1、第一节入门教育,1. 本专业学科特点及职业发展前景 2. 本专业考核要求和专业学习方法 3. 组织课堂实验进行专业课感性认识教育 以某个同学自有现金和老师提供的现金组织一次模拟的经营活动，并进行课堂实验提问： (1)该同学共有多少现金？这些现金是由他拥有和控制的吗？ (2)请说出资产总额有多少？ (3)该位同学有负债吗？如有，金额是多少？请试着对负债给出一个明确的定义。 (4)请同学们将这位同学的资产总额与他的负债总额相减，得出什么结果？,http:/ 会计基本内容和学科体系及会计法规介绍,一、会计基本理论知识 1.会计的内容 2.会计的职能 （1）反映（2）监督 会计是一门通用的商业语言 3
2、.会计的定义 会计是一种经济管理活动 （三种流行观点） 会计是一个经济信息系统 二、会计学科体系及会计法规的简要介绍,第二章 会计要素和会计等式,一、企业的资金运动 二、会计要素的含义 1.资产 （1）含义：是指过去交易和事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益的流入。（2）特点： a.预期能给企业带来经济利益的流入。 b.资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。 c.资产是由过去的交易或事项形成的。,第一节 会计要素概念及内容,（3）分类 a. 按流动性划分 b. 按有无实物形态划分2.负债（1）含义：指过去交易和事项形成的现时义务，履行该义务预
3、期会导致经济利益流出企业。（2）特点： a. 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 b. 负债必须有确切的债权人与到期日，或者债权人与到期日可以合理的加以估计。 c. 负债是由过去的交易或事项形成的。（3）分类：负债按照偿还期限的长短分为短期流动负债和长期负债等。,3、所有者权益（1）含义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）特点：a.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；b.企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。c.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。（3）具体内容a.实收资本 b.资本公积 c.盈余公积 d. 未分配利
4、润,4.收入（1）含义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。（2）特点： a. 收入是从企业的日常活动中产生的 b. 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少、或者两者兼而有之 c. 收入能引起企业所有者权益的增加 d. 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项（3）分类：按日常活动在企业所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。,5.费用和成本（1）含义： a.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经济活动中所 发生的经济利益的流出。 b.成本是指企业为生产商品、提供劳务而发生
5、的各种耗费。（2）特点 a.费用必须是已经发生或已经成为事实的日常经济活动所导致的经济利益的流出。 b.成本必须是为生产产品或提供劳务而发生的耗费。 c.偶发的交易和事项产生的经济利益的流出属于损失。 d.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之。 e.费用会导致所有者权益减少。（3）分类： 按照费用与收入的关系，可将费用划分为营业成本和期间费用两部分。,6.利润 （1）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 （2）分类及具体组成内容 营业利润= 主营业务收入-主营业务成本+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资
6、收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,第二节经济业务变动对会计等式的影响,一、会计等式的基本介绍 1. 会计等式的含义： 2. 会计等式的来源 （1）资产、负债、所有者权益之间的数量关系 资产=负债+所有者权益 （2）收入、费用和利润之间的数量关系 收入-费用=利润 （3）两个等式间的关系 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 费用 二、经济业务的类型及变动对会计等式影响,第三章 会计科目和账户,一、开设会计科目的意义及内容和级次划分1. 会计科目含义：是对会计要素的具体分类的项目名称或细分类目。2. 会计科目设置的原则 3. 会计科目的内容和级次划分 （1）内
