1、I本科毕业论文（20_届）浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日I摘要本文主要从2008、2009年浙江省上市公司的年报数据中进行分析，选取其中发生会计政策变更的企业，确定受变更影响的数据，揭示了会计政策变更与盈余管理的关系。研究结果表明上市公司采取该行为往往有两个重要因素，企业内部自发性与外部强制性。强制性会计政策变更总是给企业的盈余管理带来负面的影响，因此，在规避强制性会计政策变更带来的负面影响的同时，可通过自发性会计政策变更，弱化前者的效果，以达到盈余管理的目的。但同时，也需要注意风险，防止自发性会计政策变更为
2、盈余管理带来负面影响。关键词会计政策；变更；盈余管理；上市公司IIABSTRACTTHISARTICLEFROMTHE2008,2009ANNUALREPORTSOFLISTEDCOMPANIESINZHEJIANGPROVINCEINTHEDATAANALYSIS,SELECTIONOFACCOUNTINGPOLICYCHANGESWHICHTOOKPLACEONTHEENTERPRISE,TODETERMINETHEDATAAFFECTEDBYTHECHANGE,REVEALINGTHECHANGESINACCOUNTINGPOLICIESANDEARNINGSMANAGEMENTRELA
3、TIONSTHERESULTSSHOWTHATTHEBEHAVIOROFLISTEDCOMPANIESOFTENHAVETOTAKETWOIMPORTANTFACTORS,INTERNALANDEXTERNALVOLUNTARYMANDATORYMANDATORYCHANGEINACCOUNTINGPOLICYTOTHEENTERPRISESEARNINGSMANAGEMENTISALWAYSANEGATIVEIMPACT,THEREFORE,CIRCUMVENTTHEMANDATORYCHANGEINACCOUNTINGPOLICY,WHILETHENEGATIVEEFFECTS,THROU
4、GHVOLUNTARYCHANGESINACCOUNTINGPOLICIES,WEAKENINGTHEEFFECTOFTHEFORMERINORDERTOACHIEVEEARNINGSMANAGEMENTPURPOSESBUTALSONOTETHERISKOFCHANGEINACCOUNTINGPOLICYFORTHEPREVENTIONOFSPONTANEOUSNEGATIVEIMPACTONEARNINGSMANAGEMENTKEYWORDSCHANGESINACCOUNTINGPOLICIES；LISTEDCOMPANY；EARNINGSMANAGEMENT目录1引言111研究背景及意义
5、1111研究背景1112研究意义112研究内容及结构框架12相关概念的理论概述321盈余管理的相关概述3211盈余管理的定义3212盈余管理的应用322会计政策4221会计政策的定义及特点4222会计政策变更定义4223会计政策变更原因及条件43盈余管理和会计政策变更的相互关系631会计政策变更对盈余管理的影响632会计政策变更通常使用的手段64浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究941浙江省上市公司会计政策变更具体案例分析942会计政策对盈余管理研究分析9421自发性会计政策变更对盈余管理研究分析9422强制性会计政策变更对盈余管理研究分析115上市公司选择会计政策变更的思考14
6、6结论1561研究的主要结论1562本文局限性15参考文献1611引言11研究背景及意义111研究背景从2002年开始，全球500强企业就像得了传染病一样，一个接一个地爆出丑闻，安然的破产，美国在线的巨亏，世界通信公司的造假，还有施乐、环球电讯等公司，无不打击着投资者的信心，导致全球股市全面进入低谷。而到了2007年，由于美国出现的次贷危机引发的全球危机，由此人们不由得提出一个问题为什么这些大公司在短期内接连出事中国会不会出现类似的情形呢其实，国际大公司出事，主要同会计处理有关，主要有会计政策变更。而在中国，随着会计制度与国际接轨，类似情形恐怕很难避免。实际上，随着会计新准则的颁布，许多公司的
