内部控制与现金管理.doc

1、 大量的管理资料下载内部控制与现金管理学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 描述出一个有效的内部控制系统2. 使用银行对帐单作为内部控制措施3. 管理并处置现金4. 对现金收款实行内部控制5. 对现金付款实行内部控制6. 运用预算来管理现金7. 衡量企业中存在的道德风险Grant Leforge 办事处究竟出了什么错误？ 答案是：在现金会计的控制上存在漏洞。Steve Lane 负责从客户手中收取现金，而他同时还可以接触公司的会计帐。通过操纵会计账簿，他甚至可以隐瞒盗窃行为达几年。此 ， 有 他的 作。 在本章中 的几 能 公司 能此 盗用行为的 ， ， 控制系统 能完错误，的控制至可以c

2、urrency1 现道德的“是的行为并制fifl 。内部控制对大公司并是可有可的。 部 (The Foreign Corruption Practices Act)公司在” 会的控制下 的内部控制系统，而 fi是存在 部。案同时还对行fi他 行为的 。本章 内部控制，理用来控制公司资 的 的计 完 的 。本章 控制 运用到现金 的资 管理中，并为企业 行道德 。在以后的几章中 理 对资 中的fi他 目 行控制。内部控制理的一 责 是控制企业的运。企业 有 管理 为企业制目标，理 ， 行计 。的理 能够 个企业在 后的几年中 。是， 他 能控制运，么 个企业 能有 的，理 他 的计 以实施。内部

3、控制是一部企业的计 fi 的 ，fi作用在：资 ，2鼓励遵守公司政策，3促 运效率，4确准确与可靠的会计报告。例4- 自Lands End公司合并财务报表中责 一节。该公司 管理 负责财务报表 系统内部控制。文中第二段到 一个系统的内部控制、资 的、对欺诈财务报告的预。下面，让 具体来看看公司 创造出有效的内部控制系统。请参照点4- 例4- ：Lands End公司内部控制管理报告书Lands End 公司 - 对合并财务报表的责 Lands End公司管理fi子公司有义务 财务报表，并对fi完 可观 负责。报表是依照公认会计准则制并在一致 基础上实施。合并财务报表之数据管理 的估计 断 得出

4、的数据。与此同时，管理还 准备年报中的fi他信息，并对合并财务报表的准确 一致 负责。David F. Dyer首席 行官公司管理已建立并正在维内部控制。此系统 恰 的权力分配，对合并财务报表的完 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载可靠 合理，对资 行以未授权的使用“处置，以预 现欺诈 财务报告， 内审。管理 信,截至 999年 月29 ，公司的内部控制系统完有能力完成以上到的目标。Stephen A. Orum副董事 ，首席财务官建立有效的内部控制系统 是Grant LeForge办事处、Lands End公司、还是一家本地的百货公司，一个有效的内部控制系统都需具备以下点：具有竞争 的

5、、可靠的、有道德的职 。 应该是有竞争 的、可靠的有道德的。公司往往通过 薪以吸 素质 、培训在 作中 行指 来达到培养有竞争 的 的目的，又通过轮换 至同的 作岗位来使fi具备灵活 。 一名 病“休 时， 一名 会 上来。责 的分配。具备 内部控制的企业从 责 。 一名 都会 一的责 。例4-2在公司 表中有 一个责 分配的 。请 公司有一名负责财务会计的副董事 ，fi下财务 管 会计 ， 副董事 报告。fi中，财务 管负责现金管理， 会计 是 的会计管 。在 个 中， 会计 负责 准付款 ，而财务 管则负责 。 会计 手下的会计“ 负责财 ，“ 负责 。 而 之， 有的责 都 确义 置到负

6、责他 的个 手中。 授权。一个 通 都会有 准 的 文。 政策 的行为都需授权。例 ， 的理“理理 对大通 currency1的客 行 准“同 的，在大学，年的学 fifl 年的 ， 过大学的系 的 准。职权分。 的管理 的职权在 个“个 部 之分配。职权分制了欺诈 的 会，并 了会计的准确 。Lands End公司的责 报告 例4-1 职权分“ 一内部控制系统中的 成部分以下”点：1与会计的分。 有的会计活 都应从部， 制造部 部，中完分出来，一来会计的可靠 。例 ， 而 操作 负责计量 过 中 的数“会计 而 应存存货。请通过例4-2来看看会计是 与 部分的。2资 管与会计的分。 会计 接

