1、1新编企业会计综合实训教程（第三版） 简介企业会计综合实训教程（第三版） 是在第二版基础上，进一步总结会计实训课教学实践经验，并根据近几年来国家在所得税、增值税等方面新的具体规定，反复修改而成的，已由科学出版社于2011 年 11 月出版发行。新教材的特点更突出，优势更明显，已被列为国家“十二五”高职高专经管类核心课教改项目系列规划教材。其重要特点：一、内容系统、全面，非常详细全书分为上下两册，并附有必要的配套资料，形成了一套完整的企业会计综合实训教材体系，如下图所示：企业会计综合实训教材体系企业会计综合实训教程（第三版） 配套资料上册第一部分 实训准备（第一、二章）第二部分 实训操作建立帐簿
2、（第三章）下册 第三部分 实训辅导（第八、九、十章）第四部分 实训作业（全部计算表和财务报表编制合并财务报表（第七章）编制财务报表（第六章）期末业务核算（第五章）日常业务核算（第四章）教学大纲实训答案教学指南教学计划 （可在科学出版社职教技 术出版中心网站下载）（直接提供给指导教师）其中，实训答案，包括全部会计分录、调整分录、抵消分录和全部计算表的计算结果；实训辅导，对实训中的重点或难点采用理论与实践结合方式进行了详细的讲解；教学指南，指出了每章实训内容的要点、有关会计处理方法及需要注意的问题，供指导老师参考。二、实训内容切合实际，可操作性最好本教材体现了企业会计核算特点，实训内容及其操作程序
3、和方法符合实际。每项实训内容都有具有的操作步骤和方法；而且，对重点或难点问题，还有实训辅导。因此，可操作性最好，学生只要能认真阅读教材一般都能完成实训作业。三、实训资料配套齐全，实用性最好本教材的实用性不仅体现在可操作性方面，而且还体现在实训资料配套齐全，为各有关院校开展会计实训教学提供了非常方便的条件。第一，为会计实训课指导老师提供了非常方便的备课条件。指导老师可根据实训辅导、教学指南、实训答案以及教学大纲、教学计划等资料进行备课，不仅能大大减少备课工作量，缩短备课时间，还能减少对重点或难点问题的备课难度，保证备课质量和水平。指导老师可以边备课边授课，不需要全部完成备课后才开课。会计综合实训
4、课不同于其他课程，它要求每个学生必须系统地完成并交付一套内容最详细实用性最好2实训作业，这就需要指导老师在开课之前自己先做一遍，先走一遍实训的全过程，否则教学质量难以保证。有了本教材所提供的这些配套资料，指导老师就可以不这样做了，可以边备课遍授课，这样就大大减少了开课前的准备时间。第二、为会计实训课准备了必要的物质条件。会计综合实训课要求每个学生都要完成的一套实训作业，包括全部账簿记录、各种记账凭证和大量计算表及财务报表，本教材（下册）已为每个学生提供了全部计算表和财务报表（空白） ，数量多达 57 种，共 71 页。所以，在目前同类教材中，本教材实用性是最好的，它更适合用于高职高专学生会计实
5、训，也可作为本科生的会计实训教材，已为全国众多院校采用，深受欢迎。因此，特予以推荐。需要使用本教材者，请与科学出版社联系（电话：01062137374，62136131 ） 。订购时请认准书号：ISBN978-7-03-022775-1(上、下两册)会计实训教材编写组科 学 出 版 社2011 年 11 月企业会计综合实训教程（第三版） 配套资料（教学大纲）一、 企业会计综合实训目的学生通过企业会计综合实训，要求达到以下目的：1） 系统地了解和掌握一般企业会计核算体系和全过程。2） 全面培养和锻炼会计核算基本技能。3） 掌握各种会计要素的核算方法和不同的会计计量模式。4） 了解和掌握对各种不同
