1、 企业会计准则无形资产指 南 一、基本要求（一）企业应正确地理解无形资产的概念正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。（二）企业应正确地理解无形资产的确认条件符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首 应符合无形资产的定义， 应符合无
2、形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，资产产生的经济利益 可 企业， 资产的 本 可 地予以计 。（ ）企业应正确核算无形资产的 资产，是指 的 、 项形 并 企业 有或 的资 ， 资 期会给企业 经济利益。 期会给企业 经济利益是资产的重要特征。 可以看出， 某项无形资产不 期给企业 经济利益，或 经济利益的 重大不利，企业应对 无形资产currency1 “，计提无形资产 准。 二、（一）fi于fl 本准则不企业合并产生的商。企业合并产生的商的会计 理 fi的会计准则予以规。（二）fi于定义本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实
3、物形态的非货币性长期资产。目，”上对无形资产的定不一 。”会计准则 无形资产（下”会计准则 ）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给 他、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可认无形资产。 务 准则商和无形资产认为，无形资产指不具实物形态、可认、企业可以 的非性长期资产。 正在对无形资产会计 理准则currency1 ， 的征求 认为，无形资产是指无实物形态的非 资产（不 资产）， 商。不 看出， 的无形资产概念 ”会计准则和 会计准则的无形资产概念存在一定 ， 在 的无形资产概念商。 征求 的无形资产概念 ， 的无形资产概念 基本一 。”会计准则和 会计准则 商 在无形资产 ，
4、主要是为企业合并准则对商的会计 理作出了规定。在 ，长期以 商就属于无形资产的，本准则 用 做 。（ ）fi于无形资产的特征无形资产具有如下特征：无形资产不具有实物形态无形资产 常 为某 、某项 或某 利的合 。 如， 地使用 、非 利 、商 。 然固定资产也 为企业 经济利益，但在某些高新科 领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价 ， 提高企业的经济效益，或使企业 收益。不具有实物形态是无形资产区于他资产的特征 一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。 如，计算机软件需要存储在磁盘。但 并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。2无形资产属于非货币性长期资产属于
5、非货币性资产，且不是 资产，是无形资产的又一特征。无形资产区于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态， 如应收款项、银currency1存款 也没有实物形态。 ，仅仅以无实物形态 无形资产 他资产加以区分是不 的。无形资产属于长期资产，主要是为 在 企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些 然具有无形资产的 他特性却不 在一个经营周期内为企业服务的资产，不 作为企业的无形资产核算。无形资产是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产 提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件
