本法转为权益法,成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算,成本法转为权益法,例516A企业于2009年1月1日以520 000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2,000元相关税费等，A企业采用成本法核算。2009年5月2日B公司宣告分派2008年度的股利，每股分派0.1元的现金股利
38、，A企业可以获得40000元的现金股利。2010年1月5日A企业再以1 800 000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35%，对其可产生重大影响，改用权益法核算此项投资，此时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000 000元。2010年度B公司实现净利润为400 000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%。A企业的会计处理如下：,成本法转为权益法,（1）2009年1月1日投资时借：长期股权投资B公司的 522 000 贷：银行存款 522 000（2）2009年宣告分派股利借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资B公司 40 000（3
39、）2010年1月5日再次投资时，在B公司所有者权益中享有的份额为280万元（80035%）。将成本法核算的账面记录调整为权益法核算的账面记录：借：长期股权投资B公司（投资成本） 482 000 贷：长期股权投资B公司 482 000,成本法转为权益法,登记追加投资金额： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1 809 000贷：银行存款 1 809 000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 000 00035%2 800 000(元)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额509 000（2 800 000482 0001809 000）应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资B企业（投资成本） 509 000贷：营业外收入 509 000（4）2010年度B公司实现净利润为400 000元： 借：长期股权投资B公司（损益调整） 140 000 贷：投资收益 140 000,