7、容：根据企业会计制度划分为五大类 （2）级次：根据提供的会计指标的详尽程度不同分为： a. 一级科目：对会计内容进行总分类核算和监督，提供总括指标的会计科目。 b. 二级科目：对会计内容进行明细分类核算和监督，提供详细指标的会计科目。,第一节 会计科目和账户,二、开设账户的意义及账户的结构内容1.含义：账户是根据会计科目开设的连续记录会计内容增减变动情况及结果的载体。2.意义3.账户的结构 （1）账户名称是用来说明账户所要核算和记录的经济业务内容；（2）日期是要说明经济业务发生的时间（3）凭证号数是账户记录的经济业务所依据的会计凭证（4）摘要是简要说明经济业务的内容 （5）金额说明经济业务引起
8、的会计要素增减变动的数额 三、会计科目和账户的联系和区别,第四章 复式记账,一、记账方法涵义和种类 1、含义：记账方法是将经济业务登记入账所采用的方法。2、种类：单式记账法和复式记账法（1）单式记账法：是对经济业务只做单方记录，而不反映其来龙去脉的记账方法。即一般只关心现金的收付而不关心实物的增减变动，或是相反。（2）缺点：账户记录不完整，亦没有相互平衡的观念，难以获得完整全面的会计信息。,第一节 记账方法概述和借贷记账法的产生和发展,二、 复式记账原理,1.含义：是指对每一笔经济业务事项所引起的资金的增减变动，都以相同的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的方法。 2.理论基础
9、：资产=负债+所有者权益 经济业务事项的双重性质这一客观事实。是复式记账的客观基础。人们按照此规律记账的结果是，所有财产与其相应的权益之间必然存在着平衡的关系。 3.复式记账方法的内容： 记账符号、账户的设置和结构、记账规则和试算平衡 三、借贷记账方法的产生和发展,第二节 借贷记账方法的基本内容和六大类账户的结构,一、借贷记账方法的基本内容 1. 含义：以“借”、“贷”为记账符号的一种科学的记账方法。2. 记账符号 二、资产、负债、所有者权益类账户的结构及账户余额和发生额关系计算。 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 资产
10、类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,借方 负债类和所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 故负债类和所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计 三、收入、费用、利润类账户结构及账户余额和发生额关系计算 借方 收入类账户 贷方 本期减少额或转销额 本期增加额会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入本年利润账户。所以在会计期末时，收入类账户没有余额。,借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少额或转销额 本期费用增加额减去本期费用的减少额后的
11、差额为转销额，转入“本年利润”账户，结转后该账户没有余额。 1.利润账户的结构借方本年利润贷方期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利润）期成本费用结转收入结转额本期转入额合计本期转入额合计期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利润）年度终了时，企业的利润或亏损要进行分配或亏损弥补，故将利润账户中收入与费用差额，即利润或亏损转入“利润分配”账户，结转后，本年利润账户无余额。,2.利润分配账户借方利润分配贷方已经分配的本年利润期初余额（上年结转的未分配利润）本年利润的结转额本年分配额合计本期转入额合计期末余额（未分配利润累计数）在借贷记账法下，任何账户都要分为借、贷两方，但哪一方记增加，哪一方记
12、减少，要视账户性质和内容而定。,第三节 借贷记账法具体应用讲解,一、借贷记账法应用举例二、试算平衡举例,第五章 借贷记账方法的运用（上、下）,一、会计核算的基本前提和会计核算的一般原则 二、企业的经济业务类型和生产经营过程 1.资金的筹集和设备的购置业务 2.材料物资采购业务 3.产品生产业务 4.产品销售业务 5.其他业务,第一节 企业经济业务简介和筹资业务的核算,三、吸收投资和举债投资的账户设置和会计处理 1.资金筹集账户的设置 （1）实收资本 （2）资本公积 （3）短期借款 （4）长期借款 2.业务处理实例四、购置固定资产设备业务的处理 1.账户的设置（1）固定资产（2）在建工程2.业务