6、司开发的、用于对销售的计算机软件，对于购买方而 属于无形资产，而对于开发商而 却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体 为销售产品或提供劳务 得的收 、让渡无形资产的使用 给他人 得的租收 ，也可 为为使用无形资产而改了生产工艺、节约了生产 本 。4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产必须 企业的 他资产结合，才 为企业创造经济利益。 指 他资产 足 的人 资 、高素质的管理队伍、fi的硬件设、fi的原材料 。 ，无形资产创造经济利益的 较多地 素的， 如fi新 更新换代的速度、利用无形资产 生产产品的市场接 程度 。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无
7、形资产currency1核算持更为谨慎的态度。（四）fi于无形资产的内容无形资产 利 、非 利 、商标 、著作 、 地使用 、特许 、商 。 利 利 ，是指家 利主管机fi依 授予发创造 利申请人对 发创造在 定期限内 享有的 有 利，发 利 、实用新型 利 和观设计 利 。2非 利 非 利 ，也 有 。它是指不为 知、在生产经营活 已采用了的、不享有 律保护的各 和经验。非 利 一般 工业 有 、商业贸 有 、管理 有 。非 利 可以用蓝图、配方、 记录、操作方 的 具体资料 出 ，也可以 卖方派出 人员currency1指导，或接 买方人员currency1 实习 手段实。非 利 具有经济
8、性、机密性和 态性 特点。商标 商标是用 认特定的商品或劳务的标记。商标 指 门在某 指定的商品或产品上使用特定的 或图 的利。商标 使用 和 个方面。 使用 指商标 享有人在商标的 内 家使用 商标的 利； 指商标 享有人 和 他人对商标 使用 currency1 的 利。4著作 著作 又 ，指作 对 创作的 、科 和艺作品依 享有的某些特 利。著作 方面的 利，即 利（人身 利）和经济 利（产 利）。 指作品 、发 作品、确认作 身 、保护作品的 性、 改已经发 的作品 项 利， 发 、 、 改 和保护作品 ； 指以出 、 、 、录 、 方式使用作品以授 他人使用作品而 得经济利益的 利。
9、 地使用 地使用 ，指家准许某企业在一定期内对有 地享有开发、利用、经营的 利。 地管理 的规定， 地实currency1 有 ，和个人不得 、买卖或 以 他形式非 让。企业 得 地使用的方式大 有以下 ：currency1currency1“ 得、购 得、资 得 。特许 特许 ，又经营特许 、 营 ，指企业在某一地区经营或销售某 特定商品的 利或是一家企业接 一家企业使用 商标、商、 fi密 的 利。 一般是 currency1fl机 授 ，准许企业使用或在一定地区享有经营某 业务的特 ，如、 营 、 卖 ； 指企业依 的合，有限期或无限期使用一家企业的某些 利，如”分使用的 。商商 常是指
10、企业 于 的地理 ，或 于信好而 得了信，或 于得 、生产经营效益高，或 于 、了生产 原而形 的无形价 。 无形价 具体 在 企业的 利 了一般企业的 利。商 个企业密fi，而它不 存在，也不 企业可认的各 资产分开出售。 于有 于形 商的个素不 计价， 商的价 只有企业作为一个 体看才 加以确定。商可以是创的，也可以是购的。（ ）fi于无形资产的分 无形资产可以采用多 方 分 。 常 得方式以是 可以认currency1分 。 得方式的不，可以 无形资产分为 得无形资产和内 创无形资产 大 。 ， 得无形资产又可以 分为购无形资产、 非货币 换 无形资产、资 无形资产、 务重 得无形资产、
11、接 得无形资产 ；内 创无形资产指企业currency1 开发 得的无形资产。会计 度在对无形资产计 作出规定，采用的就是 分 方 。2是 可以认，可以 无形资产分为可认无形资产和不可认无形资产。 某项无形资产是 可以认对于 项无形资产的确认和计 非常重要。一般 ，如 某项无形资产可以 对出租、出售、 换，而不须 在一 利活 的 他资产，则 无形资产可以认。 如，企业 购 的 地使用 就属于可认无形资产。但也存在特 ，即， 然企业 出售 须 一 利活 的 他资产， 无形资产 可 是可认的。 如， 地上 物一购 的 地使用 。如 有 他 购买企业的 项 地使用 ，企业就须 地上的 物，但 地使用