7、业绩出现大幅下降，这已经反映了与国际会计接轨过程中的阵痛，这个过程肯定还将延续。在我们的一些上市公司中已出现了类似美国的问题，希望有关部门及早采取措施，防患于未然。112研究意义会计政策的变更不仅会影响企业财务报表的追溯调整和未来适用原则，而且还会影响企业的盈余管理。而盈余管理是目前国内外专家学者广泛研究的课题，同时也是上市公司经常面临的一个难题。如何利用会计政策变更来达到企业盈余管理的稳健性发展，不仅关系到其自身的合理发展，同时也会影响投资者的决策。近几年来，随着新会计准则的颁布以及企业自身的发展，浙江省许多上市公司都利用会计政策变更进行盈余管理。如2007年ST浪莎利润总额比2006年同比
8、增长了268867。从上述例子中，我们可以看出，利用会计政策变更，能够使公司扭亏为盈，但同时也需防止公司利用这些手段达到其操作盈余管理的目的。12研究内容及结构框架主要选取2008、2009年在深圳和上海交易所128家浙江省上市公司为全部数据来源，选中符合本文所需研究对象，比较其进行会计政策变更前后的数据2对比，研究该行为对公司盈余管理的影响。各章内容如下第一章引言。简明扼要地介绍本文的研究背景、研究现状、研究意义、文章框架。第二章分别对会计政策及其变更和盈余管理理论基础进行论述，对两方因子的概念、内容做出一个较系统的阐述。第三章研究会计政策变更与盈余管理之间的关系。第四章研究浙江省上市公司利
9、用会计政策变更进行盈余管理的现状。选取2008、2009年浙江省上市公司为数据来源，找出有会计政策变更的上市公司，进行案例分析。第五章总结上市公司会计政策变更与盈余管理之间的关系。第六章结论及局限性。总结上文理论分析与案例研究后所得出的结论，纠及成因，同时也指出本文存在的局限性。32相关概念的理论概述21盈余管理的相关概述211盈余管理的定义盈余管理理论起源于西方市场经济国家，英文名为EARNINGSMANAGEMENT，普遍被认可的是HEDY和WAHLEN于1999年对盈余管理所做出的解释，当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益
10、的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了。盈余管理的起源在于契约关系人中能够影响和改变会计信息的人主要是企业管理层，会采取一定的盈余管理行为，通过管理会计盈余数字影响利益分配，以使契约的签订或履行朝着于己或于企业有利的方向发展（陆建桥，2002）。学术界最具代表性的是盈余管理是在公认会计准则（GAPP）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为（SCOTT,2000）。同时，他还在其所著的财务会计理论一书中指出，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。212盈余管理的应用盈余管理是一种企业行为，对于不同的利益相关者及对于企
11、业发展来说，都具有两面性。盈余管理对企业的经营活动会产生积极的影响，有利于降低企业契约成本，保持上市资格等（潘宗英，2010）。但也有人对盈余管理持相反意见，现实中有些企业会把盈余管理变成盈余操控，操控企业的会计盈余，使会计信息失真，误导投资者、债权人的相关决策，从而损害其利益；如果企业管理当局采取过度的盈余管理行为，就会使会计信息失真，误导利益相关者产生投资，扰乱资本及金融市场秩序。新会计准则的颁布主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断前进和发展。422会计政策221会计政策的定义及特点根据企业会计准则2006第28号第三条规定，会计政策是指企业在
12、会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。因此，会计政策包含的具体会计原则、基础和会计处理方法也决定了会计政策具有强制性和多层次的特点。222会计政策变更定义会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是在不同的会计期间执行不同的会计政策。对会计政策变更的认定，直接影响着会计处理方法的选择以及企业的盈余管理，因此准则第28号规定，以下各项不属于会计政策变更本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。223会计政策变更原因及条件会计
