纳税筹划案例分析.ppt

1,2. 纳税筹划平台及技术手段,价格平台 优惠平台 漏洞平台 空白平台 弹性平台 规避平台 纳税筹划的技术手段,2,2.1 价格平台,2.1.1 价格平台概述 价格平台：是指纳税人利用市场经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一种技术手段，其核心内容是转让定价。 转让定价：是企业集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团的内部价格。 转让定价采取某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，产品的转让价格可能高于也可能低于由市场上供求关系决定的价格，进而在转移利润的基础上达到少缴税甚至不缴税的目的。,3,2.1.2 价格平台筹划方法,关联企业之间进行转让定价的方式很多，主要有： ① 利用商品交易：由另一方完全掌握产品销售权；按一定比例包销部分产品；委托代销； ② 利用原材料和零部件的购销； ③ 利用机器设备的转移； ④ 利用提供劳务； ⑤ 利用转移无形资产； ⑥ 利用资金业务； ⑦ 利用租赁业务（即使关联方之间税率相同，通过租赁也可达到减税目的）； ⑧ 利用管理费用的支付：总收入的2%； ⑨ 利用佣金的支付。,4,税法对关联企业之间转移定价的限制,关联企业：按照《税收征收管理法》的规定，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： ① 在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系； ② 直接或间接地同为第三者所拥有或者控制； ③ 其他在利益上具有相关联的关系。,5,《关联企业间业务往来税务管理规程》 规定：企业与另一公司、企业和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：一种是相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；二是直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；三是企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；四是企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所委派的；五是企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常进行的；六是企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制的；七是企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；第八种情况是对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。,6,《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算做出了专门规定：纳税人与关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平交易价格和营业常规所进行的业务往来。 所谓合理调整，是指税务机关按照下列顺序和确定的方法调整： ① 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； ② 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应收取的收入和利润水平； ③ 按照成本加合理的费用和利润； ④ 按照其他合理的方法。,7,2.1.3 价格平台筹划策略,1. 转让定价的直接筹划策略 ① 如果集团内的甲企业适用高税率，乙企业适用低税率或处于免税期，当甲企业将产品销售给乙企业时就应低价销售；相反，乙企业将产品销售给甲企业时就应提高价格。 ② 当集团内部各纳税企业盈亏存在差异，也可以通过转让定价的形式将利润转移到处于亏损期的企业； 但当亏损企业适用高税率、盈利企业适用低税率时不宜采用这种方法； 如果盈利企业适用高税率、亏损企业适用低税率，可以实现绝对和相对减税的效果。,8,价格平台筹划策略,2. 转让定价的扩展筹划策略 如果企业集团内部的企业都处于高税区，或者都处于盈利期，高价买和低价卖同样无效，都不能达到避税的效果，企业就可以在避税地或低税区设立一些辅助性的机构或公司并进行必要的安排；也可以收购一些享有产业性、地区性优惠的企业或亏损的企业形成关联企业，然后再进行必要的安排。 这种安排需要一定的成本和费用，在纳税人生产经营还不具备一定过模式，筹划所产生的效益不一定很大，因而要进行成本效益分析。,9,关于避税港,① 法国税务专家安泽·毕全伯认为：避税港是为个人或公司提供逃避缴纳本国税收的机会以及更为有利的税收优惠待遇的国家或地区，特别是对所得和遗产征收较低税款的国家或地区。 ② 国际税务专家肖温认为：在避税港不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收。 ③ 美国《现代经济词典》认为：避税港是指向别国的公司、企业提供低税率和其他特殊便利的国家。 避税港的四个特征：A. 与工业国相比，或者不征税，或者只征税负很轻的税；B. 银行账户的保密程度很高；C. 没有外汇的统制和管理；D. 