12、 是可认的。企业的无形资产，可认的无形资产，下的商属于不可认无形资产。 、无形资产的确认和计 （一）无形资产确认无形资产确认是指 符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并 企业资产 的 程。会计 度规定，无形资产在 足以下 个条件，企业才 加以确认：（） 资产产生的经济利益可 企业；（2） 资产的 本 可 地计 。也就是，某个项目要确认为无形资产，首 必须符合无形资产的定义， 要符合以上 项条件。符合无形资产的定义作为无形资产核算的项目首 应 符合无形资产的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。符合无形资产定义的重要
13、 一，就是企业 无形资产产生的经济利益。 是企业一般资产 具有的特征，但对于无形资产 ，显得 重要。一般 ，如 企业有 得某项无形资产产生的经济利益，又 约 他人 得 些经济利益，则企业 了 无形资产，或 了 无形资产产生的经济利益，具体 为企业 有 无形资产的 定 有 ，或企业 他人 了，使得企业的fi 利 律的保护。 如，企业currency1 的 申请依 得 利 ，在一定期限内 有了 利 的 定有 ；又 如企业 他企业 合约 让商标 。 于合约的 ，使商标使用 让方的fi 利 律的保护。，如 没有 定方式或合约方式认定企业 有的 ，则fi的项目不符合无形资产的定义。如，某企业有一 的员工
14、队伍，且 认定 一 的 会使员工的 更有长。在 下，企业可以 期员工 会 他的 给企业。但是，企业 常无 对 有一 的员工队伍以对他currency1 fl的 期 经济利益实足 的 ，而不 认为符合无形资产的定义。出于 的原，特定的管理或 才 也不大可 符合无形资产的定义，非 些管理或 才 的利用以 期从 得 经济利益， 定 利的保护。 如，企业可 有一定的或市场 ，并且为 好的fi系和信赖付出了努 ，从而期 些 currency1商业往 。但是，为缺乏 定 利 保护或缺乏 他方式 fi系或对企业的信赖， 以企业一般无 对 fi系和信赖fl的经济利益实足 的 ，从而不 认为 些项目（市场 、
15、好的fi系和信赖）符合无形资产的定义。2产生的经济利益 可 企业作为企业无形资产予以确认的项目，必须具产生的经济利益 可 企业 项基本条件。实务，要确定无形资产创造的经济利益是 可 企业，需要实职业 。在实 ，需要fi的素。如，企业是 有足 的人 资 、高素质的管理队伍、fi的硬件设、fi的原材料 配合无形资产为企业创造经济利益。 然，最为重要的是应fi 素的， 如是 存在fi的新 、新产品冲击 无形资产fi的 或 生产的产品的市场 。 ，在实 ，企业的管理 门应对无形资产在 计使用年限内存在的各 素作出最稳健的估计。 本 可 地计 本 可 地计 是资产确认的一项基本条件。对于无形资产 。 个
16、条件显得十分重要。企业创商符合无形资产的定义，但创商 程发生的 出却 以计 ，而不 作为企业的无形资产予以确认。又如，一些高新科 企业的科 人才，假定 企业 了服务合，且合规定 在一定期限内不 为 他企业提供服务。在 下， 然 些科 人才的知识在规定的期限内 期 为企业创造经济利益，但 于 些 人才的知识 以认，加 为形 些知识 发生的 出 以计 ，从而不 作为企业的无形资产加以确认。（二）无形资产计 会计 度无形资产 得方式的不，对无形资产 本的确定作了确规定。购无形资产会计 度规定，购 的无形资产应以实” 付的价款作为 账价 。 如，某企业以万元购一项 利 ， 发生fi费用2万元，那么 购
17、 利 的 本也即 账价 为2万元。fi的 点：（）在计算确定无形资产 本不 素。企业可 采 赊购的方式购 无形资产，在 下，应承担的 的 账。 如，甲 司从乙 司购 一项无形资产，价款2万元，一年 付清款项。在下，甲 司应2万元作为购 无形资产的 本，并以 账。 理方式 ”会计准则 他一些家的做 有些不，它一般要求 2万元currency1折 确定 购 无形资产的 本。（2）对于一揽子购 的无形资产， 本 常应 无形资产和 他资产的 允价 对 例确定。 如，甲 司从乙 司购 一项 利 和fi设，价格fi费用共计 万元。 ， 利 可以 认，但fi设的价格没有分标。在 下，应 利 和fi设的 允价
