1、1关于会计职业道德的探讨摘要会计职业道德是社会诚信体系的一个重要组成部分，是会计诚信建设的一个热点问题，因为会计职业道德已渗透到社会的各个角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个诚信的体现。所以，以道德为基础的会计职业道德建设不仅具有紧迫性、艰巨性，还具有长期性，而会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，会直接影响着会计工作的质量。同时，会计人员的职业道德水平也是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行、经济秩序能否维护、经济发展能否促进的大问题。本文对会计人员职业道德的内涵、现状及其职业道德存在的问题与原因作了深刻剖析，并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体措施。
2、关键词职业道德；诚信；教育；职业规范ABSTRACTTHEACCOUNTINGOCCUPATIONMORALSSOCIALCREDITSYSTEMISANIMPORTANTPARTOFTHECONSTRUCTIONOFACCOUNTINGHONESTY,ISAHOTISSUE,BECAUSETHEACCOUNTINGOCCUPATIONMORALSHAVEINFILTRATEDINTOEVERYCORNEROFTHESOCIETY,ITCANBESEENTHATACCOUNTINGOCCUPATIONMORALSISANEMBODIMENTOFTHEINTEGRITYTHEREFORE,BAS
3、EDONMORALOFTHEACCOUNTANTOCCUPATIONMORALCONSTRUCTIONISNOTONLYURGENT,ARDUOUSSEX,ALSOHAVELONGTERMSEX,ANDACCOUNTINGPERSONNELASACCOUNTINGWORK,THEMORALLEVELOFQUALITY,SERVICEQUALITY,WILLDIRECTLYAFFECTTHEQUALITYOFACCOUNTINGWORKATTHESAMETIME,ACCOUNTANTOCCUPATIONMORALSLEVELISRELATEDTOTHENATIONALFINANCIALANDEC
4、ONOMICLAWSANDREGULATIONSCANBECARRIEDOUT,WHETHERTHEMAINTENANCEOFECONOMICORDER,ECONOMICDEVELOPMENTCANPROMOTEAMAJORISSUEKEYWORDSOCCUPATIONETHICSINTEGRITYEDUCATIONOCCUPATIONSTANDARD2一、会计职业道德的内涵（一）会计职业道德的概念及内容会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义主要包括3个方面会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段；会计职业道德具有相对的稳
5、定性；会计职业道德具有广泛的社会性。会计人员职业道德是由其所承担的职责和具体任务决定的，其实质就是把外在相关法律制度内在化，在法律达不到的领域，如会计人员的需要、动机等，通过会计人员主观能动意识作用的发挥，规范约束内心世界，强化会计执业意识。现阶段我国会计职业道德的主要内容有爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。会计职业道德的内容与会计职业活动有着密切的联系，随着社会的发展，会计职业活动的内容将不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也会越来越高，会计职业道德的内容势必也在不断的扬弃中进一步丰富和发展。（二）会计职业道德的特征和作用1、具有一定的强
6、制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德广泛的社会性旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不仅仅是去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。如会计法、会计基础工作规范等都规定了会计职业道德的内容和要求。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。如会计职业道德中的提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性要求，但其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业声誉等也要会计人员遵守。2、较多关注公众利益。会计的一个显著
7、特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。在会计确认、计量、记录和报告的程序和方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都会导致会计职业关系中的各方利益受到直接的影响。注册会计师在从事独立审计业务过程中，也容易受到利益因素的影响。因此，会计职业的社会公众利益性要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
8、3会计职业道德的作用主要体现在以下几个方面会计职业道德是对会计法律制度的重要补充会计职业道德是规范会计行为的基础；会计职业道德是实现会计目标的重要保证；会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。二、我国会计人员职业道德的现状会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分和先进文化的重要内容，对于完善社会道德体系和开展精神文明建设不可或缺。尤其是在新世纪全面建设小康社会、坚持改革开放和开展现代化建设的关键阶段，强化会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有更加深远的现实意义。新中国建国以来，我国一直注重会计职业道德建设，绝大多数会计人员在会计职业中能以会计法律法规为准绳，严格履行职务，
9、恪尽职守，严守道德底线。尤其是党的十三届四中全会以后，随着改革开放和现代化建设事业的深入发展，广大会计人员与时俱进、开拓创新、锐意改革、不断进取，在社会主义市场经济体制的建立与发展中作出了突出的成绩，促进了社会主义市场经济繁荣昌盛。但也应看到，在我们的会计队伍中还存在着崇尚金钱万能，玩忽职守、损公肥私，弄虚作假等诸多问题。有的企业为了某种目的，人为的在财务会计信息上做文章，不提或少提成本、费用，多计或少计利润；有的企业私设“小金库”非法获取利益；还有一些上市公司与投资机构相互勾结，欺骗中小投资者，蓄意制造虚假财务会计信息，操纵上市公司的利润等。而“琼民源”、“银广厦”等会计造假事件的发生，可以
