财务报表.doc

1、http:/ (大量管理资料下载)财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到： 理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程 运用会计概念和会计原则来分析商业活动 运用会计等式来描述一个组织的财务状况 评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量 解释财务报表之间的关系类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切了，因为广告会增加销售，而销售会给The Gap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话， 要做 现金 。公司的所有活动 广告、 商 、销售 等 于The Gap公司 的人来 关 的，因为这 的 以 做 有关该公司的决策。会计 以 来 人 管

2、理和评价一个业。过本，将学会何currency1“的资和Main Street的fifl一样 用会计 。，The Gap“何人，何地 ，何时间”的广告词于会计 用的：果一个人 何 用这” ， 以 加 的商业决策。会计能够决策有用的 ，这 况将 有的。下 一”商业决策的论 ，一来学习 的会计程 。管理决策业的运营决策，Gap的理 决定 要 什 商 以 样 销售。 ，为了，公司 的销售 能够过 的用。会计 以 来 量 、用和 。14 原 的 表 ，1999 Gap公司的销 过了90 一fi。fi的销售成本 一 用，过53 。其 用 广告、 、其 运营用，以 分 于4-7fi 24 。这样 1999

3、 1 30日的所有用之后， 到于最下一fi 10fi的公司的净 8.25 。Gap公司的理 决定 要取 哪类型的资 。举例来 ，库房 否要自动化并采用机器人设备？果需要， 能够买到合的设备，即能够迅速地搬移货物又能够成本最低。会计 以 量这样的设备的成本。最后，Gap的理 要决定 样为 的业务运营筹措资金。哪筹资 式 呢 股东那里筹资还 借款？这个问题没有标准答案，有时候借款会比较 ，但有” 况下发fi股票会 一”。会计 以 量这 资的成本。资决策假设现有5万 以用于资。 以把这”钱存fi里赚取 。这资 式 安全，因为 国fi的存款 了保险的，但 放fi增长不会 快。据 Gap要附近设分店，所

4、以土地会升 ， 以 郊资于地 。果真 这样的话，的资 会两 倍的升 ，但同时这样的资风险 大，因为Gap的店铺 能并不靠近的地 ；而且， 人 能知道Gap的计划，这样能 要 高价才能 这块土地。 资 案 买Gap公司的股票，这 案的风险比存fi要大，但 比 土地以期以高http:/ (大量管理资料下载)价 的风险小。那么决定 买Gap的股票之前，需要了解哪” 呢？ 能 Gap能够有一个长期 的记录 每 能够赚钱 净 净 。Gap公司 能需要一个稳定的现金流 和 控的负债水平。那么 样判断公司 否满足这”条件？公司的财务报表 以 需要的这” 。 检查 1-1会计决策的基础会计 一个 系统， 以

5、 量商业活动和商业流程，将这” 汇 报表，并将结果传递给决策制定。正因为此，会计才被称为“商业的语言”。 于这门语言理解的越深， 于财务状况的管理会越 ，做 的决策 会越 。无论个人计划的编制、安排育用，还 贷款、买车， 计 所 税， 要 用这个被称为会计的 系统。会计：商业语言会计： 系统图表 1-1 会计系统的 流动会计 系统的一个关 成果 财务报表系统： 将一个业的财务 报告给决策制定的一系 。 将过 和 告 业的营何，财务状况又 样。这一章， 将关Gap的财务报表。 完成这一章的时候，将会 这 这fl 公司用来公 自 况的财务报表。本 的 要目标 了解财务报表，并且给 用财务报表 fi

6、决策时所需要的专业 能。不要把 记 为 会计。 记 会计用来 理会计 据的程 ， 学的程 一样。图表1-1 了会计业的用。这个过程的 和 fi决策的人。 检查 1-2决策 用会计 决策需要 。决策越 要，需要的越 。所有业和大 个人 fi会计记录以 决策。本章的了Gap公司理设计广告词公司业务时的关 决策。结果 能公司的 表 14所 ， currency1前“了。 fi这一章的过程， 将检查分析这表和其 财务报表。currency1 来“一” 用会计报表的决策。个人：人 用会计 来管理fifi，评价fl业前 ，决定 公还 买房。业：业理 用会计 来定目标，评价 ，要时采取正的fi动。 于会计