18、 的对 例 分摊实” 付的 万元价款。假设 利 和fi设 允价 的对 例为 ：，那么 利 的 本应为2 万元，而fi设的 本应为 万元。采用 允价 对 例 确定 他资产一购 的无形资产的 本，须以 无形资产的对价 是 较大为提。如 对价 较小，则无须 核算，可以计 他资产的 本，视为 他资产的 分核算； ，则需要 核算。 如，只是作为脑必不可少的 件随机购 的、对较小的软件，就不必 核算；但如 是”一脑购 、也对较大（甚至 主要 分）的管理系统软件，则应 核算。 地上 物一购 的 地使用 也属于 的 。2换 无形资产会计 度规定， 非货币性 换 的无形资产， 账价 应有fi非货币性 的会计 理
19、规定确定。为 ，企业应区以下 currency1 理：（）不补价的，换 无形资产应换出资产的账面价 ，加上应 付的fi税费，作为 账价 。如，甲企业以 非资产换 一项无形资产，换出的非资产的账面价 为2万元，fi税费为万元，不补价，则换 无形资产应2万元 账。（2）补价的，应区不 理： 付补价的，换 无形资产应以换出资产的账面价 ，加上补价和应 付的fi税费，作为换 资产的 账价 。如，甲企业以 非资产换 一项无形资产，换出的非资产的账面价 于2万元， 付的补价为2万元，fi税费为万元，则换 无形资产应2 万元 账。收补价的，换 无形资产的 账价 应如下 式计算确定：换 无形资产的 账价 换出
20、资产账面价 （补价换出资产 允价 ）换出资产账面价 应 付的fi税费如，甲企业以 非资产换 一项无形资产，换出的非资产的账面价 于2万元， 允价 为2万元，收补价2万元，fi税费为万元，则换 无形资产的 账价 以下方 计算确定：换 无形资产的 账价 2（22）29(万元）。如 换 无形资产， 换 他资产，则 无形资产的 账价 ，应 允价 换 资产 允价 的 例，乘以换出资产的账面价 和应 付的fi税费 和 确定。如，甲企业以若干项资产换 无形资产在内的一资产，换出的资产账面价 为万元，换 无形资产的 允价 换 资产 允价 的 例为2： ，发生的fi税费为2万元，则换 无形资产的 账价 应如下
21、式计算确定：换 无形资产的 账价 （2）（2 ）4（万元）资 无形资产会计 度规定，资 的无形资产，应以资各方确认的价 作为 账价 ；但企业为首 发currency1股票而接资 的无形资产，应以 无形资产在资方的账面价 作为 账价 。也就是，企业在确定 资 得的无形资产 本，应区分以下 理：（）一般 下，企业接 资 得的无形资产（即不 企业为首 发currency1股票而接 资 的无形资产）， 本 资各方确认的价 确定。如，A 司为甲、乙 个股东共资设 的股 有限 司。经营一年 ，甲、乙股东 的一个资 丙要求加 A 司。经商，甲、乙 丙以一项非 利 ， 方确认 非 利 的价 是万元。在 个例子
22、，A 司在接 丙 的非 利 ，应万元 账。又 如，B 司为一家上市 司，今年拟增发新股。甲企业为 老股东，经 B 司商，拟以一项 利 抵缴新购股款。双方确认，甲企业用于抵缴股款的 利 价 为2万元， 于 购股款。在 个例子，B 司在接 甲 司 的 利 ，应2万元 账。（2）对于企业为首 发currency1股票而接 资 的无形资产， 于发currency1 股票没有确的市价，而应以无形资产在对方（即资方）的账面价 账。 也，如 资 的无形资产在资 账上没有记录，那么首 发currency1股票的企业在接 项无形资产不应 账。4 务重 得无形资产会计 度规定， 务重 得的无形资产， 账价 应有f
23、i 务重的会计 理规定确定。务重 得无形资产的 ， 常产生于 务人以无形资产偿 。 务重准则的规定， 人企业 得的无形资产的 本，应重 的账面价 账；如发生fi税费，应fi税费的。如，如 企业 的账面价 （即扣 准 的余）为2万元，发生的fi税费为2万元，则 务重 得的无形资产应22万元 账。务重 补价的，应区不 currency1 理：收补价的，无形资产的 本 的账面价 加上应付的fi税费 补价 的余确定； 付补价的， 的账面价 加上应 付的fi税费和补价确定。接 得无形资产会计 度规定，接 的无形资产的 账价 ，应分以下 确定：（） 方提供了有fi凭的，凭上标的加上应 付的fi税费确定。