13、政策变更的原因有多种，其原因可具体分为强制性变更、市场性变更与自发性变更（张鸣，2001）。强制性会计政策变更是因为会计制度的制定者强制要求企业做出相应的会计制度变更，如法律法规和政府管理机构的行政指令等，不论企业的管理者是否愿意都必须执行。而关于自发性会计政策变更发生的原因，可被认为是由于企业所处经营环境的不确定性并且为了保证企业会计信息的可比性和公允性，企业管理当局所做出相应的会计政策变更。本文中，笔者主要研究强制性会计政策变更与自发性会计政策变更，因此，归纳出两者的比较（见表1）。表1强制性会计政策变更与自发性会计政策变更比较强制性会计政策变更自发性会计政策主导者会计准则制定机构企业自身
14、范围涵盖所有的企业企业自身特点强制性自发性会计政策企业会计准则2006第28号第四条也规定了会计政策的变更条件。企5业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。63盈余管理和会计政策变更的相互关系31会计政策变更对盈余管理的影响我国公司法规定股份有限公司申请发行新股和股票上市必须具备最近三年内连续盈利。为达到目的，一些不符合上市资格的企业往往通过盈余管理进行财务包装，以取得上市资格并获得较高的股票定价。企业进行盈余管理的手段有很多种，
15、通常使用的有会计政策变更。会计政策的变更是最原始的盈余管理方法（董贵华，2001）。现行的会计是以权责发生制为基础的，因而也产生了多种会计核算方法，企业采用不同的会计核算方法也会造成期末盈余的不同。所以，会计政策的变更给企业的盈余管理带来了很大的操作空间。在现有会计政策可选择的范围内，亏损企业为了保住其上市公司的地位，公司管理层往往会通过变更会计政策调高其盈余。而盈利企业为了使其的增速保持在一定合理范围内，缓和公司过高利润，公司管理当局有可能通过会计政策变更降低其盈余。本文将会计政策变更分为自发性会计政策变更和强制性会计政策变更，在研究浙江省2008、2009年上市公司中为样本的数据中，发现自
16、发性会计政策变更往往是因为管理当局的盈余管理的需要而发生的；而强制性会计政策变更则限制了管理层进行盈余管理的空间，使得上市公司的年度报告跟企业盈余更具有一定的公信度。32会计政策变更通常使用的手段上市公司利用会计政策来进行盈余管理，原因在于其主观性较强，且会计政策具有较高的灵活性，同时也利用了消息不对称。在新会计准则中，变更了很多会计核算方法，而这些会计核算方法也给企业带来盈余管理操纵的空间。以下是笔者归纳的新准则中主要的会计政策变更（见表2）。表2新准则下会计政策变更的归纳准则名称变更前的会计政策变更后的会计政策存货不允许将存货发生的借款费用计入存货成本符合资本化条件的借款费用部分可以计入存
17、货成本存货发出成本计价允许采用后进先出法取消后进先出法7续表长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资，在初始确认时需要比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额，两者的差额确认为股权投资差额，分期摊销不在确认股权投资差额，当长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额是，不调整长期股权投资的初始成本，当初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，将其差额计入当期损益，把应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额作为初始投资成本。母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算投资性房地产
18、历史成本计量允许采用公允价值计量借款费用借款发生的利息费用中属于购建固定资产支出的才能资本化允许借款费用在扣除投资收益后全部资本化企业合并合并时成本高于被合并方净资产的差额确认为商誉，在一定期间内分期摊销计入损益购买方合并成本高于被合并方的可辨认净资产公允价值的部分作为商誉确认，持有期间不进行摊销，年末进行减值测试金融工具确认与计量金融资产与金融负债的类别与变更后的政策不同取消短期投资，把金融资产细分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至当前投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项，金融负债细分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债与其他金融负债。且各自都有相应的会计处理