7、的决策 能哪里设Gap的店 ，有 ”现货，以 借 ”现金。资和债人：资和债人业 所需的 动资金。Gap一fl店的时候，公司没有业 录。为了决定 否 一fl业，资评 能 的资 ” 。这分析这fl业的财务报表。例，决定Gap资之前， 以 公司的财务报表。Gap贷款之决策 fi决策商业的fi业制报表以 运营成果http:/ (大量管理资料下载)前，fi会评公司到期还款的能。管理机 ：大 组织 管制。例， 会 SEC，一个 机 ，会要业资公 报告一”财务 。Gap和其 公司 报。14公司的 表 取自Gap公司于1999 1 30日的 报。税 ：地 、 和 个人和业 税款。Gap公司为其资 财 税，为

8、其 所 税。Gap公司还其 fi 取销售税， 后给。个人为其 所 税。所有这”税款 以会计 为 据。其 用： 和 会要 的 资来自 报告的 。报 报道业“ 增长的 ”。这”来自会计的 所报道的 和 的活水平 关。财务会计和管理会计会计 的 用 样，但 分为 用和 用两大类。这划分 把会计为两大 财务会计和管理会计。财务会计管理和业 人 ， currency1“的资人和其 贷款的债人， 。机， SEC，和 会大 业会计 的 用。财务会计 要 合一定的关 和 靠 标准。本 要 财务会计。管理会计为 决策，高管理人 和 门 管， 机密 。管理会计 据管理的需要量 制，因此不要 合 的 靠 标准。会计

9、和营的道 道 的问题 会计和营的 个 。 90 现的“ ”问题 给所有的业 了道 的 。大 模的计 机障 营停顿，而导致大笔 。营的 换计 机程 ，避免“ ”问题。会计师道 的 资和债人 有关业 理“ ”问题的充分 ， 这”公司做 正的评价。会计师 据什 标准来回答 道 fi为的问题呢？ 国 册会计师协会 AICPA，其 会计fl业团体和大 大业 制定道 守则，要 成 和 道 fi为 保高水准。AICPA 国最大的fl业会计师组织，类似于医的 国医学会和律师的 国律师协会。会计师fl业fi为准则。fl业fi为准则被AICPA成 所采 ，以 其执业过程的fl责 范。会计道 准则旨 “决策用的准

10、”。守则的前言 ：“一 册会计师要承担高于 法律和法 要 的自律责并且要有坚定不移的遵守fi为准则的 念，甚 不惜牺牲自己的 。”会计师遵守道 准则的结果 人 赖以决策的 。没有 靠的 ，人 无法资，而且资源的错 配会降低 的活水平。 检查 1-3波音公司的营fi为 范。大 公司为其 制定道 fi为准则。例，波音公司 The BoeingCompany，飞机制造业的 导，有一 高度完善的营fi为 范。这 范的导言，董会 席兼席执fi官申：“ 把 的成功于 和服务的质量和 赖 ，同样功于 诚的声誉。这声誉脆弱而于。”业组织类型一fl业 采取 业组织形式的一，一” 况下，会计程 取决于业采取的形式

11、。因此应该白 业组织形式的不同：个人独资、合伙和公司。图表1-2比较了这 类型。http:/ (大量管理资料下载)个人独资。个人独资业只有一个所有，称为业 ， 营。Gap公司初 一fl独资业，创建 其所有。独资业 小零售商店 营个人专业业务，医的诊所、律师务所和会计师务所。会计的观 来“，每fl独资业和其业 分离的。因此，独资业的会计记录不业 的个人财务 录。 而法律的角度，业和业 合一的，业 个人要 业的债务承担责。合伙。合伙业由两个 人为其同的所有人。每个所有 一个合伙人。许 零售商 和一”医、律师和会计师的fl业组织 采取合伙形式。大 合伙业为小 模，但有合伙人过两的庞 大物。会计把合

12、伙业为一个单独的组织“待，与 个合伙人的个人务区分来。但法律 为合伙业合伙人体：每个合伙人个人 要 合伙业的全 债务承担责。因为这个原因，合伙业被 为风险较大。公司。公司 由一批股东 股份有人所拥有的业，股东拥有业的股票 所有的一定份额。公司国业的 要组织形式。个人独资业和合伙业 量虽 ，但公司所占的额却 ，资 、和 人 大。大 知 的业，Gap、用汽车 General Motors和 国航空 AmericanAirline 公司。 的全 含有Corporation Incorporated 缩写为Corp.和Inc.字样以指 公司 例，The Gap,Inc.和General Motor C