24、如，甲 司接 的一套计算机管理软件， 方 软件系购的，价款万元； 程，发生fi税费 万元。在 个例子，甲 司应 万元 接 的 软件 账。（2） 方没有提供有fi凭的，如下顺序确定： 或 无形资产存在活跃市场的，应参 或无形资产的市场价格估计的，加上应 付的fi税费确定； 或 无形资产不存在活跃市场的， 无形资产的 计 确定。如，企业接 人 得某 利 ，但 方提供有fi 价 的凭；在 市场上， 利 的 利 的价格为万元， 业人士估计， 利 的价 为9万元。假定没有发生fi税费，则企业应 利 9万元 账。得 的是，无形资产的惟一性决定了 或 无形资产的缺乏，以fi市场不 活跃。 ，在 方没有提供f
25、i价 凭的 下，往往要借 于对 的计算 确定 账价 。创开发无形资产会计 度规定，currency1开发并依 申请 得的无形资产， 账价 应依 得发生的 资、律师费 费用确定；依 申请 得发生的 开发费用，应于发生确认为 期费用。企业在currency1 开发无形资产 程，会发生各 各样的费用。 如， 开发人员的工资和福利、 用设的折旧、购fi 发生的 出 。发生的 些费用往往 以某个特定的项目currency1归集； ，随企业 竞争的加剧，企业 开发的项目是 可 功，是 可 为企业 经济利益，在 开发 程往往存在较大的不确定性。 ，会计 度确要求企业在currency1开发无形资产 程发生的
26、 开发费用，应于发生 确认为 期费用；而依 申请 得发生的 费、律师费 费用，则应作为依 申请 得的无形资产的 本，并依 账。如，某企业currency1开发 功一套计算机管理软件，并依 申请了 利。为 发生了 费和律师费 4万元。在 个例子，企业应 申请 得的 利4万元 账。需要的是：（）无形资产currency1开发并依 申请 功已计 发生 期的费用，在申请 功 不 增无形资产的 本。（2） 会计 度对 开发费用规定的 理原则， fi”会计准则有 不。”会计准则认为， 开发应予区分；应地， 费用应计 期损益，开发费用则应在符合一定条件予以资本化。（ ）无形资产 出无形资产的 出，是指无形资
27、产 账 ，为确保 无形资产 给企业 定的经济利益而发生的 出，如fi的宣传活 出。 于 些 出仅是为了确保已确认的无形资产 为企业 定的经济利益，而应在发生 期确认为费用。（四）无形资产摊销无形资产摊销主要无形资产 本、摊铺开始月 、摊销方 、摊销年限、残 素。无形资产 本即为账价 。至于摊铺开始月 、摊销方 和摊销年限，会计 度规定，无形资产的 本应 得 月在 计使用年限内分期摊销。也就是，无形资产摊销的开始月 为 得 月，摊销方 为直线 ，摊销年限为无形资产的 计使用年限。 如，某无形资产是2年 月 得的， 计使用年限为 年（没有 fi合规定的 益年限和 律规定的有效年限），则 本应从 月
28、 开始在 年内均摊销。得 的是：无形资产的残 应假定为零。 如，甲企业 付万元有偿 得某 路年期的经营 ，则 企业应在年内 年期的经营 本（假定经营 账不 他fi税费）万元均摊销。 的理 在于， 然年 ， 路的经营 有 大的价 ，但对于甲企业 ，它 得的只是 路年期的经营 ； ，如 甲企业 有 路的经营 ，则须 付的款项。 付一定的款项 ，它可以有偿 有一个段 路的经营 。2理论上讲，无形资产的摊销方 应 映企业消耗无形资产内含经济利益的方式；或 ，应 映无形资产为企业 经济利益的方式。而无形资产的摊销方 可以有多 ， 如直线 、加速折旧 或 他方 （ 如对 路经营 采用车 ）。会计 度为简化
29、会计核算，强调会计信息的可 性，只规定采用直线 currency1无形资产摊销。 常 下，无形资产 本应在 计使用年限内摊销。在确定无形资产的 计使用年限，企业应 多 素。 如，企业对 无形资产的 期使用 、 无形资产生产的产品的寿命周期、fi 和工艺的发 、 无形资产配套的 他资产的 计使用年限 。但是， 计使用年限 了fi合规定的 益年限或 律规定的有效年限的，会计 度要求如下原则确定摊销年限：()合规定了 益年限但 律没有规定有效年限的，摊销年限不应 益年限。如，甲企业 乙企业 使用乙企业的产品商标，期为 年；fi的 律对 的产品商标有效年限没有确规定。在 个例子，甲企业有偿 得的特许