6、经济业务的会计处理方法，培养和锻炼运用所学知识处理实际经济业务或解决实际问题的能力。5） 掌握企业期末业务核算的各项核算程序和方法，掌握各种财务报表的编制方法。6） 了解和掌握新企业会计准则体系和现行税法的有关规定。7）通过编制企业集团合并财务报表实训，使学生（本科生）将所学知识融会贯通，以达到提高教学质量的目的，并有助于学生报考注册会计师。企业会计综合实训的总目的或总目标是：通过实训深化或拓展学生已学知识，提高学生学业水平，增强学生毕业后就业能力。二、 企业会计综合实训内容为达到上述实训目的，企业会计综合实训内容应从建立账簿开始，覆盖一般企业会计核算全过程。（一） 建立账簿按照规定的程序和方
7、法，建立一套模拟企业账簿，包括总分类账、明细分类账、现金及银行存款日记账。（二） 日常会计核算对模拟企业日常发生的各项经济往来业务进行会计核算和账务处理，包括编制记账凭证、编制汇总记账凭证或科目汇总表、登记账簿等。（三） 期末业务核算在日常会计核算基础上，进行期末各项业务核算，包括职工薪酬计提与分配、资产折旧或摊销、负债利息计提或摊销、材料成本核算、辅助生产费用和间接生产费用（制造费用）的分配、完工产品成本和销售成本核算、流转税计算、资产期末计量、利润总3额核算、所得税核算、净利润分配等。（四） 编制财务报表根据日常会计核算、期末业务核算的结果和相关资料，编制模拟企业财务报表。本科生编制资产负
8、债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表，现金流量表采用工作底稿法编制。专科生可只编制资产负债表、利润表。（五） 编制合并财务报表本科生除编制模拟企业财务报表外，还要编制某企业集团合并财务报表。三、 企业会计综合实训时间企业会计综合实训在时间安排上，可采用分散实训方式或集中实训方式。分散实训方式：建立账簿：8 课时（包括实训准备 2 课时）日常会计核算：32 课时期末业务核算：36 课时编制财务报表：4 课时（专科） ，16 课时（本科）合计：80 课时（专科） ，92 课时（本科）集中实训方式：3035 天。在分散实训方式下，学生大部分实训作业要靠课外时间完成。上述课时安排不包括合并财务报
9、表的编制课时，合并财务报表实训时间约 8 课时。四、 企业会计综合实训要求1） 严格执行新企业会计准则体系和现行税法规定，正确进行模拟企业会计核算。2） 实训操作要理论联系实际，贴合或贴近一般企业会计核算的实际。3） 实训操作要规范化、程序化、标准化，并要有统一的实训答案。4） 学生在指导教师指导下，必须按照教材规定和进度要求，独立自主地完成实训作业。5） 实训结束后，每个学生必须交付一套完整的实训作业，以此作为评定学生实训成绩和评价教学质量的主要依据。企业会计综合实训教程（第三版）配套资料（教学计划）根据企业会计综合实训教程（三版） 和教学大纲编制的企业会计综合实训教学计划如下：企业会计综合
10、实训教学计划表课时实训课序次 实训内容 老师讲课 学生操作 教学互动 小计 课外作业一第一章 概述第二章 模拟企业简介及实训资料第三章 建立账簿112112建账操作二 建立账簿 4 4 建账操作三 第四章 日常会计核算 15业务 1 1 2 4 编制记账凭证；登记 明细账、日记账四 615业务 2 2 4 同上五 1626业务 2 2 4 同上4六 2738业务 2 2 4 同上七 3947业务 0.5 1.5 2 4编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（上旬）八 4859业务 2 2 4编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（上旬）登记总账九 6070业务 2 2 4编
