1、 淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 1 页 共 14 页1 引言随着现代企业管理制度的日趋完善，存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分。加强存货管理是保证生产正常进行的物质基础，能有效地服务于基本生产、技术改造的全过程。存货管理的好坏已成为衡量企业管理制度是否完善、存货储备是否合理、流动资金占用是否最佳的重要标志。实践证明，加强存货控制和管理，会使濒临绝境的企业有起死回生的可能，反之，则会使充满活力的企业逐步陷入困境。 众所周知，在现代社会中，随着市场竞争环境越来越激烈，企业的生存环境越来越残酷。企业的竞争从增大销售、提高市场份额逐渐转变为加强企业的内部管理方面，而存货管理又是企业内部
2、管理一个不可忽视的方面。2 存货管理概述21 存货及存货管理的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等 1。按存放地点不同分为：库存存货、在途存货和在制存货；按取得来源不同分为自制的存货、外购的存货、非货币性资产交易取得的存货、接受捐赠的存货、委托加工的存货、债务人抵债形成的存货及盘盈的存货等。存货管理是指为了保证企业生产经营的正常运行，降低存货成本，增加获利能力，对存货进行决策、规划、控制等工作的总称。企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要；另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高
3、，而整批购买在价格上有优惠。但是，大量存货置留也会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支。因此，进行存货管理的目的就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合 2。存货管理水平高低直接影响着企业的资金占用水平及资产的营运效率。存货管理包括：（1）存货的决策管理，主要是对储备存货的进货决策。 （2）存货的规划管理，是在保证企业正常生产经营的前提下，制定出一个储备资金、生产资金、成品资金占用额较小的限额并分别责任到各相关部门，实行考核和奖惩，即是存货的限额责任管理。 （3）存货的控制管理，是采用经济批量控制、订货点控制、ABC 分类控制、零成品存货控淮 阴 工
4、学 院 毕 业 论 文 第 2 页 共 14 页制等现代控制方法，对存货进行管理。22 企业存货管理的特点在过去存货管理理念和方法都还不够先进的情况下，企业存货的管理具有库存数量不清，收发记录不及时、不明确，浪费人力的特征，极容易造成存货积压和脱销，不便于企业的管理和控制。而在现代，出现了很多新的存货管理模式和方法（例如 ABC 控制法、ERP、零库存等） ，这些新方法可以解决人工记录造成的差错，适当的解放部分劳动力，而且操作简单易学，实施上线快，购买和实施的成本也很合理，更能根据企业自身定制个性化的软件系统，可以充分满足强大的生产管理需求，保障企业的正常经营。23 企业存货管理研究意义存货管
5、理对于企业的发展与稳定具有举足轻重的作用 3。首先，存货管理是满足市场需要，提高企业竞争力的重要手段。良好的存货管理能够及时有效地处理存在问题的存货，防止其霉烂、变质和积压。其次，存货管理能够实现供、产、销的结合。作为供产销三个环节的纽带，存货能在良好的存货管理中实现储备存货、生产存货和成品存货的协调，防止和避免供产销脱节。再者，存货管理能防止存货资金的不合理利用，实现资金的快速周转。通过存货的定额责任管理，可使储备存货、生产存货和成品存货保持合理的数量，防止和避免存货积压，维持企业生产或销售的均衡需要。最后，存货管理能够实现成本的降低，提高企业盈利能力。零星采购存货，采购成本往往较高，批量采
6、购过程中的相关采购费用（如采购员的差旅费、运杂费等）会降低。但过多的存货会使得资金成本增加，导致企业成本的上升，利润的减少。由此可见，进行企业存货管理的研究很有必要。3 企业存货管理中存在的问题31 企业计量不够准确由于企业自身规模不断扩大所带来的存货管理上的需要以及受跨国零售企业管理思想的影响，我国目前的中小连锁超市的存货管理水平相对于传统的“仓库保管式”上网存货管理方法已有了提高，但仍存在各种管理方面问题。3.1.1 存货采购成本记录有误在采购商品时，供应商提供给超市的批价在超市方面通常称之为进价。小规模淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 3 页 共 14 页超市经常是租赁一间单元房来