10、说是诸多会计问题的典型代表，极大地震撼了中国的证券市场和会计市场，严重挫伤了投资者的积极性。三、会计职业道德存在的问题及原因分析（一）会计职业道德存在的问题1、会计信息失真。会计信息是进行经济决策的基础，因而会计信息的质量就成为会计作用能否正常发挥的保证，而虚假的会计信息则具有巨大危害。一些企业和组织指使会计人员编制和提供虚假的财务会计文件，严重扰乱了正常的市场经济秩序。首先，失真的会计信息导致国家宏观调控决策的实施，严重影响产业的结构优化与社会资源的合理配置和有效流动；其次，虚假的会计信息影响会计信息使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利益，挫伤了他们的投资信心，影响资本市场的正
11、常发展。2、职业道德观念不强。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，有些甚至直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计帐薄、会计报告。另外，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业道德冲突的选择。在此情况下往往物质利益诱导在先，“道德”驱使在后，经常出现一些所谓以“道德”反“法规”的现象。43、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便，贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。这种
12、严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。4、违背准则，弄虚作假。部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了审计单位会计信息失真的保护伞；有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告；有些注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错误、漏报，往往造成重大过失。（二）造成会计职业道德失范的成因1、会计变革及
13、市场经济对价值观念的冲击。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。2、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强命会计人员编制虚假会计信息造成的。当会计人员与单位负责人发生冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德可能是被辞退的选择，客观存在着这些现象。出现这种情况，严格的讲，虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺，但也与会计人员坚持职业道德的外部法律
14、环境不佳联系密切，表现在会计人员坚持准则的法律和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。3、会计职业道德的宣传教育不够深入。会计人员道德素质偏低，具体来看与宣传教育机制不健全具有重大关系。在会计从业过程中，大部分单位也缺少对会计人员的必要培训和教育，或者有注重业务培训但轻视道德教育的问题。此外，造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多，如会计职业纪律松弛、惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚分明等，但归根结底，诚信问题无疑是症结之所在。四、加强会计职业道德建设的具体措施（一）以自律与他律的结合为起点构建会计职业道德准则1、他律与自律结合的必然性。他律
15、涉及到违法行为，自律只涉及到道德行为；他律5由国家制定，具有强制的约束力，自律是靠社会舆论的力量、传统习俗、内心信念来维持。但是他律和自律却在目标上一致，并且在内容上可相互转换，在作用上互补。首先从内容看，他律所禁止的内容，恰恰是自律所排斥的内容，他律鼓励的行为，往往也是自律所提倡的行为；他律的条条有的是从自律的传统规范或习俗转换而来，而有的又可能转化为自律的职业道德习惯。除此之外，自律不强，超过一定限度，又可从量变到质变，触犯法律。其次从作用的互补性看，他律只能使违反会计法规的行为受到惩罚，而不能根除会计工作中的违法现象。而自律中一旦形成以会计职业良心为核心的一种职业道德，将使会计人员在会计
16、工作中表现为强烈的责任感，形成发自内心的巨大精神动力时，由此他律才能真正发挥作用。同时，当自律不能成为每个会计人员自觉的行为规范时，就需以他律施加强制作用，以有效地予以保障。可见，将会计职业道德的他律与自律相结合，即保证会计质量提高的“硬管理”和“软管理”的结合，则正是构建会计职业道德准则的逻辑起点。2、会计职业道德准则的构建。以会计职业道德他律与自律高度统一作为会计职业道德准则的出发点，所构建的会计职业道德准则从内容上包括四个方面即会计职业道德的基本原则、基本范畴、基本要素和基本规范。会计职业道德的基本原则是会计职业道德准则体系的最高层次，它是指在会计职业活动的范围内处理个人利益和整体利益关
17、系的根本准则，能起到调整财会职业活动范围内个人与社会整体利益的作用，它同时对会计职业道德的基本范畴、基本要素和基本规范起指导与统驭作用。其具体孕育着公益性原则和公正性原则。会计职业道德的基本要素包括会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律等方面。会计职业道德的基本范畴是指在会计工作中反映财务活动最本质、最普遍的道德关系和行为调节方面的一些基本概念，它包括义务、良心、荣誉等。会计职业道德规范是会计工作者道德行为和道德关系普遍规律的反映，是财会职业范围内的基本道德、准则和行为标准，是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事务和调整会计人员职权与职责之间的行为准则。现阶段我国会计职业道
18、德的基本规范可初步归纳为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八个方面的内容。据以上分析，构建会计职业道德准则体系，应当以会计职业道德的自律与他律的结合为出发点来建立会计职业道德准则体系。在准则体系中，会计职业道德的基本原则是最高层次，统驭着会计职业道德的基本要素和基本范畴；基本要素和基本范畴作为准则体系的中间环节，起着连接基本原则和基本规范的纽带作用，他在基本原则的指导下，以基本范6畴和基本要素的结合作为落实基本原则的保证，其中基本要素属于他律或者说倾向与他律，基本范畴属于自律，二者结合指导基本规范。基本规范是准则体系的下限，具体作为会计职业道德规范的