13、处理实例,第二节物资采购业务,一、增值税原理增值税是我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种制度。 二、物资采购业务的处理 1.供应过程的内容和采购成本 2.账户的设置 物资采购 原材料外购材料的买 验收 登记入库材料领用材料价和采购费用 入库的实际成本实际成本余额在借方， 余额在借方，表示在途材料 表示库存材料成本成本,应付账款 应交税金已经偿付登记购买材料、已缴纳登记应付未的款项商品、劳务尚未的税金付的各种税金支付的款项余额表示尚未余额表示尚未交纳的税金 支付的应付账款3.采购业务的账务处理 例1.甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其
14、中购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额170元，购买B材料2000元，增值税340元，款项以银行存款付讫，材料未入库。,借：物资采购A材料 1000 B材料 2000 应交税金应交增值税（进项税） 510贷：银行存款 3510例2.假设上例款项未付，如何处理？例3.假设购买上述两种材料共发生运费300元，其中A材料 100公斤，B材料200公斤，发生运费应如何进行账务处 理？例4.如果采用预付款形式进行购买，又如何进行账务处理？例5.补充原材料入库会计分录。,第二节产品生产业务,一、生产费用和产品成本的概念 企业为取得收入发生的各项耗费通称为费用，但是企业为生产产品、提供劳务而发生的各
15、项耗费称为成本，从广义的费用而言是包含成本的。二、账户的设置 生产成本 库存商品登记企业在生产登记转出完登记完工入库登记销售出产品中的全部生工产品成本产品成本的产品成本产费用余额在借方，月末借方余额表表示库存商品示尚未完工成本价值的产品成本,制造费用 用来归集发生的各项间接费用期末全部制造 （1）车间管理人员工资 费用分配计入 （2）办公费 有关产品成本金额 （3）固定资产折旧 （4）修理费（5）水电费 （6）机物料消耗 （7）劳动保护费 （8）季节性停工损失应付工资 实际已经支付 实际发生的计入成本、费用的应付 的工资数额 工资的总额 如有贷方余额表示尚未领取的工资,应付福利费 登记福利费的
16、使用数登记福利费的提取数 福利费的结余应付福利费账户专门反映和监督企业职工福利费的提取、使用和结存情况。 累计折旧 磨损价值的减少 固定资产的磨损价值 数或转销数 表示现有固定资产已计提的折旧数累计折旧为资产类账户，专门用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。,三、生产费用的归集,生产费用归集过程，就是产品成本的核算过程，其程序分为四步：（1）确定成本计算对象；（2）确定成本的计算期为一个纳税年度；（3）确定成本的项目；（4）编制费用分配表。,1.直接材料费用的归集,材料是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物资。企业在生产中耗费的材料、按受益的对象，有三个
17、去处。（1）被生产车间领用直接被用来生产产品；（2）被车间领用同时用于数个产品生产；（3）被管理部门、销售部门领用零星耗费。,2.直接人工费用的归集,在产品的生产过程中，还有一项就是劳动力的耗费，耗费的价值就体现在对工资及福利费的支付上。在每个会计期末，企业的人事部门就要根据企业员工的情况编制工资费用分配表，然后交财务部门处理。财务部门的任务是根据工资发放清单按职工的部门不同进行汇兑，然后编制一张简捷的工资分配表，据以处理，根据职工所在部门的不同，工资费用所记入的账户亦不同。 (1)生产第一线工人：计入“生产成本” (2)车间管理人员：计入“制造费用”,(3)管理人员工资：计入“管理费用” (
18、4)销售人员：计入“营业费用”。 如果同一批工人同时生产多种产品，为了能明确出每种产品中的人工费用，必须按产品品种分配工资费用，这样就涉及到分配标准的选用，一般来说是采用生产工时来分配 。 分配完工资费用以后，还需要按各个部门职工的工资总额的14%提取福利费，记入的账户同工资。,3.固定资产的折旧核算及账务处理,（1）含义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中应计折旧额是指应当计提固定资产原价扣除预计残值后的余额。（2）方法：在会计学原理阶段，我们对固定资产折旧采用平均年限法： 年折旧额（固定资产原值预计净残值）/估计使用年限月折旧额年折旧额/12
19、年折旧率年折旧额/固定资产原价 （3）折旧的账务处理,4.制造费用的归集和分配,四、产成品制造成本的计算：1.制造费用的分配 （1）选择分配标准 分配率制造费用总管/生产工时或工人工资或机器工时 （2）编制制造费用分配表 （3）会计账务处理 借：生产成本 贷：制造费用,2.完工产品成本的确定和结转,生产成本 库存商品期初余额转出 完工本期生产费用：直接材 产品料、直接人工、间接费用期末在产品 （1）完工产品成本期初在产品成本本期生产费用期末在产品成本（2）如果完工产品的各类较多，则必须分品种核算（3）掌握结转的会计分录,第四节销售过程的核算和销售产品成本的计算,一、收入与费用相配比的原则 二、