30、（商标使用 ）的 本的摊销期不应 年。(2)合没有规定 益年限但 律规定了有效年限的，摊销年限不应 有效年限。如，甲企业currency1开发并依 得一项 利 。有fi 律规定， 利 的有效年限不 年。在 个例子， 利 本的摊销期不应 年。( )合规定了 益年限， 律也规定了有效年限的，摊销年限不应 益年限和有效年限二 较短 。如，甲企业 乙企业 使用乙企业的品牌，期为4年； ， 品牌 律保护的期限为 年（假定已 年）。也就是，甲企业使用的 品牌，合规定的 益年限为4年， 律规定的有效年限为年（对甲企业 只下年）。在 个例子，甲企业应在不 4年的期限内 得 品牌发生的 本加以摊销。(4)如合没
31、有规定 益年限， 律也没有规定有效年限的，摊销年限不应 年。如，企业合并产生的商，既没有合规定的 益年限，也没有 律规定的有效年限。在 下， 有商的企业应 商在不 年的期限内摊销。4无形资产摊销年限一经确定，不 随 变更。为观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应 变更作为会计估计变更 理； 则，应视作滥用会计估计变更，重大会计 错 理。（ ）无形资产 如 无形资产 为企业创造的经济利益 不足以补偿无形资产 本（摊余 本），则无形资产发生了 ，具体 为无形资产的账面价 了 可收回。 账面价 会计 度规定，企业应定期对无形资产的账面价 currency1 ，至少于 年年 一 。 ，定期 常指 年
32、、 年或 个月。对于不的企业， 用的务会计 对披露的 规定可 存在 ， 会计 度没有确地规定企业应 无形资产的账面价 。但是，无论是股 有限 司 是 他 型的企业， 至少应于 年年 对无形资产的账面价 currency1 。在 ，如 发以下 ，则应对无形资产的可收回currency1估计，并 无形资产的账面价 可收回的 分确认为 准：（） 无形资产已 他新 代，使 为企业创造经济利益的 重大不利；（2） 无形资产的市价在 期大 下 ，并在余摊销年限内可 不会回 ；（ ） 他足以 无形资产的账面价 已 可收回的 形。2确定可收回会计 度规定，无形资产的可收回指以下 项的较大 ：（）无形资产的销售
33、 价，即 无形资产的销售价格 出售 无形资产 发生的律师费和 他fi税费的余；（2） 期从无形资产的持 使用和使用年限结的 产生的 计 的 。如，2年 甲企业在对购 利 的账面价 currency1 ，发市场上已存在 利 生产的产品，从而对甲企业产品的销售造 重大不利。 ， 利 的摊余价 为万元，余摊销年限为 年。2年 的 市场的currency1 ，如 甲企业 利 予以出售，则在扣发生的律师费和 他fi税费 ，可以 得 万元。但是，如 甲企业 算持 利用 利 currency1产品生产，则在 年内 计可以 得的 的 为4 万元（假定使用年限结 收益为零）。在 个例子， 利 的可收回应是 万元
34、。计提 准如 无形资产的账面价 可收回，则应 分确认无形资产 准。 用以上资料。假定甲企业 有 利 在2 年的 准期 余为零，那么在2 年 甲企业应计提的 准为万元（账面价 万元 可收回 万元的 分。）4已确认 损 的回无形资产的价 许多素的。 如，乙营 品生产商 有的 利 生产的营 品，随 人对 价 一 认可或竞争 的fi产品出质 ，出 销 。应地，乙营 品生产商 有的 利也 。 的 也可 出。 如，乙营 品 消费 ，消费 会的调 结论不利于 企业。，以期导 无形资产发生 的 ，可 已经 消 或 分消 。会计 度规定，只有在 出，企业才 以年度已确认的 损 予以 或 分回；，回的不得 已计提
35、的 准的账面余。如，2 年 甲企业的无形资产 准余为 万元；22年度， 无形资产发生 的 已消 。为 ，甲企业拟 已确认的 损 回，回的限在 万元以内。（ ）无形资产 和 无形资产出售企业 无形资产出售， 企业 无形资产 有 。会计 度规定，企业出售无形资产，应 得价款 无形资产的账面价 的 计 期损益。出售无形资产 得不符合企业会计准则收 的收定义。 ，出售无形资产 得应以 核算和 映。如，企业出售 有的一项无形资产，摊余价 万元，fi 准 万元，出售 得价款4万元。为，甲企业应 万元确认为 期损 （摊余价 万元 fi 准 万元 得价款4万元）。2无形资产出租无形资产出租是指企业 有的无形资