19、指南。（二）加强会计职业道德教育会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有规划、有组织、有系统的道德教育活动。其意义表现为三个有利于即会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平，有利于培养会计人员会计职业道德情感，有利于树立会计职业道德信念。1、会计学历教育中的职业道德教育。一是会计学历教育在会计职业道德教育中的基础地位。大专院校会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大专院校的学习阶段是学生人生观、价值观的确立时期，也是会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，所以会计专业类大专院校是会计人员岗前
20、教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。二是融会计职业道德教育于会计学历教育中。会计学历教育不仅要对学生进行专业知识教育，而且也应对学生进行职业道德教育，使学生不断提高思想品质和道德情操。其目标主要是使学生了解会计职业道德内容，树立职业道德观念；了解会计职业面临的道德风险，提高运用道德标准判断是非的能力；树立起会计职业情感和观念，为今后在从事职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。为实现会计职业道德教育在会计教育中的目标，可以采取三个方面的措施一是设置“会计职业道德”课程。在教学中，突出案例教学研究和分析道德冲突的解决途径和方法，帮助学生培养职业道德观念，如列举“琼民源”“银广厦”
21、等实例，说明他们是怎样弄虚作假、包装上市，有哪些会计师参与了造假，这些违规上市公司负责人、参与造假的会计人员受到了什么惩罚，相关的会计事务所及相关的注册会计师受到了什么处罚。通过反面案例进行分析、解剖，使学生从中吸取教训，为他们毕业后进入会计职业打下道德基础。二是开展会计职业道德建设活动。通过开设会计职业道德课程、加强引导、开展各种公益活动，强化正确的价值观和职业诚信观念。三是进行会计职业道德教育效果的测试和评价。对会计职业道德教育的效果应定期进行测试和评价，不仅需要学校考试评价，而且也需要社会的评价，从而进一步调整修订学校会计职业道德教课书的内容和方法。2、会计继续教育中的职业道德教育。会计
22、人员继续教育是指会计从业人员在完成某一阶段专业学习后，重新接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动。继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式，并具有针对性、适应性、灵活性等特点。会计7人员继续教育中会计职业道德教育的内容贯穿于整个会计人员继续教育的始终。就现阶段而言，会计职业道德教育目标是为了适应新的市场经济形式的发展变化，在不断更新、补充、拓展会计人员业务能力的同时，使其政治素质、职业道德水平不断提高。具体包括以下内容一是形势教育。通过形势教育，让会计人员了解国家政治、经济、科技发展形势，正确理解党的路线、方针、政策，把握会计工作和理论发展趋势。重点是贯彻“以德治国”重要思想和“诚
23、信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。二是品德教育。这是最基础理论的会计职业道德教育，是会计职业道德原则和规范的必要补充。包括会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育。教育重点是引导会计人员自觉的应用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的、稳定的道德品行。三是法制教育。我国所有的会计规范都是以法律法规的形式制定、颁布和执行的，也就是说，会计人员在他律的指导和约束下从事会计职业工作不仅承担法律责任，而且同时也享有法定权利（三）建立健全会计职业道德教育检查与奖惩
24、机制。为了充分发挥职业道德教育的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵守情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德教育的奖惩机制，这是会计职业道德他律机制的重要组成部分。会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。在我国会计职业道德检查与奖惩机制的建立尚处于探索阶段，需要在理论上深入研究，实践中不断摸索。1、职业道德检查与政府监管。政府部门要利用行政管理上的优势，对会计职业道德情况实施必要的行政监管，如将会
25、计职业道德教育检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考证及会计人员评优表彰活动结合起来，这是构筑会计职业道德检查与奖惩机制的重要组成部分。2、职业道德检查与行业自律。在经济生活中经常发生没有违反法律、法规的要求，但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不必承担法律上的责任，但却应当受到道德上的谴责。在会计行业自律组织比较健全的情况下，则可对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度来采取通报批评、罚款、取消其会计资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。3、职业道德教育的激励机制。会计法规定对认真执行本法，忠于职守坚持原8则
26、，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励，因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予精神或物质的奖励。具体可采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式，并通过公开刊物等大众媒体予以广泛宣传，使广大会计工作者从这些富于感染性、可行性的道德榜样中获得启示获得动力，在潜移默化中逐渐提高自身的职业道德素质，使会计人员认识到丧失道德的成本大于获得的收益，从而使其出于利害关系考虑，为获得奖赏或为免于受到惩罚而不得不遵循原则和规范。会计职业道德的建设是一项长期而艰巨的任务。随着社会主义经济的发展和会计法律法规的健全，作为会计职业内在、外在要求统一的职业道德发展到一定历史时期，必然要求以制度规范的形式将其确定下来，成为全体会计工作者的基本行为准。参考文献【1】原艳波加强会计职业道德建设之我见J职业技术，2008，100（12）90【2】张桂敏，孙瓅议会计职业道德危机与建设对策J中国乡镇企业会计，2009，（1）142143【3】乔宇东加强会计职业道德建设J财会研究，2009，（2）224【4】黄升旗试谈会计职业道德的核心内容J会计文苑,2008,314【5】陈少华关于我国大学会计职业道德教育的探讨J2009,820