11、制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（中旬）十 7181业务 2 2 4编制记账凭证，登记明细账、日记账；编制科目汇总表（中旬）登记总账十一第五章 期末业务核算一、内容与程序二、职工薪酬计提与分配三、资产折旧或摊销四、预计负债、预提利息及债券利息调整摊销1.5 1.5 1 4完成计算表；编织记账凭证，登记明细账十二 五、材料成本核算 0.5 2.5 1 4 同上十三 六、辅助生产费用分配七、制造费用分配 1 2 1 1 同上十四 八、完工产品成本核算 1.5 2.5 4 按计算表计算十五 八、完成产品成本核算九、销售成本核算 1 2 1 4完成计算表计算；编制记账凭证，登记明细账十六
12、 十、流转税计算 1 2 1 4 同上十七 十一、资产期末计量 2 2 4 同上十八 十二、利润总额核算十三、所得说核算 4 0 4编制记账凭证，编制科目汇总表（下旬）十九十三、所得税核算十四、利润分配十五、对帐与结账3 0 1 4完成计算表计算；编制记账凭证，登记明细账；编制科目汇总表，登记总账专科 生、本科生二十 第六章 编制财务报表 1 2 1 4 编制资产负债表、利5一、资产负债表二、利润表润表二十一 三、所有者权益变动表四、现金流量表 3 1 4 编制所有者权益变动 表、现金流量表二十二 四、现金流量表 2 2 4 编制现金流量表二十三 四、现金流量表 2 2 4 编制现金流量表二十
13、四 第七章 编制合并财务报表 2 2 4 编制合并财务报表本科生二十五 第七章 编制合并财务报表 2 2 4 同上合计 22（30） 35（43） 23（25） 80（100）说明：1） 本表为采用分散实训方式的教学计划表，总课时：专科 80，本科 100。其中：实训准备 2 课时；建立账簿 6 课时；日常会计核算 32 课时；期末业务核算 36 课时；财务报表编制，专科 4 课时，本科 16 课时。采用集中实训方式的，可参考此表编制教学计划。2） 每次实训课，老师讲课、学生操作、教学互动的时间，可根据学生学习基础和实训进展情况灵活掌握，适当调整。教学互动内容包括：学生讨论，互纠错误；老师讲解
14、、答疑、演示；最后老师给出正确答案。老师辅导时间，包括讲课时间和在“教学互动”环节上老师所占用的时间，约占每次实训课时的 50以上。3） 企业会计综合实训作业量较大，而课时又有限，学生大部分实训作业需靠课外时间完成，课外作业时间约为 150180 个小时。4） 本教学计划是根据教学需要和节省教学资源的原则编制的，总课时为必要的实际课时，没有考虑可能因某种原因而发生课时被挤占或不能实施的情况。如果发生课时被挤占或不能实施的情况，为保证教学质量，应予以补课。因为，企业会计综合实训不同于其他课程，全部实训内容已形成为一个有机整体，它实际上是一项系统工程，不能因为时间缩短而削减部分内容。5） 本教学计
15、划是编者根据企业会计综合实训教学经验编制的，仅供参考。各院校可在此基础上，根据自己的实际情况适当调整实训时间。企业会计综合实训教程（第三版）配套资料（教学指南）本“教学指南”是依据新教材企业会计综合实训教程（第三版） 和教学计划编写的。主要供各校会计实训课指导老师编写教案和授课参考。由于新教材内容非常详细，而且，在实训操作部分各章都有实训辅导，所以指导教师的教案可以大大简化。实际上，教材中的许多内容（包括实训操作和实训辅导部分）都可以作为教案使用。各院校会计实训课指导教师所编写的教案，各有自己惯用或规定的格式，在这里，编者只是对指导教师辅导讲课的内容，在教材基础上，对各章的重点、难点和需要注意