13、orporation。一”公司则 用“Company”命 ，福特汽车公司 Ford Motor Company。个人独资业和合伙业 以用“Company”命 。图表1-2 业组织形式的比较个人独资 合伙 公司所有 业 一个所有合伙人 两个 所有股东 一般有许 所有业存续期 以所有的选择 其死亡为限以所有的选择 其死亡为限无限所有 业债务的个人责业 个人负有清偿责合伙人个人负有清偿责股东个人不负有清偿责会计状况 会计 体与业 分离会计 体与合伙人分离会计 体与股东分离公司 据 法律组建的业 体。法律角度“，公司和其所有 分离的。公司 为一个存于所有之 的假定的人来 fi营的。公司拥有许 自 人所

14、拥有的 。例，公司 以买 、拥有和 售财 。业的资 和负债属于公司。公司 以签订合同、 应 。与业 和合伙人不同，股东个人 公司的债务不承担责。股东其公司股票资的最大 其资成本。但业 和合伙人个人要其业的债务承担责。公司的所有被分成以股票表 的等额股份。个人 买公司股票而成为股东。例，Gap公司发fi了过400000000股股票，被成万的股东所有。一个与Gap公司和其 股东没有何私人关系的资，只要纽约 所 买1股、30股、100股、5000股 何 量的该公司股票， 会成为一 该公司的同所有。公司的最 控制属于股东，股东拥有的每一股股票 有一票票。股东选举董会成 ，由董会制定公司的策并命执fi官

15、。董会要选 一 席，此人 公司最 的人，并且兼席执fi官 CEO。董会还命裁， 席运营官 COO，负责 理公司的日营。许公司还设有负责销售、 、会计、财务和其 关 fl能的副裁。http:/ (大量管理资料下载)会计原则和概念会计师要遵守fl业 范。 范会计师fi为的 则推GAAP， 公 会计准则 GeneralAccepted Accounting Principle。 国，由财务会计准则 会 Financial Accounting Standards Board(FASB) 定会计fi为何操。FASB与SEC和AICPA一道 fi 。图表1-3指 了这”组织之间的关系和 的操 范。该图

16、 ， 后右。会计报告的要目标 为资和借贷决策 有用 。GAAP以FASB制定的概念框架 础： 要有用， 关、 靠并且 比。会计师致于 的 合这”目标。这门会这”公 的会计 法； 会每一章的关 分论这”问题。 还附录C 此 fi了结。但currency1需要了解一”于会计践之的 本概念。图表1-3 要的会计组织 体假设会计最 本的概念 体。一个会计 体 一个组织， 为一个独立的济单而存的组织的一个分 。会计的角度“，每个 体 有分的界限，这样一个 体的业务才不会与其 体的业务混淆。假设朱莉 一fl 会承业 An Extra Hand的所有人。 的fifi 有$2000，但只有$1200来自 的营

17、， 下的$800 的 给 的。 体概念， 应该把 业 一个济体 的$1200和 fl人 的$800分 fi ，因为后又一个济体。只有把这$1200和$800分来 ， 才能 的营做 清 的评价。来“ 公司 Toyota，该公司有许 分 。 的管理把每一个分 为一个独立的会计体。果 Lexus分 的销售额 下降， 公司 以 到原因。但 果公司所有分 的销售额汇为一个 字，那么管理 不能“ 车的销售 况。要解决这个问题，管理需要公司每个公 门法成立 会，该组织 管 国的股票和债 。公 会计准则GAAP范会计 间组织会计师过 国 册会计师协会AICPA和其 组织 GAAP。间组织财务会计准则 会(FA

18、SB)制定公 会计准则。http:/ (大量管理资料下载)分 的销售 据，每个分 一个独立的 体。结论：不同 体的业务不能混合 。每个 体 应该单独给以评价。 检查 1-4靠 观 原则为保会计记录和报表 能的准和有用， 以能 的最 靠的 据为 础。这 靠 原则， 观 原则。 靠的 据 1 的， 2能 到独立的观 的 。会计记录最 以来自有 观 据 的济活动的 为 础。例，Gap公司花$18 买一件，有发票为 。发票 该公司成本的 观 据。果没有 靠 原则，那么会计记录 会以 观念为 础， 。假设 一fl 店， 买一间小的房。 为该房 $15500。两房地 评师 为该房 $147000。房所有