19、方法由于企业在处理同一交易事物时，有多种会计核算方法可以选择，公司管理当局出于自身发展的需要，倾向选择有利于自身发展的会计核算方法。例如8新准则中投资性房地产新增了公允价值计量，若亏损企业资产中含有大量的投资性房地站，则有可能通过将历史成本计量变更为公允价值计量，提高资产账面价值，达到盈利的目的。在会计准则中，其规定的只是一定范围内的核算方法，并非只能选择唯一的会计处理方法，这也为企业尤其是上市公司的盈余管理带来很大的操作空间。但同时新会计准则的颁布，也限定了盈余管理利用会计政策进行盈余管理的空间。例如将存货计价方法只能采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，加大了关联方交易的披露范围和交易内
20、容等等，这些都限制了企业进行盈余管理的空间。因此，强制性的会计政策变更也会给企业的盈余管理带来一定的难度。94浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究41浙江省上市公司会计政策变更具体案例分析截至2009年，浙江省在深圳和上海交易所的上市公司共有128家，其中17家上市公司发生会计政策变更。其中2家公司发生自发性会计政策变更，剩余15家为强制性会计政策变更，本文选取其中四家上市公司进行具体分析，分别为杉杉股份（SH600884）、海通集团（SH600537）、海翔药业（SZ002099）、宏润建设（SZ002062）。会计政策变更可分为自发性会计政策变更和强制性会计政策变更。从这些上市
21、公司的年度报告中，我们也可以发现会计政策这两类性质。不管为哪类性质的会计政策变更，变更总会给公司的盈余公积带来一定的影响，从而达到公司盈余管理的目的。参考上述4家上市公司年度报告，可整理出以下表格（见表3）表3产生会计政策变更的上市公司公司名称证券代码会计正常变更性质海通集团600537自发性会计政策变更杉杉股份600884自发性会计政策变更海翔药业002099强制性会计政策变更宏润建设002062强制性会计政策变更笔者所选取的样本数据中，海通集团和杉杉股份为自发性会计政策变更，而海翔药业和宏润建设则属于强制性会计政策变更。42会计政策对盈余管理研究分析421自发性会计政策变更对盈余管理研究分
22、析自发性会计政策变更是指企业所处的生产经营环境的改变，为了保证企业的会计政策具有一定的可比性，而产生的会计政策变更。海通集团（SH600537）公司名称为海通食品集团有限公司，前身为浙江海通食品集团有限公司，于2000年11月8日整体变更为海通食品集团有限公司，公司的境内上市普通股A股于2003年在上海证券交易所上市，公司是一10家以果蔬加工为主业的农产品加工企业。参考海通集团（以下简称“公司”）自上市以来历年年度报告，公司于2003年开始对全必客进行投资，初始投资6331752元。2008年，公司又对全必客追加投资48473946元。2009年，公司受让全必客15的股份，投资9760000元
23、，增持至60的股份，与全必客形成非同一控制下的企业合并。公司对全必客的长期股权投资由权益法变更为成本法，进行追溯调整后，需将之前确认的投资收益转出，因此公司的盈余公积调减81916304元，未分配利润则增加了81916304元（见表4）表4海通集团会计政策变更影响项目公司名称股票代码受影响的报表项目名称影响金额海通集团600537期初未分配利润819，16304期初盈余公积819，16304资料来源海通集团2009年年度报告公司通过对全必客股份的增持，使全必客成为其下属子公司，并且会计政策也因此而改变，由之前的权益法并更为成本法，由于投资环境的不确定性，公司对其子公司控股的改变而导致的会计政策
24、的改变，属于自发性性质的会计政策变更。因持股比例上升由权益法改变为成本法，将原持股比例部分由权益法调整为成本法，因此海通集团通过改变会计政策，公司年初未分配利润受该政策影响调增81916304元，期初盈余公积调减81916304元。由于全必客成为其下属子公司，按照成本法后续计量属性及企业会计准则解释第三号中规定，将被投资企业宣告发放的现金股利或利润确认为投资收益。因此，笔者认为，海通集团通过增持全必客的股份，由权益法转变为成本法，对公司以后的收益都是有积极作用的。而受该政策的影响，公司所有者权益内部的变动，盈余公积减少，未分配利润的增加为公司带来一定的效益，如增加其他方面的投资。而这也符合公司