16、的关键点作必要的补充说明，供参考。第一章 概述本章重点：实训目的、实训内容、实训要求。在讲课时要先讲基本概念，即什么是企业会计综合实训，与会计单项实训有什么区别，其特点是什么？讲基本概念的目的在于提高学生对企业会计综合实训重要性的认识，增强学生参加实训的自觉性。6一、什么是企业会计综合实训企业会计综合实训，简而言之，就是企业会计核算实训，或者说，就是将社会上的一般企业会计核算工作移到学校，让学生来完成的一种实际会计训练，只是为区别于会计单项实训，才称之为“企业会计综合实训” 。实际上，企业会计核算本身就具有综合性特点。在会计实务中，企业会计核算，是指以某一企业为会计主体，按照一般企业会计核算形
17、式或程序和会计、税法的有关规定，对该企业某一会计期间发生的各项经济业务进行全面、系统的经济核算。以某一工业生产企业来说，从内容或空间上看，企业会计核算涉及企业生产、经营、管理的方方面面；从过程或时间上看，企业会计核算贯串于企业生产、经营、管理的方方面面的全过程。所以，企业会计核算具有综合性，系统性的特点，是一项系统工程。当然，以企业会计核算为内涵的企业会计综合实训也具有综合性、系统性的特点，也是一项系统工程，它是一项以某一模拟企业作为会计主体进行的企业会计核算的模拟系统工程。会计实训，分为单项实训和综合实训。会计单项实训，按大类分，有基础会计实训、财务会计实训、成本会计实训。会计综合实训，在这
18、里，就是我们所说的企业会计综合实训，与会计单项实训比较，主要区别或特点是：1） 实训目的具有综合性。例如，基础会计实训和企业会计综合实训都要编制记账凭证，但实训目的不完全相同。基础会计实训目的主要是为了掌握记账凭证的编制方法；而企业会计综合实训目的，既要掌握记账凭证的编制方法，又要同时掌握各种不同经济业务的会计处理方法，而且侧重于后者。2） 实训内容具有综合性、系统性、完整性。企业会计综合实训内容不是单项实训的简单综合，各项实训内容之间相互关联，具有内在联系，形成为一个完整的有机整体。企业会计综合实训涉及基础会计、财务会计、成本会计的基本理论，涉及会计和税法的若干规定，涵盖了基础会计实训、财务
19、会计实训，成本会计实训等单项实训的主要内容，涵盖了一般企业会计核算的全过程（即“两涉及” 、 “两涵盖” ） 。3） 实训操作步骤和方法，贴合或贴近企业会计核算的实际(简称会计实务，下同)，因而企业会计综合实训实用性强。所以，开设企业会计综合实训课是十分必要的，凡设有会计专业的各类院校，特别是高职高专，都应当开设这门课。从合理利用教学资源的原则考虑，应避免或减少实训内容的重复，开设企业会计综合实训课的可以或不应再开设会计单项实训课。但是，已经开设会计单项实训课的还必须再开设企业会计综合实训课。也就是说，企业会计综合实训课可以替代会计单项实训；而会计单项实训则不能取代企业会计综合实训。由此可见企
20、业会计综合实训课之重要，学生应高度重视这门课程。二、企业会计综合实训目的、内容、要求、组织等，按教材讲。第二章 模拟企业简介及实训资料一、模拟企业简介重点：（二）会计核算形式；（三）生产工艺流程；（四）材料采购、验收、领用核算程序；（五）生产费用归集、分配和完工产品成本核算流程。按图简单讲解。二、会计实训资料：不讲，供学生实训操作时使用。第三章 建立账簿一、账簿设置：按教材讲。二、科目设置和明细账户表的编制企业会计核算，需要设置一套会计科目，编制科目明细表。编制出科目明细表才能进行建账操作，建账的含义，就是在所设的账簿内为每一个会计科目开设一个相应的账户。但是，根据科目明细表只能建立总账，要建
21、立各种明细账，还要为各种明细账编制7相应的明细账户表。编制科目明细表和明细账户表比较难，不要求学生完成，只要求学生依据教材已编好的这些表完成建账操作。学生一定要仔细阅读科目明细表（一） 、科目明细表（二）和三种明细账户表，重点是科目明细表（二）和多栏式明细账户表，要弄清“生产成本”的总账科目与明细科目之间、明细科目相互之间的内在联系。基本生产分厂的生产成本明细账户有三类（见第四章表 4.7） ，各种明细账户的功能不同。第一类， “生产成本”明细账户：用于汇总核算全部产品的基本生产成本。第二类， “基本生产成本”明细账户：用于分别核算各种产品的基本生产成本。第三类， “基本生产成本（分厂） ”明