20、账户设置和内容 主营业务收入（按销售产品的品种设置明细账）登记销售退回和结转的收入登记销售商品提供劳务转入本年利润账户的金额而取得的收入主营业务成本登记已售产品和劳务的成本退货冲减的成本和转入本年利润账户的金额结转的成本,主营业务税金及附加已销产品应缴的增值税、转入本年利润消费税、营业税等税金附加其他业务支出登记为取得其他业务转入本年利润收入而发生的支出其他业务收入转入本年利润数登记取得的收入,三、账务处理,1.产品销售收入确认和账户设置及账务处理 （1）现销业务的账务处理 （2）赊销业务的账务处理 a.应收账款b.应收票据 2.产品销售成本确认、账户设置及账务处理 （1）销售产品的制造成本的
21、确定（2）销售产品成本的账务处理,3.其他业务收入确认、账户设置及账务处理,（1）无形资产出售业务，补充交纳营业税的账务处理（2）出租包装物的账务处理 4.营业外收入确认和账户设置及账务处理5.主营业务税金及附加的背景知识介绍及账务处理 （1）主营业务税种的内容（2）附加税种的内容（3）账务处理,第五节 权责发生制和收付实现制原则及账项调整,一、权责发生制和收付实现制 会计分期假设是企业进行会计核算的重要前提之一。而正是由于实行会计分期，才使企业正确划分各个会计期间的损益成为必要，从而才有本期和非本期之分，才有收付实现制和权责发生制这两种不同的会计基础。（一）收入和费用的实际发生期和实际收付期
22、 收入费用的实际发生期，是指收入的实现期间和费用的应负担期间，又称收入和费用的应归属期间。 收入费用的实际收付期，则是指实际收到款项和实际付出款项的期间。, 按其实际发生期与实际收付期的关系，可以划分为三类：,1. 两者完全一致，例：本月发生水费、电费2000元，用现金付讫。费用的发生期和实际支付期都在本月。 2. 实际收付期在前，实际发生期在后，即会计上在本期已经收到或付出款项，但应归属于以后会计期间的收入和费用，在会计上被称为预收收入和预付费用。 例：某企业出租厂房一栋，租期6个月，每月租金10000元，在本年1月份收讫上半年的租金收入，这笔收入在本期实现的仅是1/6，其余5/6是尚未实现
23、的，是应归属于以后5个月的预收收入。,3.本期已经实现但尚未收到款项的收入和本期已经发生但尚未支付的费用，在会计上被称为应计收入或应计费用。即实际发生期在前，实际收付期在后。,如：银行的利息结算通常是按季度结算的，第一季度如果企业有借款，借款的利息支出要在3月末才能支付，这样1、2月份的利息费用就属于已经发生应由1、2月份负担但尚未支付的款项，通常在会计核算中用预提费用来核算。反过来如果是存款的利息收入，就应该是已经实现但尚未收到的款项。,(二)收付实现制：又称现金制，即企业对单位各项收入和费用以款项的实际收付期作为标准。凡属于本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管是否应归属于本期，都有
24、作为费用入账。反之，凡本期未实际收到款项的收入和未付出的费用，即使应归属本期限也不做为本期的收入和费用记账。,(三)权责发生制，又称应计制，即企业单位对各项收入和费用的认定，一律以实际上发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付期。凡应归属本期的收入和费用，不论其是否已经实际上收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应归属于本期的收入和费用，即使用权已经收到款项 或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用。在这种会计基础下，对于跨期收支作为资产和负债处理，而不能做为损益处理。,课堂练习：利用权责发生制和收付实现制来确定损益资料：某公司2003年6月份发生经济业务
25、如下：1.支付上月份的水电费5600元2.收到上月的销售收入6500元3.预付下半年高深莫测的房屋租金1800元4.支付本月份的材料费110000（资本性支出）5.支付本季度借款利息3300元6.本月份分摊已预付的财产保险费2100元7.本月份实现上月份预收货款的销售收入156000元8.预收销货款式84000元9.销售产品一批，售价45000元，其中通过银行收回货款40000元10.本月支付工资费用30000元。,二、期末账项调整,（一）应计账项 1.应计费用：应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用如应计利息，应计水电费、应计设备维修费等。这些费用在发生时因未支付款项，平时未予记录，但
26、期末必须查明予以调整。应计费用的调整是通过“预提费用”这个负债账户进行的。调整时一方面列作费用，记入有关费用账户，一方面增加负债，贷记“预提费用账户”。,例：设某企业本年一季度预计短期借款利息9000元，即每月预计利息支出为3000元；3月份实际支付短期借款利息9230元。 1月份应计利息支出分录 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000 2月份应计利息支出分录 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000 3月份利息支出分录 借：财务费用 3230 预提费用 6000 贷：银行存款 9230,2.应计收入,该项是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入，应计银