拥有离岸的金融活动中心（离岸金融业务是指金融机构吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动）。,10,避税港分类表,,11,2.1.4 价格平台纳税筹划案例,案例1：某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设在A、B、C 三国， A、B、C 三国的企业所得税税率分别为40%、30%和10%。甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为2.8万元，成本为2万元，乙公司的产品每台为3.6万元。2004年，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司经组装全部销售出去。则： 甲公司企业所得税=（2.8－2）×100×40%=32万元； 乙公司企业所得税=（3.6－2.8）×100×30%=24万元； 集团公司总税负为56万元。,12,为了减轻集团公司税收负担，该集团对销售策略进行了调整，即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给处于低税区的丙公司，丙公司再以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则： 甲公司企业所得税=（2.1－2）×100×40%=4万元； 乙公司企业所得税=（3.6－3.5）×100×30%=3万元； 丙公司企业所得税=（3.5－2.1）×100×10%=14万元； 这样，集团公司总税负为21万元，共计减轻了35万元的税负。,13,案例2：某服装加工企业为有限责任公司，年产服装10万套，每套成本40元，加工利润 2元，该企业有5个独立核算的商业网点，均为有限责任公司，商业利润每套4元。 服装厂年所得税额=10×2×33%=6.6万元； 每个商业网点年平均利润=10 ×4÷5=8万元，各自年所得税额=8 ×27%=2.16万元，服装厂和商业网点共计所得税6.6+ 2.16 ×5= 6.6+ 10.8=17.4万元。 现该服装厂将每套加工利润降为1元，商业网点每套商业利润增加为5元，则： 服装厂年所得税额=10×1×27%=2.7万元； 商业网点合计所得税= （10 ×5 ÷5） ×27% ×5 =13.5万元，服装厂和商业网点共计所得税2.7+13.5= 16.2万元。 采用转让定价方式减少所得税17.4－16.2=1.2万元,14,案例3：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的商业零售户、酒店、消费者也到厂里直接购买。按照以往的情况，当地的购买者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约5000箱。为了减轻零售白酒的税负，企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部，该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格（不含税价）对外零售。 因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不予考虑，则： 转让定价前应纳消费税=5000 × 480×25%=600000； 转让定价后应纳消费税= 5000 × 400×25%= 500000； 转让定价使酒厂少缴消费税100000元。,15,类似地，多步骤生产企业也可以成立新的生产企业。 多步骤生产指工艺过程是由许多工艺上可间断的加工步骤组成，生产活动可以在不同时间、地点进行的生产，如纺织生产和机械制造等。 如果多步骤生产企业将生产的最后一道或几道步骤分离出来，成立新的生产企业，新企业能够从以下两个方面享受税收优惠：① 充分利用所得税的税收优惠，如新成立的企业吸纳下岗失业人员、城镇待业人员、退役士兵等；或者设在西部地区，税法规定，在西部成立独立核算的国家鼓励类的生产企业，可以享受西部大开发的相关税收优惠政策；外商投资企业在经济特区、沿海开放城市等地区成立独立核算的生产企业，可以享受低税率以及 “二免三减半”的税收优惠；② 分离生产步骤成立新的生产企业后，产品在新老企业间销售使销售额总量增加，从而可以在税前扣除更多的广告费等费用。,16,案例4：减少土地增值税的纳税筹划 对于房地产开发企业而言，影响企业利润的主要因素有3个，即销售价格、可扣除项目金额和土地增值税。土地增值率的高低决定土地增值税的多少，控制土地增值率的方法主要有两个：一是合理确定房地产的销售价格；二是增加扣除项目，尤其是从基础设施费和公共配套设施费入手。 土地增值税四级超率累进税率表,17,税收优惠：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税； 例如，某开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在允许扣除项目金额大体不变的条件下，每平方米可有A、B两种价格：A、每平方米售价为3400元时，增值率为19.97%，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税，可以获得233万元的利润；B、每平方米售价为3500元时，增值率为28.48%，应缴土地增值税99.75万元，可获得232.75万元的利润。