7、办公，存货要放到数个与办公地点不同的“仓库” 。在注册会计师预先通知小规模企业将要前往的监盘地点的情况下，小规模企业得以有充分的时间将存货做调整转移。小规模企业之所以可以隐瞒存货短缺是因为已得知审计部门将要检查哪些地点的存货，小规模企业有充足的时间把该地点放满存货，造成存货数量的虚假不实。总结起来，主要问题有：搞乱采购成本，商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等。超市将一些不属于采购成本的项目，如采购时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等发生时不计入当期损益，而将其直接计入采购成本；对购货的折扣作虚假处理，折旧费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为个人的隐性收入或
8、“小金库” ；在对购入存货的增值税进项税额销项税额计算处理过程作假 4。3.1.2 任意改变存货的计价方法根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方法，选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中列示变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中存在随意变更计价方法的问题，违反了会计的一贯性、可比性原则，造成会计指标缺乏可比性，前后各期口径不一致。有些企业甚至人为地通过改变存货计价方法来调节生产或销售成本，人为调节当期利润。3.1.3 账外设置“小金库”将账内的一定比例的材料物资移到账外，置于企业生产经营之外，作为可供自己随时调用的物资“蓄
9、水池” 。主要的手法有：购进存货时即作为待摊费用或作为生产费用，尚未使用便计入相关的成本费用；回收的边角、废料不入账；捐赠、盘盈的物资不入账；自制材料不入账；委托加工退回材料的余料不入账；领用材料即计入生产费用，假退料和退库不记账等；积小成大，积少成多；账外物资“小金库”呈现滚雪球的状况。3.1.4 虚报多列虚报盘盈盘亏，多报盘亏、隐藏盘盈；或将盘盈盘亏不作处理、长期挂账；或者按违法乱纪行为人需要，随意作账，如计入其他业务收入、营业外收入等；或者将盘盈盘亏与物资储备中发生的溢出金额或非常损失互相冲销，不转出其相应的“进项税额” ，以增加增值税的抵扣数。淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 4
10、 页 共 14 页32 存货管理制度不够完善存货内部控制是指为保证企业存货管理活动正常进行所采取的一系列必要的管理方法、措施、程序，并予以规范化、制度化和系统化，使之成为一个严密和完整的控制体系。存货管理内部控制的目标是确保企业存货管理活动过程中信息的可靠性、记录的准确性、存货周转的效率性和存货的安全性。目前，我国企业存货管理水平不高，再加上机构设置的不完善，部门内部之间缺乏权限的相互制约，以及管理责任落实不到位，使得企业内部无法形成有效的监督制约机制，容易导致采购、保管、领用、发货等工作无章可依，进而造成企业内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中的徇私舞弊现象发生的可能性。其中最突出也最
11、关键的问题就是存货管理内部控制制度设置不科学，或虽建立内部控制制度，但形同虚设，执行不力 5。正是这一问题，造成存货管理中存在漏洞和隐患，出现错误及舞弊行为，使企业的存货资产的安全性受到威胁，同时使企业的存货管理信息提供滞后、不准确和不完整，严重影响企业管理层进行管理和决策。本人所了解的这几家超市几乎都没有建立良好的仓库管理制度，这难免会造成存货管理的疏漏。33 存货管理的信息化建设落后当前，许多企业存货管理仍然采用以传统模式为主的管理方法，对存货管理重要性的认识不足，缺少先进的管理技术。企业各部门之间、各部门与员工之间、各部门与供应商之间没有形成信息网络，信息流通 比较困难 ，没有实现存货信
12、息资源的共享。造成工作效率低下，生产成本增加，这会影响存货核算的及时性和准备性等等。34 存货储备量不合理3.4.1 非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量 6。3.4.2 存货储量过多，资金占用过大一方面中小企业在生产过程中没有充分利用残余的材料，使废品增多，生产成本增加，企业损失严重；另一方面，由于管理协调能力不佳，为了不使生产过程中断而大量储备存货，致使资金被占用。这往往会造成企业忽视存货管理，不在乎库淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 5 页 共 14 页存占用资金的多