27、行存款利息收入等。这些收入在实现时因未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，予以调整。例：出租包装物，租期3个月，每月租金1000元，3月结束时一并收取租金3000元。 1、2月份应计收入的会计分录 借：其他应收款 1000 贷：其他业务收入 1000 3月份收到3000元时 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 1000 其他应收款 2000,例：某公司估计本年第一季度的银行存款利息为1500元，3月末结算时实际利息收入为1400元，已存入银行。账务处理：1、2月份应计收入的会计分录 借：其他应收款 500 贷：财务费用 5003月份收到利息1400元时 借：银行存款 1400 贷：财
28、务费用 400 其他应收款 1000,（二）递延账项,递延账项是指已经收入或付出款项，但尚未实现的收入或发生的费用，包括预付费用和预收收入。 1.预付费用 预付费用指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付的财产保险费，预付的报刊订阅费等。 银行存款 待摊费用 有关费用类账户 预先支付时 受益分摊时,例：某企业2003年6月以银行存款支付下半年的财产保险费3000元。（1）支付时会计分录： 借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000（2）7-12月受益分摊保险时会计分录： 借：制造费用 500 贷：待摊费用 500,2.预收收入 预收收入
29、是指尚未提供商品和劳务前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间会随着商品或劳务的提供而实现。如采用预收款方式销售货物，通过预收账款，如果是其他类业务的预收收入则要通过其他应付款账户核算。 其他业务收入 其他应付款 银行存款 收入实现时 预先收取时,例：某企业6月份向某工厂预先收取下半年的出租包装物收入计3600元。 (1)收取预收收入时： 借：银行存款 3600 贷：其他应付款 3600 (2)归属7-12月份收入时 借：其他应付款 600 贷：其他业务收入 600,第五节 净利润的确定和分配,一、利润构成及利润分配的内容(一)利润表的构成(二)利润分配过程假设利润分配过程
30、如下：1.按净利润10%提取盈余公积金；2.按净利润5%提取公益金；3.分配股东股利4.未分配利润,二、账户设置,本年利润 费用类账户的结转额 收入类账户的结转额 利润分配 利润分配提盈余公积 年初余额提公益金 本年净利润（净亏损） （净利润）分股利 结转净利润 结转净亏损 未分配利润,三、账务处理,1.损益类账户的结转分录2.所得税业务的处理分录3.利润分配的业务处理分录4.结转净利润的分录,第六章 账户的分类,一、账户分类的意义 1.有利于加深对账户的认识，了解账户的地位和作用，帮助正确运用； 2.了解账户体系中各账户的个性和共性，熟知其规律性。 3.能帮助正确认识会计要素的经济内容，对数
31、据按报表信息进行分类。,第一节 账户分类概述,二、账户分类原则 1. 符合性原则 2. 明晰性原则 3. 有用性原则三、账户分类标志,第二节 账户按会计要素分类,一、资产性账户二、负债类账户三、所有者权益类账户四、收入类账户五、成本费用类账户六、利润类账户,第三节 账户按用途和结构分类,账户的用途-是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的信息。 账户的结构-是指账户能够登记增加、减少和结余这三个部位以及各自所能反映的经济内容。一、盘存账户：用以核算和监督各项财产物资和倾向资金增减变动情况以及实有数额的账户。特点见教科书。二、资本账户：用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资
32、，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户,三、债权账户四、债务账户 五、跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。 （一）待摊费用：是用来核算和监督企业已经支付款项，但应由本期和以后各期分别抽担，分摊期在一年以内各项费用的账户。,待摊费用 期初余额：以前已经但支付尚未 发生额：以前支 摊销的金额 付但应由本期负 发生额：本期支付的应由本期及以后各 担的费用 期负担的费用期末余额：已经支付但尚未摊销的费用 （二）预提费用账户是用来核算和监督某项应由本期负担，但尚未实际支付款项的费用账户。 预提费用 期初余额：预先提取并计入