19、要价$160000，假设 该价 了价款。该房的会计价 的成本$160000，因为这个 字有完成的为 观 据。 店应该以房的成本$160000 。成本原则成本原则要 的资 和服务以其成本 成本 。即 买 为价低于正水平， 买货物应该以 的价 ，而不应以“期 ”的成本 。假设的 店一fl快要关门的 应商那里 买 设备。假设做了一比 买 ，花$2000买到了 要花$3000的商 。成本原则要 以成本$2000记录该商 ，而不 所 为的该商 的价 $3000。成本原则还 为，只要业有一 资 ，该资 的会计记录应保其成本不currency1。为什么呢？因为成本 一 靠的计量属 。假设的 店有 设备“个

20、。这时间， 的价，该设备 以买$3500。那么 的会计价 “”的 字 应该 成本$2000，还 现fi 价$3500？ 据成本原则，该设备的会计价 fi 成本$2000。续营假设fl一个以成本计量资 的原因 续营假设，该假设 为 的来会计 体会续营。大 资 公司的资源，物资、土地、建和设备 买来 用的，而不 用来售的。据续营假设，会计师 为业会续营足够的时间，而 业有的资 用于原定的目的。资 的 价 资 能够 售的价 资 的命期会发currency1化。此 ，因为成本 所以成本 一比 价 靠的资 计量属 。来“续营假设的物：清 假设。一fl有续营假设的商店会 售 的所有资 。这 况下，资 的关

21、计量属 的现fi 价 。但清 假设 特例而不 一般 况，因此会计以成本 续营的资 。稳定假设一块 、一个 的房， 会 的 价。 国，会计师以 记录，因为 换的。国会计师 用，日本会计师则 用日。与升和里这”单不同，一 一”比的价 会时间发currency1化。 体价水平的升称为货 。货 期间，一 将只能买到比过”的、和其 商 。 价稳定时 只有的货 的 买时稳定的。会计师假定 的 买 稳定的。 稳定假设 会计 录货 的 础。该假设 会计师 以 fi加， 一 与其 何时间的何一 有同的 买一样。http:/ (大量管理资料下载)止步思考 买一块土地以 将来。 要价$50000，但 的成本只有$

22、35000。评 该土地价 $47000。一 价$44000， 还价$48000，最 以$46000成。那么的财务报表这块土地的价 ”呢？答案：报告的价 $46000，这 成本。会计恒等式前所述，财务报表告 业的营成果和财务状况。 会计 的最 成果。但 何 这”财务报表组成 目 其 的呢？资 和负债财务报表以最 本的会计 即会计等式 为 础。该等式 业的资源和 这”资源的取。1. 资 业拥有的，来能给业带来 的济资源。现金、公用 、货物、fl 、土地和建物 资 。资 的取有两：2. 负债 “ 取”。 应 人 即债人 fi 的济责 债务。例，的业 贷款的债人该业偿还债务之前 该业的 分资 有取，这

23、 法律保的。3. 所有 资本 业的“ 取”。 所有，这 业所有拥有的资 。所有 资 有取 因为 业 fi了资。例，Gap公司的创建最初 的资金 资本。会计等式 了资 、负债和所有之间的关系。资 现等式的。等式的右 资 法律和济的取 负债和所有。图表1-4所 ，两 等：济资源 = 济资源的取资 = 负债+所有来“Gap股份公司的资 和负债。Gap公司的资 ”什 呢？ 的一 资 现金，为换的的速动资 。Gap公司fl一 要的资 库存商 Gap公司 销售的、 和其 商 。Gap公司还有土地、建物、fl 和设备一类的资 。这” 公司为销售货物而 用的长期资 店房、 架、计 机等等。土地、建物和设备称为

24、 定资 ， 地 、房和设备 写为PPE。Gap公司的负债一”应款 ，应款和应票据。应 字 表一负债。应款 商 和服务时 的负债， 只以 买的 誉为担保。应 票据 一到期偿的 承 。长期负债 指到期日财务报表日过一 的负债。图表1-4 会计等式资 负债所有http:/ (大量管理资料下载)负债资 = +所有所有Gap股份公司的所有等于资 负债。何会计 体，无论 个人，还 Gap、IBM和用汽车这样的大型公司， 此。 写会计等式时把所有的取表 成一 取 过下 法所 的结果：资 负债=所有公司的所有称为股东， 分为两大 份， 资本和 存 。 公司来 ，会计等式写成下式：资 =负债+股东资 =负债+