25、盈余管理的动机。自发性会计政策变更保证了会计信息的可比性和公允性，同时符合公司所处的生产经营环境。公司盈余公积的数额转增到未分配利润科目下，符合公司进行盈余管理的目的。一方面公司的总资产收益率和净资产收益率得到提高，另一方面公司通过管理会计盈余数字，达到影响利益分配的目的，使之朝着管理层希望的方向发展。少计提的盈余公积转增到未分配利润科目下，在以后的年度，公司将会有多余的现金流进行投资或进行其他金融活动。杉杉股份（SH600884）公司名称宁波杉杉股份有限公司，公司主要经营范围有服装、针织品、皮革制品的制造、加工、批发、零售；汽车货运，服装洗染；商标有偿许可使用；自营和代理货物和技术的进出口。
26、公司于1996年111月30日上市。杉杉股份（以下简称“公司”）在其2009年年报中披露，由于公司对宁波银行的投资并没有对该上市公司具有控制、重大影响或共同控制，因此将该投资从长期股权投资划入可供出售金融资产中。该会计政策变更属于自发性会计政策变更。这一会计政策变更对公司的影响（见表5）。表5杉杉股份会计政策变更影响项目公司名称股票代码受影响的报表项目名称追溯调整前金额影响金额杉杉股份600884可供出售金融资产0686,676,29428长期股权投资358,464,72590181,550,00000所有者权益（归属于母公司）507,652,52545378,844,72071资料来源杉杉股
27、份2009年年度报告公司通过对宁波银行投资计量方法的改变，使得其所有者权益增加了7363。由于可供出售金融资产的后续计量是运用公允价值的，其公允价值变动计入所有者权益。尽管，变更该会计政策并不能预测该核算方法是否会给公司带来正面影响，但从近几年宁波银行的业绩上来看，宁波银行的业绩持续良好，因此，可以预测公司在变更其会计政策后，宁波银行为公司带来的影响将会是正面的，其所有者权益会因为宁波银行公允价值的增加而增加，公司净利润也会因此而增加。上述两例案例都能很好的说明，公司通过自发性会计政策变更，会因为变更后的政策后续计量方法的不同，为公司带来盈利。因此，笔者认为，上市公司会通过自发性会计政策变更来
28、达到其盈余管理的目的。422强制性会计政策变更对盈余管理研究分析强制性会计政策变更，是指会计制度的制定者强制性要求企业做出相应的会计政策变更，如法律、法规和政府管理机构的行政指令等，不论企业经营当局是否愿意都必须执行。海翔药业（SZ002099）公司名称为浙江海翔药业股份有限公司，公司于2006年12月26日上市，公司主要经营范围为化工原料及产品，兽药的生产，原料药的生产。宏润建设（SZ002062）公司名称为宏润建设集团股份有限公司，公司于2006年8月16日上市，公司主营业务有市政公用工程、房屋建筑工程、城市轨道交通工程施工和房地产开发。12财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知财会2
29、0098号中有关规定安全生产费用不再于未分配利润中提取，应当直接计入相关产品的成本或当期损益，并在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目单独反映。在样本数据中选择的海翔药业（SZ002099）、宏润建设（SZ002062）这两家上市公司本身或其下属子公司均属于高危企业，需提取一定比例的安全生产费用，因此此次变更属于强制性会计政策变更。由于这2家上市公司均属于同一类型的会计政策变更，笔者认为可以统一研究强制性会计政策变更对公司盈余管理的影响（见表6）。表6上市公司受会计政策变更影响的项目公司名称股票代码受影响的报表项目名称影响金额宏润建设002062期初未分配利润3,573,63720期初
30、盈余公积11,820,49225期初专项储备10,995,80674海翔药业002099公司期初无已提取未支用的安全生产费用，该项会计政策无累积影响数由于会计政策的变更，上述2家公司均采用追溯调整法进行调整，因此表格中的“期初”是指2008年年末余额。上述2家公司在进行追溯调整时，宏润建设的期初未分配利润受该政策影响，调增利润，盈余公积减少，而海翔药业的期初余额因未提取安全生产费用，不受该政策变更影响。在财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知财会20098号中有关规定安全生产费用不再于未分配利润中提取，应当计入相关产品的成本或当期损益，并在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目单独反