（如不进行纳税筹划，低价销售更有利，可以促销） 如果该开发商将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，房屋开发商将住房以每平方米3400元先卖给销售公司，而后销售公司再以每平方米3500元卖出，则可以免除土地增值税。扣除营业税及其附加税费=（3500 －3400） × 10000×5%（1＋10%）=5.5万元，从利益集团的角度讲，最终可以获得327万元的利润，比筹划前增加利润94.25万元,18,房产的承包销售：房产开发企业与包销商签定合同，将房产交给包销商根据市场情况自订价格进行销售。包销有三个条件：A、由房地产开发企业向客户开具房产销售发票；B、包销商收取价差或手续费，并开具发票给开发商；C、在合同期满未售出的房产由包销商进行收购。 房产的代理销售：代理销售是房地产开发企业将房产委托给销售公司销售。代理销售有三个条件：A、由房产开发企业向客户开具房产销售发票；B、代理商收取价差或手续费，并开具发票给开发商；C、在合同期满未售出的房产代理商不进行收购。这时，房地产开发企业要按销售不动产交纳5%的营业税，销售公司应按服务业及代理业交纳5%的营业税。,19,案例5：成立废旧物资回收经营单位减轻增值税 某钢铁生产企业附近无矿山，其生产原料主要为废旧钢材，废旧钢材的主要来源除了外地废旧物资回收经营单位外，主要从个体捡破烂者收购。税法规定，生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。但从个人处收购的废旧物资无法扣税，给企业加重了税负。 于是，该钢铁企业决定成立一个废旧物资回收公司，独立法人独立核算。物资回收公司收购废旧钢材后销售给钢铁企业，并开具由税务机关监制的普通发票，这样，企业生产所需全部废旧钢材均可以按照10%抵扣进项税额。条件允许的情况下，因废旧物资回收公司免税，其可以适当提高废旧钢材的价格，使钢铁厂增加进项税额。 另外，税法规定，废旧物资回收经营单位应对废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确核算的，不得享受废旧物资免征增值税的政策优惠。所以，分别核算是废旧物资回收公司最基本的纳税筹划方法。,20,案例6：乳业生产企业的纳税筹划 某市的一个乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。由于该厂不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。 根据增值税法的规定，该企业可抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料。而草料大部分是向农民收购或牧场自产，收购部分可按10%扣除进项税额；精饲料在前道环节（生产经营饲料单位）按现行政策实行免税，乳品厂无法取得抵扣凭证。因此，乳品厂的抵扣项目仅为外购饲料的10%以及一小部分辅助生产用品。但其销售收入却要按17%的税率计算销项税额，显然其税负沉重。,21,如果将牧场和乳品加工厂分为两个独立法人，独立核算，但仍保留以前的生产协作关系，不同的是牧场和乳品厂按正常的企业间购销关系结算。 纳税筹划的效果为：作为牧场，由于其自销未经加工的农产品鲜牛奶符合农业生产者自销农产品的条件，不交增值税；作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作为农产品收购处理，按10%抵扣进项税额，这部分进项税额此时已经远远大于原来草料收购额的10%，销售奶产品仍按原办法计算销项税额。在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已减少，因而乳品加工厂的税负大大降低。 类似地，公司内部设有农场和棉纺织厂，也可选择分立的方式。,22,案例7：某著名国际汽车生产厂商在中国设立汽车销售公司，向中国出口汽车100辆，每辆车的完税价格为8万元，关税税率60%，消费税率5%，增值税率为17%，假设这种汽车在国内市场的售价为20万元。则该销售公司进口汽车时需缴纳： 关税=100×8×60%=480万元 进口环节增值税=（100×8+480）÷（1－5%）×17%=1347.36 ×17% =229.05 进口环节消费税=（100×8+480）÷（1－5%）×5% = 1347.36 ×5% =67.37 国内销售环节增值税=100×20×17%－229.05=110.95 进口环节应纳税额合计为480+229.05+67.37=776.42万元；国内销售环节税额合计，即增值税为110.95万元。,23,如果该汽车生产厂商在中国设立汽车总装厂并销售成品汽车，改原来进口整装汽车的方式为进口散装汽车零部件，一辆汽车的零部件以4万元的价格转让给子公司（我国外商投资企业的所得税税率较低，进口关税税率较高，以较低的价格进口零部件，既可以少交关税和增值税，又可以使形成的高所得额按较低的所得税税率纳税），零部件的进口税率为30%，假设这种汽车在国内市场的售价仍为20万元。更为有利的是，从03年起，我国对进口汽车非关键零部件取消进口配额限制。 关税=100×4×30%=120万元 进口环节增值税=（100×4+120）×17%=88.4万元 国内销售环节增值税=100×20×17%－88.4=251.6万元 国内销售环节消费税=100×20×5%=100万元 进口环节应纳税额合计为120+88.4=208.4万元，国内销售环节增值税和消费税合计为251.6+100=351.6万元。,24,第二方案税负与第一方案税负比较表,,