36、产的使用 让渡给他人，并收 租。企业会计准则收的规定， 属于企业让渡资产使用 ，而fi 得应作为收 核算。企业会计准则收 的规定，无形资产的出租收 应在符合以下条件予以确认：（） 出租 fi的经济利益 企业；（2）租收 的 可 地计 。，租收 应合或规定计算确定。为确保收 费用配 ，在确认租收 的， 应确认fi费用。无形资产销如 无形资产 期不 为企业 经济利益，从而不 符合无形资产的定义，则应 销。企业在 无形资产是 期不 为企业 经济利益，应以下 加以 ：（） 无形资产是 已 他新 代，且已不 为企业 经济利益；（2） 无形资产是 不 律的保护，且不 给企业 经济利益。如，甲企业的某项无形
37、资产的 定有效年限已 ，且借以生产的产品没有市场。 出，甲企业应即销 无形资产。4特 地使用 是一项特 的无形资产。会计 度规定，企业currency1 地产开发，应 fi的 地使用 予以结；结， 地使用 的账面价 一 计 地产开发 本。会计 度发 以，较多的企业是区分开发的 地产属于用 是对销售 currency1 地使用 会计核算。如为用，则 地使用 作为无形资产 核算，在 地开发 也不结；如为商品 开发，则 地使用 不作为无形资产核算，而是在 得直接 在 工程科目核算。会计 度改变了以上 做 ，统一规定企业应 地使用 作为无形资产核算，实”开发一 性地 账面价 结 地产开发 本。得的是，
38、如 企业的 地使用 原 账，应 的 地出让 地使用 确认为无形资产；， 地使用 的账面价 一 计 地产开发 本。（）接 会计 度规定，对于会计 度currency1 以 得的无形资产， 的提 应调 ， 余不作调 。会计 度2年月currency1，在 发生的 无形资产有fi的业务应会计 度的规定currency1会计 理， 对无形资产 、摊销和 出 。对于2年月以 得的无形资产，会计 度只要求企业就无形资产 currency1调 。例currency1某企业 有的一项 利 出售，价款万元，应 的营业税为 万元。 利 的摊余价 为万元。假定不 他fi税费。会计分录如下： 借：银currency1
39、存款 ：无形资产 应 税应 营业税 营业收 例2currency12年月，甲企业购A无形资产，实” 付的价款为2万元。fi 律，A无形资产的有效年限年，已使用年。甲企业估计A无形资产 计使用年限为年。22年2月 ， 于 A无形资产fi的经济素发生不利变化， 使A无形资产发生价 。甲企业估计 可收回为2 万元。24年2月 ，甲企业发，导 A无形资产在22年发生 损 的不利经济素已 消 ，且估计A无形资产的可收回为4万元。假定不 得税 他fi税费的。分“：2年月，甲企业 计A无形资产的 计使用年限为年，没有 fi 律对A无形资产规定的有效年限。会计 度规定，A无形资产的 本应2年月于年内摊销。 损
40、 损 回的 ，在摊销期，A无形资产的价 变化如下： 项 目 （万元） 2年月2年2年2月 22年22年2月 2 年2 年2月 24年24年2月 2 年2 年2月 2年2年2月 本摊销账面价 摊销账面价 摊销账面价 摊销损 回账面价 损 回损 回 账面价 摊销账面价 摊销账面价 2222 2 2 2 2 4222会计分录： 2年月购 ： 借：无形资产 2 ：银currency1存款 2 2年摊销： 借：管理费用 2 ：无形资产 2 22年摊销：2年 22年计提 准： 借：营业 出 ：无形资产 准 2 年摊销： 借：管理费用 2 ：无形资产 2 24年摊销：2 年 24年2月 损 回： 借：无形资
41、产 准 2 ：营业 出 2 2 年摊销： 借：管理费用 2 ：无形资产 2 2年摊销：2 年。 2年摊销无形资产和fi 准的余： 借：无形资产 准 2 ：无形资产 2 四、无形资产披露（一）披露原则会计 度规定，企业应 披露下 无形资产有fi的信息：各 无形资产的摊销年限2各 无形资产 期期 和期 余、变 原； 期确认的无形资产 准。 地使用 的特 性，会计 度 要求企业披露 地使用 的 得方式和 得 本。（二）披露原则的用例 currency1甲股 有限 司2年度的务会计 就无形资产披露了如下信息：A无形资产的计价和摊销方 ：万元 期 余 本期增加 本期出 本期摊销 期 余 地使用 2 9 利 2 4 商标 2 2 B 会企 fi ：甲 司 年度 ：万元 项 目 年 余 本年增加 本年回 年 余 、无形资产 9 ： 地使用 利 4 商标 2 ：以上 指 地使用 是本 司于年月从 司购 的，价款万元。