13、少，发展到企业存货的大量积压，流动资金严重紧缺，存货资金占用额过高，使企业资金的周转速度变慢，在一定程度上影响了企业的正常生产经营活动 7。35 未能充分利用第三方的物流管理目前，我国企业存货管理常存在着“小而全，大而全”的现象，只注重内部物流系统的整合，而忽视了对企业外部（第三方）物流资源的利用 8。随着我国市场经济的不断发展 ，物流水平特别是现代第三方物流发展得非常迅猛。第三方物流不仅可以降低企业经营成本 ，同时能帮助企业实现利润的最大化。目前我国许多企业物流呈半封闭状态 ，多以自己的小而全的物流为主 ，而不愿将物流交给第三方物流公司，其原因不仅是价格问题 ，更主要的是商业秘密。另外，从企
14、业的产业结构看，也可以看出内部物流利用较为普遍 ，而第三方物流利用率极低，企业负责存货计划、采购、储存、领用、出库全过程管理占用了大量的人力、财力和物力，没有充分利用和整合社会物流管理资源。随着市场经济的不断发展，经济社会化和信息化程度不断增强，企业组织形式和经营管理模式均有很大变化，传统的存货管理方法对企业的自身物资资源和第三方物流明显利用不足。4 企业存货管理问题的原因分析41 导致存货管理低效的企业内部因素4.1.1 企业的经营管理层对存货本身的认识缺陷，使得企业的存货大量积压大量的存货必然会产生大量的成本，从这个角度上讲，存货也是企业的一项“负债” ，公司应尽可能地以较低的存货来满足生
15、产和销售的需要。4.1.2 企业内部控制制度的不健全使得存货的监管效率低下企业内部没有制定关于企业存货管理的规章制度，即使制订了，也因为缺乏严格的考核和监督使之不能有效地运行。造成内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性。4.1.3 管理人员专业素质的缺乏使得企业难以确定科学的库存量管理人员知识结构不合理，致使其在对存货进行管理的过程中，习惯于单纯凭借主观经验，而非运用科学合理的管理方法对存货进行定性与定量的控制。4.1.4 存货管理的技术手段相对落后淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 6 页 共 14 页企业内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统，甚至采用人员手
16、工记录的不规范方法，这些多多少少都会影响企业的采购与生产活动，造成存货的脱销或积压 9。42 导致存货管理低效的企业外部因素4.2.1 国家宏观调控政策的变化中国人民银行扩大了贷款利率的浮动区间，致使各银行的执行利率随之上升，加之各方对物价上涨的预期，一些企业为了规避市场风险和资金利率风险，大量囤积原材料，形成了较多的存货。4.2.2 物价水平持续上涨近几年来，我国的生产性价格指数居高不下，物价上升的压力持续存在，原材料的供应日趋紧张，而能源、运输价格也在不断上涨，企业为了降低缺货风险，不得不增加存货的安全库存量，并选择合适的存货计价方法，避免物价变动产生的风险。4.2.3 市场需求变化加剧市
17、场需求变化加剧，也会增加企业存货管理的难度，企业常常由于销售预测不准，造成淘汰的产品以及相关的原材料、零部件等大量积压。5 改善存货管理的对策51 加强存货采购环节的管理，使账、物、卡三相符5.1.1 加强采购环节管理，合理计量采购成本采购环节处理的各种票据是企业财务管理与物资管理的结合点。在采购管理系统中，为按采购发票确认采购入库成本、跟踪订单执行情况以及准确处理采购退货业务，采购订单处理实现全程电子化是关键所在。为使采购订单管理规范化，制定采购订单必须严格以物资采购计划为依据，彻底杜绝采购的随意性；在货物入库以后，再把订单和入库单核对，两者内容是否一一对应，只有这样才能准确掌握订单执行情况
18、。本人所了解的超市在实际运作中都把进价的加权平均价格称为成本。成本=(第一次进价第一次库存+ 第二次进价第二次库存 + +第 11 次进价第 n 次库存) (第一次库存 +第二次库存+ +第 n 次库存)例如，超市在引进 335ml 可乐时，第一次为 15 元瓶，引进 100 件(每件 24瓶)，第二次为 14 元瓶，引进 100 件，而在第二次进货时，第一次进的货还剩淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 7 页 共 14 页20 件，则：成本=(152024+1 410024) (2024+10024)一 1417 元瓶。若此时要对商品售价进行调整，则应按 1417 元瓶为成本进行调价。因