31、映。该准则的颁布，在很大程度上限制了公司利用“安全生产费用”进行盈余管理的操作。将“安全生产费用”计入相关成本后，产品的成本及费用增加，利润相对应的减少。我们可以从表5中观察发现，宏润建设的期初盈余公积是受该政策的影响，进行调减。若将“安全成产费用”直接从未分配利润中提取，企业可能为了达到其自身的管理目的，少计提或者不计提。从海翔药业的年报中就可以发现该操作方法，海翔药业也在其年报中披露公司期初无已提取未支用的安全生产费用，该项会计政策无累积影响数。由此，我们可以看出该政策的变更大大降低了公司进行盈余管理操作的空间。上市公司往往通过进行盈余管理的操作，达到其管理层的目的，例如增发股票，操纵公司
32、利润等。而准则中对某些方面的强制规定，大大降低了公司管理层进行盈余管理操作的空间。新准则中不仅仅只有安全生产费用提取的改变，还有例如存货中后进先出法的取消，盘盈的固定资产由原来确认为“营业外收13入”变更为前期差错调整，以及同一控制下的企业合并，不再按公允价值进行调整，也不形成商誉，而按照被合并发原账面价值确认。这些会计政策的变更，都大大限制了盈余管理的空间。因此，笔者认为，强制性会计政策变更会给企业的盈余管理带来很大程度的限制，并不利于企业管理层进行盈余管理操作。145上市公司选择会计政策变更的思考通过上述四家浙江省上市公司的分析，会计政策变更对于企业的盈余管理来说是一把双刃剑，既有正面影响
33、，又有负面影响。企业通过自发性会计政策变更，往往是出于企业盈余管理的需要，调增或者平滑其收益。而强制性会计政策变更，则不是企业所能控制的，是由会计政策制定者强制实施的，可能会减小企业的盈余管理空间。由于强制性会计政策变更总是给企业带来负面的影响，因此企业可以通过自发性会计政策变更来避免这一影响。新会计准则中，对于公允价值计量属性是有所放松的，若亏损企业含有投资性房地产或金融资产等，则可通过选择变更会计政策，运用公允价值计量属性，增加其年末利润，避免再次亏损。但在运用公允价值计量属性时，也需注意其风险，以防止自发性会计政策变更给其带来负面影响。总而言之，企业想要通过会计政策变更来管理公司盈余，是
34、出于公司管理层的需要，公司因谨慎选择变更后的会计政策，防止该政策给公司带来负面影响。在规避强制性会计政策变更带来负面影响的同时，可通过自发性会计政策变更，弱化前者的效果，以达到盈余管理的目的。156结论本文主要研究了浙江省上市公司的会计政策变更对企业盈余的影响，以2008、2009年沪市浙江省上市公司数据为切入口，通过实际案例的分析，可以发现，企业在进行盈余管理时，主要的手段有对会计政策进行变更。61研究的主要结论会计政策变更是企业进行盈余管理的主要手段，通常有自发性会计政策变更与强制性会计政策变更。强制性会计政策变往往是为了更加公允的反应会计信息，国家规定企业做出的相应行为。强制性会计政策变
35、更对公司的盈余管理有一定限制性的作用，使企业的盈余管理更加规范，使之稳健发展。企业为了达到盈余管理的目的，往往采取自发性会计政策变更的行为，从而抵消强制性会计政策变更对公司的影响。综上，笔者认为，企业在应对强制性会计政策变更的负效应时，可采取自发性会计政策变更抵消这种负效应，为企业的盈余管理争取更大的空间。62本文局限性第一，选取的数据范围较小。本文选取的是2008、2009年浙江省上市公司的年报数据，其中产生会计政策变更的单位且符合本文要求的较少，难以说明问题。应扩大数据范围，如将2007年、2010年的数据一同收入在内，进行纵向比较，会更加说明问题。第二，数据收集困难。由于时间及精力有限，
36、在本文最终样本为浙江省128上市企业，缺乏一定的准确性，并且其中数据个别指标的查找难度比较大，并且作者写作时间为10年末11年初，所以无法获悉最近的10年年报的数据，导致数据缺乏一定实效性，故而研究结果可能会造成一定程度上的偏差。16参考文献1刘曜，王晓燕会计盈余指标有用性研究J会计之友，201062渠岸榕会计政策变更与企业盈余管理J山西财税，201063董贵华浅谈企业的盈余管理J湖北商业高等专科学校学报，200194杨应杰我国会计政策变更动机探析J西部财会，201045王爱霞，陈琳自发性会计政策变更问题研究J财会月刊，201076郑淘会计政策变更与前期差错更正所得税影响例析J财会通讯，200
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