7、触现金，同时出接会计账簿，么欺诈 会大大。 之， 一名 手现金又负责会计账，则此 可以 窃现金并通过造 帐来fi 窃行为。正 例4-2中 一内部控制素 ，财务 管管现金而 会计 现金账， 有 能同时负责 事。3Steve Lane 能够 一个客户的现金存款到 一个客户在Grant LeForge办事处的帐上。 ，出Lane 控制会计系统中部分数据的 。 一对职权分的 使Grant LeForge办事处 过600,000 。4存货应有具有会计职权的 负责管理。 他 对存货账，他 可以盗窃存货并 fi作为 存货 。此处， 为 资 账户。 可以 为 存货过时而 致的 并 此存货。 此，负责管资 的

8、权接触 “同 的 权接触 有 的资 现金。5授权与 资 管的分。 可能的，授权的 应权处理 资 。例 ，同一个 能同时负责授权 付 货 上的金currency1 来付账“ 为 同时具备 权 ，此 会授权 他自 行 付同时 。而 权分时， 有 授权的 能 付。6会计职能内部权 的分。同的 应 行会计帐务的同段，从而出错欺诈的 会都达到。例 ，现金收 账现金付应 同会计负责“分管应付账款 需的职 权审 。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载请参照点4-2例4-2 公司 内部 部审计。为会计的准确 ， 公司会 行 的审计。审计是指对公司的财务报表、会计系统、内部控制、 以上 的会计账簿 行的 。

9、对审计 来 一个 内的 有事 从 上是 算的， 以审计 通 依会计系统来 准确的会计。衡量公司会计系统的可依 ，审计 fi内部控制系统，现系统的 点并建 正。审计 在fi审计报告中体现客观 “而 作的理 他自 的 点。审计分内部 部审计。例4-2中内部审计 是公司的职 ，他 接 审计 会报。在一 中，内部审计 接 副 报。一年，他 会对公司的同部 行审计，以确 有职 从公司政策。 部审计 完 立公司。他 雇像Lands End公司、百事公司、施乐公司等企业来对fi 体 行审计。 部审计 考虑财务报告fl 素。内部 部审计 立他 的企业活 。一名审计 “ 会 现有职 手现金又负责现金账， 像Gr

10、ant Leforge公司的Steve Lane一 。在此 情况下，审计 应建改 。而审计 的 建有公司 有效的运。文账簿。企业的文账簿 同，原始凭， 购货单，会计 账、分类账 账。 有文都应前编号。在顺 编号的文中 页表 有文遗 。前编号的现金 收款凭据可以出的盗窃行为。出存的收据复印了 的金currency1，有金currency1可与实际收款金currency1 对。 收据是前编号的，出 可以 收据复印并 收据为 有。 的， 收据前编号，遗 的收据复印 很 现。在计算 系统中， 完成后， 的永 会 存为子版。在龄球， 的文是计分板。理可以通过比较玩的数现金收款的金currency1来 出

11、“ 大量的管理资料下载董事会审计 会副部副部副财会部副fi他副财务管会计 收款信现金管理与投资 往与银行往普通会计务预算 系统内部审计部审计 大量的管理资料下载而通过计算 局游戏的单 与 局数的积，再 fi 天的现金收款 数 比较，理可以看到企业是收的了 有的钱。 存现金很，“ 是出 了它 。子计算 的控制。企业通 使用子 备来控制资 运。例 ，像 TargetStores、BradleesDillards 的 通过在上放置传感来控制存货， 完成时收款 传感拿 。 客fi把带着传感的从拿 ，警铃 会鸣 。根据制造 子警铃的站系统统计，此装置 窃而造成的 达到50%。会计系统正越来越地依靠文档而

12、越来越地依靠数字存储装置。计算 能够 准确的并运效率，他能自 资 “鼓励 按公司制度行事。计算 甚至 内部控制转移到编写计算 的 身上， 有对会计 用的控制同 用 编写 ，他 接公司的资 。在一家公司内部， 一个部都会针对fi资 会计账簿建立起 应的控制。fifi SaksFifth Avenue, 它的系统 计得的， 一个部都会有fi自 的会计。例 ，鞋子部的 有都通过计算 来 行，么鞋子部的理 可以通过计算 打印出的报告察看 currency1是与文档 计算 之前她 计算的控制 currency1一致。收款部依 计算 来正确地过上千笔客的账。正确过账可通过 计客账户代码来确，使fi后一位数