19、为库存的管理是依据先进先出的原则进行配送的，并且在电脑中对分店的销售库存冲减是由少到多进行的，也可认为是先进先出，所以在核算成本时应该依照每次库存的增减而有不同的计算起点。例如当第三次进货时，库存只剩 20 件，则说明第一次的货已全部销售完毕，在计算成本时应以第二次进货时的价格 14 元瓶为核算初始值。5.1.2 加强采购程序的内部监督与控制首先，企业要依据会计法 、 公司法健全法人制度，履行法人的权利和义务，组织建立并完善采购计划和合同的订立和授权审批制度，结合企业的生产经营特点，从严格采购、销售制度，规范存货采购、消耗、销售环节，建立供应、销售方的信息档案，加强对其信誉、资质等级管理，进一
20、步明确各职能部门的岗位职责，严格执行不相容岗位分离的原则，发挥存货内部控制制度的相互牵制作用 10，11 。然后，对采购过程中的有关组织内部控制制度、结构及系统进行监督与控制，并且进行追踪检查、连续纠正控制制度中的差错、建立付款人员、记账人员和审批人员的高度分离等方面进行严格监督与控制。5.1.3 做到账、物、卡三相符规范存货会计核算，保证账实相符中小企业应根据企业会计准则第 1 号存货应用指南第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的
21、费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。因此，中小企业应按照此规定进行采购成本的归集与核算。中小企业的财务部门要对存货的采购、入库、领用等情况及时进行核算、入账；对产成品的外购、自制、成品委托加工、原材料的直销、外购直销等情况应按规定做相应的账务处理；对外单位还要区分材料费、加工费，以正确反映其成本；对货到发票未到的存货，月末及时办理暂估入库手续；对于票中有遗漏项目不能开具入库单，个别材料因质量等原因换货的
22、，也应即时开出发票，待换淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 8 页 共 14 页回后再冲回，保证做到账、物、卡三相符。52 完善存货管理制度首先，制定岗位分工制度并严格按照制度执行，做到各尽其职。企业应当通过建立健全岗位分工及责任制，明确各部门以及相关人员应该承担的责任，明确职务相互分离、制约以及相关的监督机制，尽量避免因职务便利造成的徇私舞弊现象。其次，建立并完善供应商准入制度。公司应建立完整的供应商档案 ，根据供应商的生产能力、资质等级、信誉及价格等情况 ，建立完整的供应商准入制度 ，从源头上制止不良存货的发生。第三，建立健全存货核对机制，对存货制度进行积极的完善。财务及相关部门应对存
23、货进行定期的存货清查和盘点，实施盘点记录和控制，以保证数据的真实和准确性，为企业的存货管理提供可靠的存货信息。53 利用先进的管理模式，实现存货资金管理信息化5.3.1 引进新型库存管理模式我国企业的组织结构大都沿用了传统的基于职能部门的专业化模式，即企业各部门之间、各部门与员工之间、各部门与供应商之间没有形成信息网络，信息流通比较困难 ，没有实现存货信息资源的共享。这种组织结构的特点是职能部门多、层次多、等级制度严格，这种组织适用于稳定的市场环境、大规模的生产、以产品为导向的时代，但我国企业日益面对着多变的市场环境、小批量多批次的定制性生产、以最终顾客为导向的时代，这种组织就显现出它僵化的一
24、面，造成工作效率低下，生产成本增加，也影响存货核算的及时性和准备性等等。它已经不能适应企业发展的需求，于是引进 ERP、零库存等新型库存管理模式成为企业管理的一个共同需要。1.ERP 存货管理模式ERP(Enterprise Resource Planning)，中文意思是企业资源计划，是目前企业管理界较为流行的名词，但并不是一个全新的概念。这里提出的企业 ERP 系统是指利用先进的计算机及网络工具，配合实用的管理软件，利用信息技术手段优化企业资源计划，达到高效、及时、高度综合的效果，为公司管理提供更有指导意义的资源信息。ERP 的应用对企业的价值链产生影响。使得企业有了实现整合价值链信息的技