22、细账户：用于分别核算各个基本生产分厂的各种产品基本生产成本。同样，辅助生产分厂的生产成本明细账户和固定资产明细账户也有两类，也各有自己的核算功能。三、建账操作这部分的教材内容非常详细，学生只要能认真阅读教材就能自主完成建账操作。1） 建账步骤：要求学生一定要按照建账步骤和方法完成建账。学生在建账中出现错误的往往都是由于不按规定的步骤操作。2） 难点是建立生产成本明细账，这是实训中出错较多之处，讲课时可举例说明如何建立基本生产分厂的三种生产成本明细账。第四章 日常会计核算一、 日常会计核算内容与程序：按教材讲二、 日常会计核算实训操作方法（一） 记账凭证编制方法在实训中，学生编制记账凭证不规范的
23、较多。应注意以下几点：1） 如果总账科目下只有一个明细科目，明细科目可与总账科目填入同一行；如有两个以上明细科目，总账科目与每个明细科目各占一行。但是， “基本生产成本”和“辅助生产成本”明细科目必须和“生产成本”总账科目填入同一行。2） 记账凭证日期可参考原始凭证日期确定，但是，后编制的记账凭证日期必须在先编制的记账凭证日期之后。3） 每个总账科目都要填写摘要，文字要简明扼要，内容要准确。4） 记账凭证的页码序号编排方法：如果 1 份记账凭证有两页以上，例如，第 5号转账凭证有 3 页，则每页编号顺序为 、 、 ，而不是 、 、 。 13231532355） 记账凭证上只填写原始凭证张数，背
24、面不附原始凭证。讨论题：在采用专用记账凭证情况下，如何根据下列会计分录编制记账凭证？借：固定资产生产用固定资产 200000贷：银行存款 150000累计折旧 50000（二） 汇总记账凭证或科目汇总表的编制方法建议采用编制科目汇总表来登记总账，每旬编制一次科目汇总表，编制科目汇总表的业务范围：上旬 142；中旬 4368；下旬 69106。科目汇总表的编制方法，在处理完 42业务时讲，参考教材讲。（三） 账簿登记方法难点是基本生产分厂的生产成本明细账的登记，出错较多，可举例讲解（参照表4.8） 。要点是三种生产成本明细账要同时平行登记。8三、日常会计核算中的重点或难点讲解每次实训课，老师要在
25、学生实训操作（编制会计分录）基础上，对重点或难点进行必要的讲解，讲解时可参考第七章日常会计核算辅导。对以下经济业务的会计分录如何编制，可根据学生实训情况进行讲解，在进行辅导讲解时，除参考第七章外，还要注意以下几点：1） 2业务：关键在于如何处理运输费用。在此应作为向购买方收取的“价外费用”处理，按增值税法有关规定计算应交增值税销项税额，同时要计算相应的进项税额（参考第七章相关内容） 。2） 6业务：在二级证券市场上购买的欧亚股份股票，应确认为交易性金融资产，按照相关的金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理（参考第七章相关内容） 。3） 7业务：属于接受捐赠非货币性资产业务。新企业会计准则对捐
26、赠业务的处理没有明确规定，仍按原企业会计制度规定处理（参考第七章相关内容） 。注意：相关增值税专用发票是接受捐赠方要求捐赠方开具的，对捐赠方来讲，属于视同销售行为，不管开不开增值税专用发票，都是要交纳增值税的。因此，在这种情况下，接受捐赠方可以不向捐赠方支付进项税，而将相关进项税计入接受捐赠非货币性资产价值。4） 9业务：会计分录可编写成以下两种形式：借：应付账款开化轴承厂 128700贷：材料采购外购半成品 110000应交税金应交增值税（进项税） 18700（注意：贷方的“进项税”金额以红字记入增值税明细账的“进项税额”专栏，勿记入“进项税转出”专栏）借：材料采购外购半成品 110000应