13、字为fi前几位数字的函数 例 ，1359中1+3+5=9 。 错客户账户代码的行为都会 致 错误的信息传递给计算 ， 计算 会接此号码。fi它控制。 有类 的企业都会妥善存诸 合同 权 等 的业文现金，使fi 遭火灾“企业还会使用盗自 警铃来厂房fi他财 。 一般都是在现接客的现金付款。为了现金，他 都会使用出 终端 作为现金收登。负责 会在一天中分几 现金存 银行。对 分管现金的职 来 ， 是一个 的职位。 企业会为出购买忠实险契约。契约是一份险单，它确企业能够获得 窃造成的 赔。在放出忠实险契约之前，险公司调 的过去以fi道德行为的 。强制 轮换 作企业培训 作作。通用气、伊斯曼柯达fi它

14、的大 公司会把 从一个岗位调往 一个岗位 通 以6个月为一个隔 。 做能够 的士气，扩大他 的业 野，并currency1他 他 到底fi专 哪个 面。同时， 为知道下个月fi他 接手他 的 作，他 此 会 诚实。 GrantLeForge办事处把Steve Lane从一个岗位调往 一个岗位并他休 ，他的侵占行为 会早 现，“他甚至都敢去侵占。请参照点4-3思考 Ralph 到银河fl院 作。偶尔的，他会负责卖 又负责在客 时收 。标准 Ralph 撕掉 ， fi中一半给客， 一半 他自 存。为了对现金收款 行控制，fl院理 的现金收款Ralph手中的fl 存 数目对比。在 个案例中，内部控制

15、的 点在哪 ？ 一个诚实的 fi 钱他会 么做？为了强现金收款的控制理应什么 ？答案内部控制的 点在 职权分：Ralph 收款而 管fl 。的内部控制应该Ralph负责 个职权之一而是 个。 他诚实的，他 会收 ， 后 着客的 款。控制 诚实的行为 ，理应该 自数一数看fl的 数并 fi与fl 存根数比较“则，诚实的 会 自撕 一 存根 后 客 款。 诚实的行为，理可以把 有fl 存根顺 编号。遗漏的号码 会起 一 的调 。内部控制的局 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载大数的内部控制都可以 。 个“个 合起来欺 公司， 是 的 通，么 计出来单个 欺诈的系统 有用处。考虑一下在思考 中

16、出现的银河fl院，Ralph可以 一名 通， 卖出 fl 并收 fl 的钱，而 让 。为了 ，理需控制手段，比 数一数看fl的 数并 fi与fl 存根数比较。 会占用fi他职权的时。 此，内部控制系统越 越 。过复 的内部控制系统 会 企业 文节中“而有效 对企业有可能是而是currency1。么内部控制究竟应该么 ？理 具备感的 断力。 内部控制的投资 考虑到成本收。用银行账户作为控制手段现金是 强的资 ， 为它是的currency1。现金 隐、转移 窃， 此 企业都用一个 计“的内部控制系统来管理他 的现金。现金存在银行中是内部控制的一个 手段， 为银行能够现金。银行还可以为存款现金的。为

17、了完 用 控制，企业应该把 有现金收款都存 银行账户中，此 ，了用金的 付 在本章的后面 它 ，fi他 有现金 付 都应通过银行账户 行。用来控制银行账户的文 名fi、存款单、 、银行对账单银行flcurrency1调节表。名fi：银行 需 授权通过银行账户 行的 一 名fi。银行 原始文上的 名与 名fi上的 名 对，以此来银行存款 遭 造。存款单：银行通 都会 一 标准表 ， 存款单。客户 存款数currency1存款 。作为的 ，客户会 以下 文之一，根据银行的操作： 1 存款单的复印“ 2 存款收据。： 从银行取钱，存款写一 ， 是指 银行付一笔 的款currency1给指的 “企业的

18、文。一 有 事 ：写 的出 “ 付给的收款 “负责 一现金转移的银行。数 都是按顺 编号并前印上出 银行的名字地。例4-3 带付款报告的 银行 收款 号码 地家银行o”t ao to 3 o 229ao to 943 2 年 月 2 - 2 付给 办公用公司 3 94百一 ” - 业调 公司3 4 Gen ood ar a Edward Y.Lee 财务 管 名 ao to, 943 Hence R.Hash 副 名 :121000086：0338 136213733:33号码 金currency1 目 金 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载2 4 办公用 3 94 3 94付款报告 出