33、成本或损益 发生额：本期实际 但尚未支付款项的费用数额本期实际上支付的费用上支付的费用 发生额：本期提取并计入成本或损益 的费用数额 期末余额：已提取待以后期间支付的费用,六、待处理账户:该账户专门核算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损财产物资的过渡性账户。 待处理账户 1.财产物资的盘亏、毁损数 1.财产物资的盘盈数 2.盘盈转销数 2.经批准盘亏、毁损数 待处理财产物资盘亏、毁损数 待处理财产物资盘盈数七、调整账户:专门用于调整某个账户余额，以表明被调整账户实际余额而设置的账户 （一）备抵账户：又叫抵减账户，是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的账户。,
34、1.资产备抵账户 累计折旧 固定资产 2.权益备抵账户 利润分配 本年利润（二）附加账户：又叫补充账户，是作为增补被调整对象原始数额，以确定被调整对象的实有数额。 应付债券-债券溢价 应付债券债券面值（三）备抵附加账户：是以备抵或附加方式调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实有数额的账户。 1.材料成本差异（节约差）（备抵） 原材料 2.材料成本差异（超支差）（附加） 原材料,八、集合分配账户：用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。（制造费用） 集合分配账户本期某种费用的发生额 分配到各成本计算对象的费用数九、成本计算对象 （物资采购、生产成本）：用来核算经营过程中某一阶
35、段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。 十、集合汇转账户：用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。,收入集合汇转 发生额：本期因销售退回等发生额：本期原因发生的收入减少数及期末形成或确认的收入数转入本年利润账户的净收入数 费用集合汇转 发生额：费用（支出）的数额 发生额：转入本年利润账户的费用 十一、财务成果账户： 用来核算企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部经营活动的最终成果的账户。,第四节 账户按其他标志分类,一、按账户的统驭与被统驭的关系分类 1.总分类帐 2.明细分类账 二、按
36、账户与会计报表的关系分类 1.资产负债表账户（实账户） 2.损益表账户（虚账户） 三、按会计主体分类 1.表内账户 2.表外账户,第 七 章 会计凭证,一、会计凭证的意义和会计凭证种类 1.概念：是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 2.作用 3.分类（填制程序和用途） (1)原始凭证 (2)记账凭证,第一节 会计凭证概述和原始凭证,二、原始凭证的类别、内容和填制,（一）原始凭证的识别、填制和审查手工实训 1、原始凭证的识别和填制实训（1）按用途的不同分类识别 （2）按填制的方法不同分类识别 a.一次凭证的填制方法（领料单、借款单和材料费用分配表） b.累计凭证的填制方
37、法（限额领料单）,（3）按用途不同分类识别,a.通知凭证：材料入库通知单、银行支票 b.执行凭证: 中国工商银行进账单（回单） c.计算凭证: 发料凭证汇总表、已销产品成本计算表（4）按原始凭证的格式和使用范围分类识别 a.通用凭证 b.专用凭证（5）按原始凭证经济业务的类别分类识别,2.原始凭证的审查内容及实训操作,（1）审核原始凭证的真实性：日期、内容和金额，外来的要检查签章，自制的检查经办人员的签名和盖章（2）审核原始凭证的合法性：内容是否合法，是否符合规定审核权限，是否履行规定的凭证传递和审查程序，是否存在舞弊（3）审核原始凭证的合理性：是否符合经济活动需要，是否符合计划、预算和合同,
38、（4）审核原始凭证的完整性：基本要素是否齐全，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否齐全（5）审核原始凭证的正确性：各项计算部分是否正确，阿拉伯数字要分开写、小写前面要标明“￥”字样，中间不留空位，金额要标至“分”，无角分的要以“0”补位，大写金额前要加“人民币”字样，大小写金额要一致。（6）审核原始凭证的及时性。,第二节记账凭证和会计凭证传递和保管,一、记账凭证的基本内容和类别1.会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的，直接作为登记账簿依据的凭证。 2. 记账凭证的内容 3.记账凭证的分类、用途及使用 （1）是否与现金、银行收付有关分为： a. 收款凭证 b. 付款凭证 c. 转账凭证,（2）按使用范围分为： a. 专用记账凭证 b. 通用记账凭证 （3）按编制方法分为： a.单式凭证 b.复式记账凭证 c.汇总记账凭证 二、记账凭证的填制 （一）填制依据:单张原始凭证，若干张原始凭证，汇总原始凭证，账簿 （二）填制的基本要求,（三）填制的具体要求,（四）填制的方法 1.专用记账凭证的填制 2.通用记账凭证的填制 3.汇总记账凭证的填制 4.科目汇总表的填制 三、实训操作 四、会计凭证传递和保管,