27、交税费应交增值税（进项） 18700贷：应付账款开化轴承厂 128700（用红字编写记账凭证）这一会计分录符合企业会计核算中“冲账”的实际做法。5） 14业务：对短期借款和长期借款期初余额进行分析，判断是偿还长期借款利息。6） 17#业务:在运输“货票”中， “托运人”是光华公司，但无付款凭证，表明此项运输业务是光华公司委托本溪钢铁公司办理的，运费由光华公司承担，由本溪钢铁公司代垫。根据增值税法的规定，这是本溪钢铁公司的一项“代垫运费” ，本溪钢铁公司收取此项“代垫运费”不应作为“价外费用”处理。这种情况与第 2业务中的运输“货票”不同。7） 19业务：仍通过“待摊费用”科目核算。虽然新会计准
28、则应用指南未明确规定设置“待摊费用”科目，在新资产负债表中也没有“待摊费用”项目，但企业仍可根据实际情况选用该科目，在编制资产负债表时列入“其他流动资产”项目。8） 20业务：债务重组损失重组前原债权额重组后新债权额已提坏账准备已提取坏账准备重组前原债权额59） 27业务：是票据贴现业务，贴现的票据是商业承兑汇票，是典型的金融资产转移事例， 应按金融资产转移准则规定处理（参考第七章相关内容） 。10） 37业务：光华公司已实行社会医疗保险，职工医疗费支出应由社会医疗费经办机构承担。平时，职工报销医疗费时，由公司代付，月末或约定时间，再由公司与有关机构结算。据了解，有些外商投资企业也是这样做的。
29、 （处理方法参考第七章） 。11） 38业务：这是资产租赁业务，由固定资产转换为投资性房地产。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用9权、持有准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产的计量模式，可采用成本模式，也可采用公允价值模式。光华公司对投资性房地产采用成本模式计量，按规定，应将已出租的产成品库的净值作为该项投资性房地产的入账价值，但由于产成品库的已提累计折旧无资料可查，只能按其原价转账。采用成本模式计量的投资性房地产的核算方法与固定资产相同，这样处理是可行的。12） 40业务：购买电冰柜和电烤箱用于职工集体生活福利，电冰柜列为
30、固定资产，电烤箱作为低值易耗品，属于临时采购的物资，不属于库存物资管理范围，到货验收后不入库，直接交付有关部门使用，这种情况在实际工作中叫做“直接出库” 。因此，在采购时，电烤箱不通过“材料采购”科目核算，而直接记入“周转材料低值易耗品”科目。按照税法规定，购进货物用于集体福利的，进项税不予抵扣，应计入其成本。此项业务属于为职工提供非货币性福利，应通过“应付职工薪酬”科目核算，列入职工福利费的支出范围。13） 47业务：与 2业务类似，所不同的是，47业务是通过“预收账款”核算，并要退回多余货款。14） 51业务：转让专有技术，按营业税税收优惠政策规定，免征营业税。根据新会计准则规定，出售该项
31、无形资产所有权，所得收益应作为“利得”记入“营业外收入” 。15） 64业务：清理费用共计 15500 元，上月已支付 12500 元。16） 67业务：关键是要确定盘亏 2 个包装箱的损失。盘亏包装箱损失盘亏包装箱实际成本盘亏包装箱进项税盘亏包装箱已提存货跌价准备。盘亏包装箱实际成本计划成本成本差异成本差异（期初包装箱成本差异余额本月收入包装箱成本差异）（期初包装箱计划成本本月收入包装箱计划成本） 计划成本（16921400）（120028000） 8008不允许抵扣的进项税实际成本17137.36应结转的存货跌价准备期初存货跌价准备余额/期初存货账面余额实际成本38000/40368298