19、例4-3是一 业调 公司 出的 。 分 部分： 本身付款报告，一个可fl 的，目的是告知收款 fi付款原 。出 业调 公司 了 的复印，以 在 登簿中 现金付款 账 。请 业调 公司的内部控制制度 名 管在 上 名。银行对账单：银行 月都会给他 的存款 银行对账单。对账单了 flcurrency1与 flcurrency1，并银行手的 出来。对账单中有付款 的 存 ，银行已代表存款 付存款 未 账的 。银行对账单还 了客户存款fi他账户金currency1的 。存款按 顺 ， 按 顺 一般是按 号 付款 的顺 。例4-4是业调 公司是20X1年1月31 截的银行对账单。一 银行在 月的一号 出

20、一部分银行对账单，在二号 出 一部分，等等。 一档 了银行在一个时内 出 有银行对账单的 力。大数像业调 公司一 的公司在 月的月底收到他 的银行对账单。资金过户子系统(EFT)是依 子通 而 文 转移现金的系统。 越来越的企业依 EFT来 行 复的现金。比起 行上百份的 资单,公司通过EFT 资 得。此 ， 通过前银行而 付 、 款 ，而需为 付再写 。银行对账单 了 有 EFT而 的现金收付。例4-4：银行对账单 地 家 银 行 L L 3 229 L L, 943 业调 公司 账号 3 -2 3333 4 Gen ood ar a ao to, 943 截 3 flcurrency1 存

21、款 数 取款 数 手 flcurrency1, 2 4,32 4 4,9 3 42 ,93 - 账户-存 金currency1存款 4 ,存款 4 2存款 94 EF 金收 943银行收 2 2, 4息收 3 2 手 金currency1务 3 42： 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载flcurrency1号码 金currency1 flcurrency1 flcurrency1332 2 3, 23 , 2 ,2 4 4 , 2 2 4,93333 2 ,4 2 2 , 334 , 2 3 ,93 33 2 4,3 233 3 , fi它 用 金currency1F 4 2EF 险 2

22、 3 月合计款数：8 flcurrency1：4,360.00 flcurrency1：6,091.00银行flcurrency1调节表有 份料企业的现金：(1) 企业的现金账“ (2) 银行对账单，企业在银行的实际存款数。企业的现金账flcurrency1很会银行对账单上的金currency1一致。的金currency1， 都有可能是对的。了一 银行“企业的错误，大部分是 的时起的。比 ，一家公司在写 后立 fi从现金账上 去，而银行等到收到并 付后 会把钱从企业的户 上去。 收款 现 的， 一 会 几天甚至几周的时。同 的， 家公司 有的现金收款立 账，而银行却等上几天的时 能 到企业在银

23、行的账上。为了确财务信息的准确 ，企业的会计 会 在某一天企业的现金账银行对账单上的金currency1的。 一过 的 是一 称为银行flcurrency1调节表的文。做得的银行flcurrency1调节表会确 有现金都 ，企业的现金账银行对账单上的现金 都是对的。知道，有 现金从哪来、 用flcurrency1是等 信息对企业是很 的。以下是 致企业的现金账银行对账单上的金currency1的一 通 目：请参照点4-41企业已 账银行未 账：a 在途存款 未达存款 。企业已 存款银行未。b 未达 。企业已 出并账银行还未 。2银行已 账企业未 帐：a 银行收。 企业都指fi客接 他 的银行账

24、户付款， 此银行会代表存款收款。 行为 称为险箱系统，它比存款先收款再存款快得。b 资金过户子系统 EF 。银行“ 会代表存款 存 “ 付现金。银行对账单会 通过EF的 目来 ，并以此醒存款账。c 务 。 是银行处理存款的手 。存款 是通过银行对账单知道fi数currency1的。d 账户的 息收 。 存款的账户有足够的存款，么他 会获得 息收 。存款通过银行对账单知道fi数currency1。e 存款足 F 。为理 F(“称危险 ) 运作，考虑 的过 。例4-用 表了此 清理的过 。 大量的管理资料下载 大量的管理资料下载f 存款足 是 有 的现金收据。 出 的银行 有足够的钱来 现 ，出

25、银行 会拒付 并返还给收款 银行一 存款足 通知。付款 银行收到通知后从收款 账户上去部分存款， 例子中- 。收款 通过银行对账单得知存款足，银行对账单 存款足 为 用， ， 例4-4 。g F以 fi他原 起的收集、存储、返还给收款 的 。银行在以下情况时 返还给收款 ：( )出 账户已 闭“(2) 已过 (有 标 “3天后过 ”)。(3)名未 授权“(4) 已 替换“() 式对( 造 )。 有返 的会计处理 F 的处理过 一 。 印刷成本。此 作为手 冲企业账。例4-5： 获取的途径存款充足 存款足(NSF) 目标2：用银行flcurrency1调节表作为一 控制手段银行flcurrenc