25、术平台。企业通过 ERP 系统信息平台的共享，可以登陆客户的 ERP 平台，获得其近淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 9 页 共 14 页期的生产计划和产品需求据此排定自己的生产计划：同样，企业的供应商也可以登陆企业的 ERP 平台获取相应信息；企业还可以登陆供应商的 ERP 平台获取供应商实时的生产信息和完工信息。因此。如果客户端需求或生产计划有所改变可以第一时间被企业及其供应商获取企业及其供应商就可以相应调整生产计划以避免库存的增加。这样在供应商、企业、客户端各个环节的库存都可以大幅度降低，真正实现共赢。2.零库存管理方法库存是由于无法预测未来需要变化，而又要保持不问断的生产经营活动
26、必须配置的资源。但是，过量的库存会诱发企业管理中诸多问题，例如资金周转慢、产品积压等。本人所了解的这家超市采纳了在采购、生产、物流、销售等经营活动中实现零库存的方法来解决管理问题。零库存成了这家超市管理中一个不懈追求的目标。所谓零库存是指物料(包括原材料、半成品和产成品等)在采购、生产、销售、配送等一个或几个经营环节中，不以仓库存储的形式存在，而均是处于周转的状态。零库存，一方面使成品和原材料降价迅速的风险和损失；另一方面也实现了成本降低，企业效益最大化，促进企业提升竞争能力。5.3.2 运用 ABC控制法，降低库存，加速资金周转由于企业的资源有限，对所有库存品种均给予相同程度的重视和管理是不
27、可能的，因此要将管理的重点放在重要的库存物资上，根据库存物资的重要程度不同进行分类管理和控制 12。在众多库存物资中，一般只有少数几种物资的需求量大，仓储管理成本大，占用的流动资金多。而较多种类的其他物资需求量却较小，管理的重要性小。由此，可将库存物资分成 A、B、C 三类，进行分类管理。ABC 分类的标准是库存中物资的年消耗金额。具体地说，A 类存货品种少、价值大、占用资金多，应作为库存的重点管理；B 类存货则应在订货数量和订货时间上加以控制，不必像 A 类存货那样经常地进行分析对比；C 类存货量大但金额一般不大，可集中采购，并适当加大安全存货量，简化手续，节约定货费用。ABC 方法的主要优
28、点是分清主次，抓住重点，有效地控制主要品种的存货，提高控制的效率。对 A、B、C 三种存货进行分别控制如下：对 A 类存货的控制，要计算每个项目的经济订货量和订货点，尽可能适当增加订购次数，以减少存货的积压，也就是减少其昂贵的存储费用和大量的资金占用：同时，还可以为该类存货分别设置永续盘存卡片，以加强日常控制。对 B 类存货的控制，也要事先为每个项目计算经济订货淮 阴 工 学 院 毕 业 论 文 第 10 页 共 14 页量和订货点，同时也可以分别设置永续盘存卡片来反映库存动态，但要求不必像 A类那样严格，只要定期进行概括性的检查就可以了，以节省存储和管理成本。对于C 类存货的控制，由于它们为
29、数众多，而且单价又很低，存货成本也较低，因此，可以适当增加每次订货数量，以减少全年的订货次数。一般可采用一些较为简化的方法进的是“双箱法” 。5.3.3 加强中小企业存货管理的信息化建设中小企业要想使存货管理达到现代化管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式。例如，ERP 系统，即企业资源计划系统是一种主要面向企业进行物质资源、资金资源和信息资源集成一体化管理的企业信息管理系统。ERP 系统主要有三个方面的优势：首先，实现存货的动态监控管理，应用 ERP 系统，企业不仅可以对商品的运输、采购、储存、销售、出库直至退货和售后服务等所有环节的实现实时动态监控，而且还可以解决原来物资采购管理过程
30、中存在的管理不集中、信息不对称、库存资源不能共享、局部利益与整体利益矛盾等问题。其次，应用 ERP 技术进行存货盘点，大大简化了存货盘点工作，使存货的盘存变得简单明了，因为 ERP 系统能够扫描、接受和处理所有存货数量的价格信息，基本上能够自动完成存货盘点的工作，甚至不需要手工处理，这样就大大的降低了盘点成本，工作效率就会有所提高。再次，ERP 系统可以更加准确的核算存货成本，通过此系统可以对所有的存货数量和价格信息进行贮存，可以采用个别计价法来计量存货的成本，因此可以更准确地核算存货的发出成本和期末结存成本，大大提高了存货管理的精确性和正确性。54 加强存储量信息管理，做好库存量的规划存货的库存量规划是控制库存量。降低存货占用的资金使存货效益与成本达到最优化的存货事前控制方法。做好库存量的规划一是应制定经济的订货计划，明确经济订货批量，再订采购点，及时补货，避免缺货。二是要确定存货的占用资金额。企业要根据自身经营特点，合理确定一定数量的基本存货为管理原则，勤进少购，以免大量资金积压在存货上。55 充分利用第三方物流，提高存货周转率合理整合内部物流资源 ，充分利用第三方物流。企业在利用第三方物流资源时要注意以下几个问题 ：一是内外物流资源利用方面 ，应先整合和利用内部资源，