32、087.61期初存货账面余额，根据“材料采购” 、 “原材料” 、 “周转材料” 、 “材料成本差异” 、“库存商品” 、 “生产成本”账户期初余额计算确定。盘亏损失808137.367.61=937.7517) 73业务：电表、电容器为低值易耗品，是临时采购的物资，未列入库存材料管理范围，到货验收后不入库，按“直接出库”处理，直接提供给配电分厂使用。这项业务实际上包括以下两项具体业务：采购电表、电容器：借：周转材料低值易耗品 6500应交税费应交增值税（进项税） 1105贷：银行存款 7605配电分厂领用电表、电容器：借：生产成本辅助生产成本 6500配电分厂（低耗品） 6500贷：周转材料
33、低值易耗品 6500、将这两个会计分录合并，即可得出实训答案中的会计分录。18）76业务：出售交易性金融资产（欧亚股份） ，按金融工具确认和计量准则规定处理（参考第七章相关内容） 。19）78业务：暂按销售材料的计划成本结转“其他业务成本材料销售成本” ，10到期末进行材料成本核算时，再统一调整为实际成本；同时，结转相应的存货跌价准备。材料销售成本材料计划成本销售材料的跌价准备。应结转的存货跌价准备期初存货跌价准备余额/期初存货账面余额销售材料实际成本销售材料实际成本计划成本成本差异=计划成本（1+材料成本差异率）材料成本差异率（期初原料及主要材料成本差异本月收入该类材料成本差异）（期初原料及
34、主要材料计划成本本月收入该类材料计划成本）（180009545）（47000090000）5%应结转的存货跌价准备38000/40368299000（ 1+5%）=88.96注意：在计算过程中，虽然计算出销售材料成本差异，但暂时不作会计处理，到期末进行材料成本核算时统一进行会计处理。20）80业务：属于视同销售行为，不作销售处理（见第七章） ，在结转成本时要同时结转相应的存货跌价准备。21）81业务：交通补助未列入工资总额，似是临时性的交通补助，但应属于新会计准则规定的职工薪酬范畴，可作为职工福利费支出，在实际支付时，记入“应付职工薪酬职工福利费”借方。22）43#业务：是一项老企业增资扩股业
35、务，参考第七章相关内容处理。市机床附件厂的投资额=36000+720=36720（元）第五章 期末业务核算一、期末业务核算内容及程序参照教材讲。期末业务核算特点：（1）程序性强，如图 5.1 所示；（2）计算量大，期末业务核算的主要内容就是要完成全部计算表的计算。二、职工薪酬计提与分配参照教材讲。在讲课时要注意两点：（1）新会计准则与原会计准则及原会计制度的区别；（2）对于职工福利费等没有规定计提标准的其他职工薪酬项目，如何确定预提金额。在计算分配额时，对于除工资以外的其他职工薪酬项目，可以按项目进行分项计算，也可以将其他职工薪酬项目作为一个整体进行分配计算。分项计算工作量太大，而且没有必要。
36、本教材采用“整体”计算法。三、 资产折旧（摊销）和待摊费用摊销：可不讲四、 预计负债、预提利息及债券利息调整摊销重点讲应付债券利息及利息调整摊销计算，参考第八章相关部分。在按计算表计算时要注意以下两点：1）前期短期借款为 1260000 元，本期已偿还 200000 元，期末余额为 1060000 元，应分别计算这两部分短期借款利息。前期长期借款为 1464800 元，本期已偿还 550000 元，期末余额为 914800 元，应分别计算这两部分长期借款利息。2）在计算借款利息和应付债券利息及利息调整摊销时，计算期间为 1 个月的按月计算，不足 1 个月的按日计算。日数确定原则：去尾不去头，或去头不去尾。五、材料成本核算在库存材料采用计划成本法核算情况下，期末材料成本核算的任务是计算出各项发出材料的成本差异额，进而核算出各项发出材料的实际成本。某项发出材料实际成本该项发出材料计划成本（领料时入账金额）该项发出材