26、y1调节表的 。例4-4中的银行对账单表 业调 公司在1月31 的银行存款 大量的管理资料下载1. 出写1. 出写2.收款存 银行，flcurrency14.出 银行fiflcurrency1并 给出3.收款银行专递 至出银行6.收款 银行fiflcurrency1并返还 给收款 7. 收款5.出 银行返还给收款 银行2.收款存 银行，flcurrency13.收款银行专递 至出银行4.出 银行有足够钱 付 大量的管理资料下载为$5,931.51。 而， 例4-6中 ，公司帐上的flcurrency1为$3,294.21。下面的调节 目 了 的原 ：11月31 的一笔$1,591.63存款在

27、银行对账单上。2银行错 业调 协会的一 第656号 ， 面金currency1为$100, 业调 公司的户 上。例4-6：业调 公司现金账账科目 现金 借 flcurrency12 月 flcurrency1 , 22 现金收款 , 2 , 2 现金收款 94 , 223 现金付款 , 4 ,23 现金收款 ,9 3 3,2942 现金付款 (请参照点4-5)号 金currency1 号 金currency1332 3, 33 3 94333 339 3334 34 23 433 34 4333 , 33 2 currency1 , 43银行尚未 付公司在1月底 出并已账的 。号 金curre

28、ncy1337 1月27 $286.00338 28 319.47339 28 83.00340 29 203.14341 30 458.534银行代业调 公司通过EF收到出 房屋 金收 943,并银行对账单中 映。银行代表公司收到一 2, 4的应收 据，fi中有 息收 2 4。业调 公司未 账。银行对账单中有公司存款 息收 2 。第333号 应付 朗公司 错为 ,使公司现金账现金 3 。银行手 本月为 42。9银行对账单上收到 F 2，自客户L Ross。 业调 公司通过EF 付月险 3 ，公司尚未 账例4-7是基以上 目的银行flcurrency1调节表。面板A 了 有的调节 目，它 面板

29、B中的 目号 对应。过调节后，公司现金账flcurrency1银行账flcurrency1 等。可以此作为 标准。在 有情况下调节 目的处理都是一 的。下面是 处理同调节 目的 ：银行账flcurrency1 + 在途存款 未 现 +/- 银行错误 正公司现金账flcurrency1 + 银行收 目、 息收 、EFT收款 手 、NSF 、EFT付款+/- 企业错误 正调节表 致的的会计处理。银行flcurrency1调节表并接fl 账“分类账。企业的账簿同，调节表 是一 会计 具。银行flcurrency1调节表作为一 控制手段，通知企业 fi上面的调节 目 在帐上。比 ，银行代企业 大量的管

30、理资料下载 大量的管理资料下载收到一 应收 据，企业尚未 笔现金收 账。实际上， 有 企业收到银行flcurrency1调节表时，他知道 笔现金收 。例4-7：银行flcurrency1调节表(请参照点4-6)面板 A 调节 目在途存款， ,9 3。2银行错误，银行flcurrency1 。3未 现 ：33号， 2 “33号， 3 94“339号， 3“34号， 23 4“34 号，43。4EF 金收 ， 943。银行收 2, 4， 息收 2 4。银行存款 息收 2 。企业错误，企业账flcurrency1 3 。银行手 42。9来自L Ross的 F 2。 通过EF付险 3 。面板 B 银行

31、flcurrency1调节表银行帐 企业账月3 flcurrency1 ,93 月3 flcurrency1 3,2942 ： ： 月3 在途存款 ,9 3 4EF 金收 9432银行错误 正: 业调 协会错在公司户上 银行代收应收 据， 息收 2 4 2, 4, 23 4 银行存款 息收 2 企业错误 正: 第333号 3 ,2： ：33号 2 银行手 4233号 3 94 9 F 2339号 3 通过EF付险 3 422 34号 23 434 号 43 ( ,3 4)调节后flcurrency1 ,23 调节后flcurrency1 ,23金currency1一致根据例4-7中的调节 目，业调 公司做了以下分。 有分都 1月31 ，使一天的现金flcurrency1正确。圆号中的数字与例4-7中调节 目的标号一致。 3 (4) 现金 943金收 943收到 月 金。资 = 负债 + 股东权 + 收 大量的管理资料下载业调 公司银行flcurrency1调节表20X1年1月31