25、 资本+ 存 检查 1-5 资本， 资本， 公司所有的资额。 资本的 要组成 分 股股本， 股 公司发给所有的所有 。 检查 1-6存 公司营活动赚取的， 业 用的 分。 和用 存 的两类业务活动。 检查 1-71 过 和 fi 商 和服务而 的 存 的增加。例，一fl 店为 fi清 而 取现金 会 ， 存 增加。2 用 营活动导致的 存 的”。例， 店给 的 资 用，会” 存 。用 营活动的成本， 的 目。用营业 所金、 资和公用业 。业一切活动 为了 。 过用时， 称营成果为净 、净 净 。 用 时，称为净 。净 净 表的“ fi”。14Gap公司 表的 fi净 以“ ，该公司 的。的业会

26、发放股 。股 发放给股东的净 来的资 现金。记 ：股 不时用。图表1-5 了下 之间的关系：1. 存 2. 用=净 净 3. 股 图表1-5 存 的组成本期 加 本期用期 存 额本期股 本期净 净 期初 存 额 等于等于与http:/ (大量管理资料下载)个人独资业和合伙业的所有有所不同。这”类型的业并不区分 资本和 存 。 ，每个所有的 资本这个单独fi下分 fi 。例，资本 (Samuel Gap)，果业 个人独资的话。Pratt和Muesli的合伙业会 两个合伙人的资本分 ：资本 Pratt和资本Muesli。止步思考 果一fl业的资 $174300，负债 $82000，那 所有 ”?

27、 果一fl业的所有 $22000，负债 $36000，那 资 ”? 一公司报告 为$77600，用为$81300，那本 的营成果 ”?答案： $923000 $174300 $82000 $58000 $22000+$36000 净 $3700 $77600 $81300；用 。财务报表一 财务报表 会计 理过程的最 成果，这 报表财务的角度 了业的 。每报表 与特定的时 关， 与一定期间，比一 ，的济业务关。一营期间结后，Gap公司的管理人 和资 该公司 要了解一”什 呢？图表1-6结了决策人 能要问的个 本问题。每个问题 由一财务报表来回答： 表、 存 表、资 负债表和现金流量表。图表1-

28、6 财务报表报告的 问题 答案 财务报表1 期间业的营状况何？用 净 净 表 又称营状况表表2 期间业 存 currency1化的原因 什 ？期初 存 +净 净 股 期 存 存 表 又称股东表3 期业的财务状况何？资 =负债+所有 资 负债表 又称财务状况表http:/ (大量管理资料下载)4 期间业 和花的现金 ”？营活动现金流量资活动现金流量 筹资活动现金流量 期间现金增加 ”现金流量表为了了解财务报表含的 并学习“报表， 来“一“Gap公司1999 度的财务报表，会计 度 于1999 1 30日。currency1图表1-7 的 表 表 。该表的最 结果净 10fi 存 表 图表1-8

29、，2fi，同时 现资 负债表 图表1-9，22fi。正所“到的， 表 存表， 到资 负债表，最后到现金流量表 图表1-10，这 一个自 而 的过程。以下 要这”报表做一” 。图表1-7 表 表 后Gap公司合并 表 后(单： )度 于1999.1.30销售分比 度 于1998.1.31销售分比1 净销售 $9054462 100.0% $6507825 100.0%2 用3 销售成本 5318218 58.7 4021541 61.84 广告用 419000 4.6 175000 2.75 用 326036 3.6 269706 4.16 其 营用 1658329 18.3 1190311 1

30、8.37 用 13617 0.2 (2975) 0.08 税前 1319262 14.6 854242 13.19 所 税 494723 5.5 320341 4.910 净 $824539 9.1% $533901 8.2%表 表表、营状况表 表报告业一期间的 、用和净 净 。图表1-7 于本章的 表同的 业的 称，Gap股份公司。Gap公司 公司， 拥有其 一”公司。为了全 Gap公司所控制的所有资源，表的 字含Gap公司和其公司的 据。大 业的财务报表 由一fl 公司和一个 公司合并 报的。这 表 含有合并 字的原因。表的日期为“ 度 于1999 1 30日和1998 1 31日”。Ga

31、p公司的财 度 于每 最近1 31日的期 。果 日 度，Gap公司的会计 度将 于12 31日，那 表的日期为“ 度 于1999 12 31日”。Gap公司的会计 度 于1 31日右， 因为该公司的销售 后一个 结。JC Penney， Wal-Mart Stores和其 一”零售业 1 31日结会计 度。这 一个 原则：大 业选择每 营业额最低时结会计 度。过60%的大业的最低 12 31日。财 度 指 日不 12 31日的会计 度。Gap公司的 表报告了两个财 度的营成果，1999 和1998 。 表 于一 的 据以 公司销售额和净 的currency1化 势。为了避免表的 字 过长，Gap公司报告的 以